營利事業(yè)所得稅課件

1帳載事項(xiàng)和帳外調(diào)整營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第2條第2項(xiàng)規(guī)定，營利事業(yè)之會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)參照商業(yè)會(huì)計(jì)法、商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)等據(jù)實(shí)記載，產(chǎn)生其財(cái)務(wù)報(bào)表。至辦理所得稅結(jié)算申報(bào)時(shí)，其帳載事項(xiàng)與所得稅法、所得稅法施行細(xì)則、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例施行細(xì)則、營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則、營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則及有關(guān)法令規(guī)定未符者，應(yīng)於申報(bào)書內(nèi)自行調(diào)整之(帳外調(diào)整)。1帳載事項(xiàng)和帳外調(diào)整2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)年度一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(所§22)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，凡屬公司組織者，應(yīng)採用權(quán)責(zé)發(fā)生制。至於非公司組織，得因原有習(xí)慣或因營業(yè)範(fàn)圍狹小，申報(bào)該管稽徵機(jī)關(guān)採用現(xiàn)金收付制。二、會(huì)計(jì)年度(所§23)會(huì)計(jì)年度為每年一月一日至十二月三十一日止。但因原有習(xí)慣或營業(yè)季節(jié)之特殊情形，呈經(jīng)該管稽徵機(jī)關(guān)核淮者，得變更起訖日期。2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)年度3帳簿憑證

一、基本規(guī)範(fàn)(所§21)

營利事業(yè)應(yīng)保持足以正確計(jì)算其營利事業(yè)所 得額之帳簿憑證及會(huì)計(jì)紀(jì)錄。 前項(xiàng)帳簿憑證及會(huì)計(jì)紀(jì)錄之設(shè)置、取得、使 用、保管、會(huì)計(jì)處理及其他有關(guān)事項(xiàng)之管理辦 法(稅捐稽徵機(jī)關(guān)管理營利事業(yè)會(huì)計(jì)帳簿憑證辦法

)，由財(cái)政部定之。

二、憑證

(一)基本規(guī)定

依商業(yè)會(huì)計(jì)法第15條規(guī)定，商業(yè)會(huì)計(jì)憑證 分為下列兩種：

1.原始憑證：證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)之經(jīng)過，而為造具 記帳憑證所根據(jù)之憑證。

2.記帳憑證：證明處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)人員之責(zé)任， 而為記帳所根據(jù)之憑證。3帳簿憑證4(二)原始憑證之內(nèi)容依商業(yè)會(huì)計(jì)法第16條規(guī)定，原始憑證分為下列三種：

1.外來憑證：係自其商業(yè)本身以外之人所取得者，如進(jìn)貨發(fā)票。

2.對(duì)外憑證：係給與其商業(yè)本身以外之人者，如銷貨發(fā)票。

3.內(nèi)部憑證：係由其商業(yè)本身自行製存者。

(三)記帳憑證之內(nèi)容依商業(yè)會(huì)計(jì)法第17條規(guī)定，記帳憑證分為下列三種：

1.收入傳票。

2.支出傳票。

3.轉(zhuǎn)帳傳票。(得視事實(shí)需要，分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳傳票及分錄轉(zhuǎn)帳傳票)4(二)原始憑證之內(nèi)容商業(yè)應(yīng)根據(jù)原始憑證，編製記帳憑證，根據(jù)記帳憑證，登入會(huì)計(jì)帳簿。但整理結(jié)算及結(jié)算後轉(zhuǎn)入帳目等事項(xiàng)，得不檢附原始憑證。商業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)較簡或原始憑證已符合記帳需要者，得不另製記帳憑證，而以原始憑證，作為記帳憑證。對(duì)外會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)有外來或?qū)ν鈶{證；內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)有內(nèi)部憑證以資證明。原始憑證因事實(shí)上限制無法取得，或因意外事故毀損、缺少或滅失者，除依法令規(guī)定程序辦理外，應(yīng)根據(jù)事實(shí)及金額作成憑證，由商業(yè)負(fù)責(zé)人或其指定人員簽名或蓋章，憑以記帳。無法取得原始憑證之會(huì)計(jì)事項(xiàng)，商業(yè)負(fù)責(zé)人得令經(jīng)辦及主管該事項(xiàng)之人員，分別或共同證明。商業(yè)應(yīng)根據(jù)原始憑證，編製記帳憑證，根據(jù)記帳憑證，登入會(huì)計(jì)帳簿6(四)稅法上之原始憑證

1.基本要件：

「稅捐稽徵機(jī)關(guān)管理營利事業(yè)會(huì)計(jì)帳簿憑證辨法」中，並未具體列出原始憑證之種類，但該辦法第二十二條規(guī)定原始憑證應(yīng)具備之要件如下：

(1)交易雙方之名稱、地址、統(tǒng)一編號(hào)

(2)交易日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額、銷售額及營業(yè)稅額。

(3)憑證上應(yīng)加蓋印章。

(4)若屬個(gè)人出具之收據(jù)，應(yīng)載明出據(jù)人之身分證統(tǒng)一編號(hào)。6(四)稅法上之原始憑證72.稅法上原始憑證一般分類如下：

(1)統(tǒng)一發(fā)票：此為最常見之原始憑證，一般又分為下列五種：

a.三聯(lián)式統(tǒng)一發(fā)票

b.二聯(lián)式統(tǒng)一發(fā)票

c.特種統(tǒng)一發(fā)票

d.收銀機(jī)統(tǒng)一發(fā)票

e.電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一發(fā)票

上述各種統(tǒng)一發(fā)票，必要時(shí)得經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)增印副聯(lián)。

(2)普通收據(jù)

此係小規(guī)模營利事業(yè)出具之交易原始憑證。72.稅法上原始憑證一般分類如下：8

(3)其他憑證凡不屬前列二項(xiàng)之原始交易憑證均屬之。如電費(fèi)收據(jù)、水費(fèi)收據(jù)、火車票、利息單據(jù)等等。

3.特別注意要點(diǎn)：

稅捐稽徵機(jī)關(guān)於查核營利事業(yè)所得稅時(shí)，除提供原始憑證外，有時(shí)尚須提供其他文件。此可參考營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則相關(guān)之規(guī)定。三、帳簿依據(jù)「稅捐稽徵機(jī)關(guān)管理營利事業(yè)會(huì)計(jì)帳簿憑證辦法」，帳簿之設(shè)置視業(yè)別(買賣業(yè)、製造業(yè)、營建業(yè)、勞務(wù)業(yè)及其他各業(yè))而異(有日記簿、總分類帳、明細(xì)帳、及其他必要之補(bǔ)助帳簿)。8(3)其他憑證9營利事業(yè)依規(guī)定設(shè)帳及記載，並應(yīng)於帳簿使用前依序逐頁編號(hào)。主管稽徵機(jī)關(guān)得於年度中輔導(dǎo)檢查營利事業(yè)帳簿憑證，並於受檢帳簿加蓋查驗(yàn)章。

四、保管年限1.憑證除應(yīng)永久保存或有關(guān)未結(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)者外，應(yīng)於會(huì)計(jì)年度決算程序終了後，至少保存五年。

2.帳簿除有關(guān)未結(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)者外，應(yīng)於會(huì)計(jì)年度 決算執(zhí)行程序辦理終了後，至少保存十年。9營利事業(yè)依規(guī)定設(shè)帳及記載，並應(yīng)於帳簿使用前依序逐頁編號(hào)。主營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)書，應(yīng)按下列規(guī)定使用之：一、普通申報(bào)書：一般營利事業(yè)，除核定適用藍(lán)色申報(bào)書者外，適用之。(教育文化公益慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體及其作業(yè)組織，另有其適用之申報(bào)書)

二、藍(lán)色申報(bào)書：凡經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核準(zhǔn)者適用之。藍(lán)色申報(bào)書指使用藍(lán)色紙張，依規(guī)定格式印製之結(jié)算申報(bào)書，專為獎(jiǎng)勵(lì)誠實(shí)申報(bào)之營利事業(yè)而設(shè)置。藍(lán)色申報(bào)書實(shí)施辦法，由財(cái)政部定之(營利事業(yè)所得稅藍(lán)色申報(bào)書實(shí)施辦法)。營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)書，應(yīng)按下列規(guī)定使用之：11調(diào)查一、書面審核(營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)書面審核案件抽查辦法)

1.擴(kuò)大書面審核案件全年?duì)I業(yè)收入淨(jìng)額及非營業(yè)收入合計(jì)在新臺(tái)幣三千萬元以下，其年度結(jié)算申報(bào)，書表齊全，自行依法調(diào)整之純益率達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者。

2.會(huì)計(jì)師查簽案件除被抽查調(diào)帳查核外，應(yīng)就書面查核認(rèn)定。

3.普通申報(bào)案件凡申報(bào)案件已達(dá)各該業(yè)所得額之標(biāo)準(zhǔn)，即以原申報(bào)額為準(zhǔn)，進(jìn)行書面審核。11調(diào)查12二、查帳審核擴(kuò)大書面審查及會(huì)計(jì)師查簽屬被選案抽查之案件，及普通申報(bào)案件未達(dá)該業(yè)所得額標(biāo)準(zhǔn)者，稽徵機(jī)關(guān)則要求納稅義務(wù)人應(yīng)提示有關(guān)證明所得額之帳簿、文據(jù)進(jìn)行查核。三、其他調(diào)查方式稽徵機(jī)關(guān)或財(cái)政部指定之調(diào)查人員，如發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人有重大逃漏稅嫌疑，得視案情需要，報(bào)經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)，就納稅義務(wù)人資產(chǎn)淨(jìng)值、資金流程及不合營業(yè)常規(guī)之營業(yè)資料進(jìn)行調(diào)查。

（所§83之1）12二、查帳審核13處罰規(guī)定壹、行為罰一、有下列情形之一者，除補(bǔ)報(bào)或補(bǔ)記外，處以新臺(tái)幣一千五百元以下罰鍰。（所§106）1.屆期不申報(bào)應(yīng)分配或已分配與股東或社員之股利或盈餘。2.不將合夥人之姓名、住址、投資數(shù)額及分配損益之比例，列單申報(bào)。3.代客買賣貨物，未將規(guī)定事項(xiàng)詳細(xì)記帳者。4.倉庫負(fù)責(zé)人未將第91條第1項(xiàng)(堆存貨物之客戶資料)規(guī)定報(bào)告者。二、有下列情形之一者，處以新臺(tái)幣一千五百元以下之罰鍰。（所§107）1.不按規(guī)定時(shí)間提送各種帳簿、文據(jù)者。2.未經(jīng)提出正當(dāng)理由，拒絕接受繳款書者。13處罰規(guī)定14

貳、行政罰

一、納稅義務(wù)人違反第七十一條規(guī)定，未依限辦理結(jié)算 申報(bào)，但已補(bǔ)辦結(jié)算申報(bào)，經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)據(jù)以調(diào)查核 定其所得額及應(yīng)納稅額者，應(yīng)按核定應(yīng)納稅額另徵

百分之十滯報(bào)金。但最高不得超過三萬元，最低不 得少於一千五百元。

（所§108Ⅰ）二、納稅義務(wù)人逾第七十九條第一項(xiàng)規(guī)定之補(bǔ)報(bào)期限， 仍未辦理結(jié)算申報(bào)，經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)依查得資料或同業(yè) 利潤標(biāo)準(zhǔn)核定其所得額及應(yīng)納稅額者，應(yīng)按核定應(yīng) 納稅額另徵百分之二十怠報(bào)金。但最高不得超過九 萬元，最低不得少於四千五百元。

（所§108Ⅱ）三、違反扣繳義務(wù)

1.未依限或未據(jù)實(shí)申報(bào)，或未依限填發(fā)免扣繳憑單者，罰新臺(tái)幣一千五百元之罰鍰，屆期不補(bǔ)報(bào)或填發(fā)者，罰新臺(tái)幣三千元至九萬元之罰鍰。

（所§111）14貳、行政罰152.扣繳義務(wù)人未依規(guī)定扣繳稅款者，除限期補(bǔ)辦外，罰應(yīng)扣未扣或短扣稅額一倍以下之罰鍰；限期內(nèi)仍未補(bǔ)辦，罰三倍以下之罰鍰。（所§114）3.扣繳義務(wù)人已依規(guī)定扣繳稅款，未依規(guī)定按實(shí)填報(bào)或填發(fā)扣繳憑單者，處新臺(tái)幣一千五百元至二萬元之罰鍰，逾期自動(dòng)申報(bào)或填發(fā)者，減半處罰。限期內(nèi)仍未補(bǔ)辦者，處新臺(tái)幣三千元至四萬五千元之罰鍰。（所§114）152.扣繳義務(wù)人未依規(guī)定扣繳稅款者，除限期補(bǔ)辦外，罰應(yīng)扣16參、漏稅罰一、納稅義務(wù)人已依法辦理結(jié)算、決算或清算申報(bào)，但有漏報(bào)或短報(bào)情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。（所§110Ⅰ）二、納稅義務(wù)人未依法辦理結(jié)算、決算或清算申報(bào)，經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)調(diào)查，有課稅之所得額者，除補(bǔ)稅外，處三倍以下之罰鍰。（所§110Ⅱ）三、營利事業(yè)因受獎(jiǎng)勵(lì)免稅或營業(yè)虧損，致加計(jì)短漏之所得額後仍無應(yīng)納稅額者，應(yīng)就短漏之所得額核算應(yīng)納稅額，並分別依前二點(diǎn)規(guī)定之倍數(shù)處罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。

（所§110Ⅲ）16參、漏稅罰17救濟(jì)程序

壹、查對(duì)更正

稅捐稽徵法第十七條規(guī)定，納稅義務(wù)人如發(fā)現(xiàn)繳納通知文書有記載、計(jì)算錯(cuò)誤或重複時(shí)，於規(guī)定繳納期間內(nèi)，得要求稅捐稽徵機(jī)關(guān)，查對(duì)更正。

貳、復(fù)查

稅捐稽徵法第三十五條規(guī)定，納稅義務(wù)人對(duì)於核定稅捐之處分如有不服，應(yīng)依規(guī)定格式敘明理由，連同證明文件，在下列時(shí)間內(nèi)，申請(qǐng)復(fù)查。

一、有應(yīng)納稅額者，或應(yīng)補(bǔ)徵稅額者，於繳納期間屆滿翌日起算三十日內(nèi)。二、無應(yīng)納稅額或應(yīng)補(bǔ)稅額者，應(yīng)於核定稅額通知書送達(dá)三十日內(nèi)。17救濟(jì)程序納稅義務(wù)人或其代理人，因天災(zāi)事變或其他不可抗力之事由，遲誤申請(qǐng)復(fù)查期間者，於其原因消滅後一個(gè)月內(nèi)，得提出具體證明，申請(qǐng)回復(fù)原狀。但遲誤申請(qǐng)復(fù)查期間已逾一年者，不得申請(qǐng)。前項(xiàng)回復(fù)原狀之申請(qǐng)，應(yīng)同時(shí)補(bǔ)行申請(qǐng)復(fù)查期間內(nèi)應(yīng)為之行為。稅捐稽徵機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)復(fù)查之申請(qǐng)，應(yīng)於接到申請(qǐng)書後二個(gè)月內(nèi)復(fù)查決定，並作成決定書，通知納稅義務(wù)人。前項(xiàng)期間屆滿後，稅捐稽徵機(jī)關(guān)仍未作成決定者，納稅義務(wù)人得逕行提起訴願(yuàn)。納稅義務(wù)人或其代理人，因天災(zāi)事變或其他不可抗力之事由，遲誤申19參、訴願(yuàn)納稅義務(wù)人有下列情形之一者，得依法提起訴願(yuàn)。

一、對(duì)稅捐稽徵機(jī)關(guān)之復(fù)查決定不服者。二、稅捐稽徵機(jī)關(guān)於接到復(fù)查申請(qǐng)書後二個(gè)月內(nèi)仍未作成決定者。訴願(yuàn)之提起，應(yīng)自收到復(fù)查決定書次日起三十日內(nèi)，或?yàn)楣茌牂C(jī)關(guān)應(yīng)為決定期間屆滿後為之。19參、訴願(yuàn)20肆、行政訴訟一、納稅義務(wù)人有下列情形之一者，得依法提起行政訴訟：

1.對(duì)訴願(yuàn)之決定不服者。

2.提起訴願(yuàn)逾三個(gè)月不為決定者，或延長訴願(yuàn)決定期間逾二個(gè)月不為決定者。行政訴訟之提起，應(yīng)於訴願(yuàn)決定書送達(dá)之次日起二個(gè)月內(nèi)，或訴願(yuàn)管轄機(jī)關(guān)法定應(yīng)為決定期間屆滿時(shí)為之。二、行政訴訟採二審制：

第一審：高等行政法院（實(shí)質(zhì)審）→言詞辯論

第二審：最高行政法院（法律審）→書面審理20肆、行政訴訟移轉(zhuǎn)訂價(jià)(營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則，民國93年12月28日發(fā)布)

壹、移轉(zhuǎn)訂價(jià)之意義◎移轉(zhuǎn)訂價(jià)（TransferPricing,TP），係指營利事業(yè)從事受控交易所訂定之價(jià)格或利潤。（TP準(zhǔn)則§4Ⅰ-Ⅹ）◎受控交易係指關(guān)係人相互間所從事之交易。（TP準(zhǔn)則§4Ⅰ-Ⅳ）關(guān)係企業(yè)：指營利事業(yè)相互間有從屬或控制關(guān)係者(第3條有10種情形)。關(guān)係人：關(guān)係企業(yè)或有下列情形之人：(一)營利事業(yè)與受其捐贈(zèng)之金額達(dá)實(shí)收基金總額三分之一以上之財(cái)團(tuán)法人。(二)營利事業(yè)與其董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人、副總經(jīng)理、協(xié)理及直屬總經(jīng)理之部門主管。(三)營利事業(yè)與其董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人之配偶。(四)營利事業(yè)與其董事長、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人之二親等以內(nèi)親屬。(五)營利事業(yè)與其他足資證明對(duì)該營利事業(yè)具有控制能力或在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營或管理政策上具有重大影響力之人。移轉(zhuǎn)訂價(jià)22

貳、移轉(zhuǎn)訂價(jià)之適用範(fàn)圍及交易類型

一、適用範(fàn)圍

營利事業(yè)與國內(nèi)外其他營利事業(yè)具有從屬關(guān)係，或直接間接為另一事業(yè)所有或控制，其相互間有關(guān)收益、成本、費(fèi)用或損益攤計(jì)之交易，應(yīng)符合營業(yè)常規(guī)，以正確計(jì)算相關(guān)營利事業(yè)在中華民國境內(nèi)之納稅義務(wù)。（TP準(zhǔn)則§2Ⅰ）

金融控股公司法或企業(yè)併購法規(guī)定之公司與其子公司相互間，及該等公司或其子公司與國內(nèi)、外其他個(gè)人、營利事業(yè)或教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體相互間，有關(guān)收入、成本、費(fèi)用及損益攤計(jì)之交易，應(yīng)符合交易常規(guī)。（TP準(zhǔn)則§2Ⅲ）

22貳、移轉(zhuǎn)訂價(jià)之適用範(fàn)圍及交易類型23二、適用之交易類型

1.有形資產(chǎn)之移轉(zhuǎn)及使用

2.無形資產(chǎn)之移轉(zhuǎn)及使用

3.服務(wù)之提供

4.資金之使用

5.其他經(jīng)財(cái)政部核定之交易類型23二、適用之交易類型24參、關(guān)係企業(yè)之定義一、股權(quán)測定法

1.營利事業(yè)直接或間接持有另一營利事業(yè)已發(fā)行有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額達(dá)20%以上。

（TP準(zhǔn)則§3Ⅰ）

2.營利事業(yè)與另一營利事業(yè)直接或間接由相同之人持有或控制之已發(fā)行有表決權(quán)之股份總額或資本總額各達(dá)20%以上。（TP準(zhǔn)則§3Ⅱ）

3.營利事業(yè)持有另一營利事業(yè)有表決權(quán)之股份或資本總額百分比為最高且達(dá)10%以上。（TP準(zhǔn)則§3Ⅲ）24參、關(guān)係企業(yè)之定義25二、管理權(quán)測定法

1.營利事業(yè)與另一營利事業(yè)之執(zhí)行業(yè)務(wù)股東或董事有半收以上相同。（TP準(zhǔn)則§3Ⅳ）

2.營利事業(yè)及其直接或間接持有之股份總數(shù)或資本總額達(dá)50%以上之營利事業(yè)，派任於另一營利事業(yè)之董事，合計(jì)超過董事總席次半數(shù)以上。（TP準(zhǔn)則§3Ⅴ）

3.兩營利事業(yè)之董事長、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人為同一人，或具有配偶或二親等以內(nèi)親屬關(guān)係。（TP準(zhǔn)則§3Ⅵ）25二、管理權(quán)測定法26三、人事、財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)經(jīng)營之控制（TP準(zhǔn)則§3Ⅷ）

1.營利事業(yè)指派人員擔(dān)任另一營利事業(yè)之總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)之職位。

2.非金融機(jī)構(gòu)之營利事業(yè)，對(duì)另一營利事業(yè)之資金融通金額或背書保證金額達(dá)該另一營利事業(yè)總資產(chǎn)1/3以上。

3.營利事業(yè)之生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)須由另一營利事業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、秘密方法、專門技術(shù)或各種特許權(quán)利，始能進(jìn)行，且該生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之產(chǎn)值達(dá)該營利事業(yè)同年度總產(chǎn)值50%以上。

4.營利事業(yè)購進(jìn)之原物料、商品，其價(jià)格及交易條件由另一營利事業(yè)控制，且該購進(jìn)之原物料、商品之金額達(dá)該營利事業(yè)同年度購進(jìn)之原物料、商品之總金額

50%以上。26三、人事、財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)經(jīng)營之控制（TP準(zhǔn)則§3Ⅷ）27

5.營利事業(yè)商品之銷售，由另一營利事業(yè)控制，且該商品之銷售收入達(dá)該營利事業(yè)同年度銷售收入總額

50%以上。

四、外國營利事業(yè)之總、分支機(jī)構(gòu)（TP準(zhǔn)則§3Ⅶ）

1.我國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)與境外其他分支機(jī)構(gòu)

2.國外總機(jī)構(gòu)與我國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)

五、我國營利事業(yè)之總、分支機(jī)構(gòu)（TP準(zhǔn)則§3Ⅶ）

1.我國總機(jī)構(gòu)與境外分支機(jī)構(gòu)

2.我國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)與境外分支機(jī)構(gòu)

六、其他（TP準(zhǔn)則§3Ⅸ、Ⅹ）

1.營利事業(yè)與其他營利事業(yè)簽訂合資或聯(lián)合經(jīng)營契約

2.其他足資證明具有控制能力或重大影響力者275.營利事業(yè)商品之銷售，由另一營利事業(yè)控制，且該28肆、利用移轉(zhuǎn)訂價(jià)避稅之族群

一、基本現(xiàn)象

企業(yè)集團(tuán)之成員處於不同之稅負(fù)環(huán)境或承受不同之移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核風(fēng)險(xiǎn)。

二、具體情況

(1)跨國：我國←→國外低稅負(fù)或免稅地區(qū)我國←→國外高移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)

(2)國內(nèi)：享有租稅減免←→未享有租稅減免股東可適用兩稅合一←→不可適用28肆、利用移轉(zhuǎn)訂價(jià)避稅之族群29伍、移轉(zhuǎn)訂價(jià)之基本概念29伍、移轉(zhuǎn)訂價(jià)之基本概念30陸、稽徵機(jī)關(guān)之要求

一、揭露義務(wù)

依96.1.9臺(tái)財(cái)稅第09604503530號(hào)函令規(guī)定如下：

(一)主體（形式）要件

1.收入總額＜新臺(tái)幣3000萬元→無須揭露。

2.新臺(tái)幣3000萬元≦收入總額＜3億元，且符合下列條件之一者，即須揭露。

(1)有境外關(guān)係人。

(2)享用投資抵減＞新臺(tái)幣50萬元。

(3)申報(bào)盈虧互抵＞新臺(tái)幣200萬元。

3.收入總額≧新臺(tái)幣3億元→必須揭露。30陸、稽徵機(jī)關(guān)之要求31(二)交易（實(shí)質(zhì)）要件

1.關(guān)係企業(yè)交易

(1)與同一關(guān)係企業(yè)之全年交易總額≧新臺(tái)幣1200萬元。

(2)與所有關(guān)係企業(yè)之全年交易總額≧5000萬元。

2.關(guān)係人（不含關(guān)係企業(yè)）交易

(1)與同一關(guān)係人之全年度交易總額≧新臺(tái)幣600萬元。

(2)與所有關(guān)係人之全年交易總額≧新臺(tái)幣2500萬元。31(二)交易（實(shí)質(zhì)）要件32註一：收入總額＝營業(yè)收入淨(jìng)額＋非營業(yè)收入註二：全年交易總額，係指不分交易類型，且無論交易所涉為收入或支出，以絕對(duì)金額相加之全年總額。屬資金之使用交易類型者，按實(shí)際使用天數(shù)加權(quán)平均計(jì)算之資金金額，按當(dāng)年度財(cái)政部核定向非金融業(yè)者借款利率最高標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算之金額為準(zhǔn)。註三：營利事業(yè)與間接持有或被間接持有關(guān)企業(yè)間之受控交易，若符合揭露標(biāo)準(zhǔn)者，其所有直接或間接持有之關(guān)係企業(yè)資料(不論相互間有無受控交易)

，均應(yīng)予揭露。32註一：收入總額＝營業(yè)收入淨(jìng)額＋非營業(yè)收入33二、備妥文據(jù)義務(wù)

營利事業(yè)是否應(yīng)備文據(jù)或撰寫移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，依94.12.30臺(tái)財(cái)稅09404587590號(hào)函令分析如下：33二、備妥文據(jù)義務(wù)34三、營利事業(yè)之因應(yīng)對(duì)策

(一)備妥相關(guān)文據(jù)以因應(yīng)查核

(二)採預(yù)先訂價(jià)協(xié)議（AdvancedpricingAgreement,

APA）營利事業(yè)為避免稽徵機(jī)關(guān)之查核，可依TP準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定申請(qǐng)“預(yù)先訂價(jià)協(xié)議”，以作為建立利潤計(jì)算之依據(jù)。34三、營利事業(yè)之因應(yīng)對(duì)策所得稅法細(xì)則第82條第3項(xiàng)、營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第108條之1合憲？釋字第

657

號(hào)民國

98年4月3日解釋文所得稅法施行細(xì)則第八十二條第三項(xiàng)規(guī)定：「營利事業(yè)帳載應(yīng)付未付之費(fèi)用或損失，逾二年而尚未給付者，應(yīng)轉(zhuǎn)列其他收入科目，俟實(shí)際給付時(shí)，再以營業(yè)外支出列帳?！?fàn)I利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第一百零八條之一規(guī)定：「營利事業(yè)機(jī)構(gòu)帳載應(yīng)付未付之費(fèi)用或損失，逾二年而尚未給付者，應(yīng)轉(zhuǎn)列『其他收入』科目，俟實(shí)際給付時(shí)再以營業(yè)外支出列帳?！股祥_規(guī)定關(guān)於營利事業(yè)應(yīng)將帳載逾二年仍未給付之應(yīng)付費(fèi)用轉(zhuǎn)列其他收入，增加營利事業(yè)當(dāng)年度之所得及應(yīng)納稅額，顯非執(zhí)行法律之細(xì)節(jié)性或技術(shù)性事項(xiàng)，且逾越所得稅法之授權(quán)，違反憲法第十九條租稅法律主義，應(yīng)自本解釋公布之日起至遲於一年內(nèi)失其效力。所得稅法細(xì)則第82條第3項(xiàng)、營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第108條理由書憲法第十九條規(guī)定，人民有依法律納稅之義務(wù)，係指國家課人民以繳納稅捐之義務(wù)或給予人民減免稅捐之優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構(gòu)成要件，以法律或法律明確授權(quán)之命令定之；如以法律授權(quán)主管機(jī)關(guān)發(fā)布命令為補(bǔ)充規(guī)定時(shí)，其授權(quán)應(yīng)符合具體明確之原則；若僅屬執(zhí)行法律之細(xì)節(jié)性、技術(shù)性次要事項(xiàng)，始得由主管機(jī)關(guān)發(fā)布命令為必要之規(guī)範(fàn)，迭經(jīng)本院解釋在案（本院釋字第四四三號(hào)、第六二０號(hào)、第六二二號(hào)、第六四０號(hào)、第六五０號(hào)解釋參照）。所得稅法第二十二條第一項(xiàng)前段規(guī)定：「會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，凡屬公司組織者，應(yīng)採用權(quán)責(zé)發(fā)生制」，中華民國六十六年一月三十日修正公布之同法第二十四條第一項(xiàng)規(guī)定：「營利事業(yè)所得之計(jì)算，以其本年度收入總額減除各項(xiàng)成本費(fèi)用、損失及稅捐後之純益額為所得額?！箓S就公司組織之營利事業(yè)，應(yīng)採用之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及收入與成本費(fèi)用配合原則之所得額計(jì)算方式，以法律明定之，並未規(guī)定營利事業(yè)帳載應(yīng)付未付之費(fèi)用，倘經(jīng)過一定期間未為給付，不問債務(wù)是否消滅，即一律應(yīng)轉(zhuǎn)列營利事業(yè)之其他收入，而費(fèi)用轉(zhuǎn)列收入涉及所得稅稅基之構(gòu)成要件，應(yīng)有租稅法律主義之適用。

理由書所得稅法施行細(xì)則第八十二條第三項(xiàng)規(guī)定：「營利事業(yè)帳載應(yīng)付未付之費(fèi)用或損失，逾二年而尚未給付者，應(yīng)轉(zhuǎn)列其他收入科目，俟實(shí)際給付時(shí)，再以營業(yè)外支出列帳。」?fàn)I利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第一百零八條之一規(guī)定：「營利事業(yè)機(jī)構(gòu)帳載應(yīng)付未付之費(fèi)用或損失，逾二年而尚未給付者，應(yīng)轉(zhuǎn)列『其他收入』科目，俟實(shí)際給付時(shí)再以營業(yè)外支出列帳。」上開規(guī)定關(guān)於營利事業(yè)應(yīng)將帳載逾二年仍未給付之應(yīng)付費(fèi)用轉(zhuǎn)列其他收入，非但增加營利事業(yè)當(dāng)年度之所得及應(yīng)納稅額，且可能帶來一時(shí)不能克服之財(cái)務(wù)困難，影響該企業(yè)之經(jīng)營，顯非執(zhí)行法律之細(xì)節(jié)性或技術(shù)性事項(xiàng)；況以行政命令增加二年之期間限制，就利息而言，與民法關(guān)於消滅時(shí)效之規(guī)定亦有不符。雖上開法規(guī)分別經(jīng)五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第一百二十一條，及所得稅法第八十條第五項(xiàng)之授權(quán)，惟該等規(guī)定僅賦予主管機(jī)關(guān)訂定施行細(xì)則及查核準(zhǔn)則之依據(jù)，均未明確授權(quán)財(cái)政部發(fā)布命令，將營利事業(yè)應(yīng)付未付之費(fèi)用逕行轉(zhuǎn)列為其他收入，致增加營利事業(yè)法律所無之租稅義務(wù)（本院釋字第六五０號(hào)解釋參照），已逾越所得稅法之授權(quán)，違反憲法第十九條租稅法律主義，應(yīng)自本解釋公布之日起至遲於一年內(nèi)失其效力。所得稅法施行細(xì)則第八十二條第三項(xiàng)規(guī)定：「營利事業(yè)帳載應(yīng)付未付81年修正之營所稅查核準(zhǔn)則第36條之1第2項(xiàng)違憲？釋字第

650

號(hào)民國

97年10月31日解釋文財(cái)政部於中華民國八十一年一月十三日修正發(fā)布之營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第三十六條之一第二項(xiàng)規(guī)定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，應(yīng)按當(dāng)年一月一日所適用臺(tái)灣銀行之基本放款利率計(jì)算利息收入課稅?；鐧C(jī)關(guān)據(jù)此得就公司資金貸與股東或他人而未收取利息等情形，逕予設(shè)算利息收入，課徵營利事業(yè)所得稅。上開規(guī)定欠缺所得稅法之明確授權(quán)，增加納稅義務(wù)人法律所無之租稅義務(wù)，與憲法第十九條規(guī)定之意旨不符，應(yīng)自本解釋公布之日起失其效力。

81年修正之營所稅查核準(zhǔn)則第36條之1第2項(xiàng)違憲？理由書憲法第十九條規(guī)定，人民有依法律納稅之義務(wù)，係指國家課人民以繳納稅捐之義務(wù)或給予人民減免稅捐之優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構(gòu)成要件，以法律或法律明確授權(quán)之命令定之；如以法律授權(quán)主管機(jī)關(guān)發(fā)布命令為補(bǔ)充規(guī)定時(shí)，其授權(quán)應(yīng)符合具體明確之原則；若僅屬執(zhí)行法律之細(xì)節(jié)性、技術(shù)性次要事項(xiàng)，始得由主管機(jī)關(guān)發(fā)布命令為必要之規(guī)範(fàn)，迭經(jīng)本院解釋在案（本院釋字第四四三號(hào)、第六二０號(hào)、第六二二號(hào)、第六四０號(hào)解釋參照）。

六十六年一月三十日修正公布之所得稅法第二十四條第一項(xiàng)規(guī)定：「營利事業(yè)所得之計(jì)算，以其本年度收入總額減除各項(xiàng)成本費(fèi)用、損失及稅捐後之純益額為所得額。」所謂「收入總額」，固包括利息收入在內(nèi)，惟稽徵機(jī)關(guān)如就公司資金貸與股東或他人而未約定利息等情形，設(shè)算實(shí)際上並未收取之利息，因已涉及人民繳納稅捐之客體，應(yīng)以法律或由法律明確授權(quán)之命令加以訂定，方符租稅法律主義之要求。

理由書財(cái)政部八十一年一月十三日修正發(fā)布之營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第三十六條之一規(guī)定：「公司組織之股東、董事、監(jiān)察人代收公司款項(xiàng)，不於相當(dāng)期間照繳或挪用公司款項(xiàng)，應(yīng)按當(dāng)年一月一日所適用臺(tái)灣銀行之基本放款利率計(jì)算利息收入課稅。公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，比照前項(xiàng)規(guī)定辦理?！够鐧C(jī)關(guān)依本條第二項(xiàng)規(guī)定得就公司資金貸與股東或他人