新勞動法背景下經(jīng)濟(jì)補償金會計處理對策

新勞動法背景下經(jīng)濟(jì)補償金會計處理對策分析摘要:根據(jù)《中華人民共和國勞動法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)辭退職工是需要對其進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)補償?shù)?，這一規(guī)定的出臺是的勞動者的合法權(quán)得到了一定程度的保障，但是也給我們的企業(yè)會計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。企業(yè)在解除勞動關(guān)系的過程中，一般都是采用的一次性支付的方式，文章就當(dāng)前勞動法背景下的經(jīng)濟(jì)補償金的會計處理的具體問題及其對策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:勞動合同法經(jīng)濟(jì)補償金預(yù)計負(fù)債會計處理

根據(jù)新勞動法第23條、46條、47條、50條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在一些特定的情形下向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補償金。相應(yīng)的，為了能夠與新勞動法的要求進(jìn)行對接，新版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）及其應(yīng)用指南也對經(jīng)濟(jì)補償金進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補償，不計入資產(chǎn)成本，只計入當(dāng)期費用，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

但是，總的說來，幾乎所有企業(yè)在處理員工離職給付經(jīng)濟(jì)補償金的業(yè)務(wù)時，都是在給付離職金的當(dāng)期反映進(jìn)成本，而沒有意識到在合適的情形下，進(jìn)行預(yù)提。

一、應(yīng)該適當(dāng)預(yù)提經(jīng)濟(jì)補償金的情形

(一)由于各種主客觀原因，企業(yè)存在有違反勞動合同法的情形

不可否認(rèn)，企業(yè)若存在違反勞動合同法的情況的，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律后果，并受到社會抵制，但是在當(dāng)前國情下，中小企業(yè)普遍存在競爭壓力大，利潤空間小的困局。不可否認(rèn)部分企業(yè)被動的存在一些輕微的有違勞動合同法的情形。比如：企業(yè)可能尊重了員工雙休日、法定節(jié)假日的休假權(quán)利，卻克扣了員工包括年休、女職工產(chǎn)假、婚假等權(quán)利；企業(yè)可能為員工購買了基本社會保險，但卻未按實際工資基數(shù)繳納社會保險和住房公積金；企業(yè)可能按時支付了員工工資，但卻未完全按照規(guī)定計算并支付職工加班工資。這類企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不在少數(shù)，而且已經(jīng)算比較守規(guī)矩的企業(yè)了。

(二)企業(yè)擬進(jìn)行較大規(guī)模的裁員，包括經(jīng)濟(jì)性裁員、結(jié)構(gòu)性裁員、計劃性裁員等

經(jīng)濟(jì)性裁員，是法定概念，不必討論；結(jié)構(gòu)性裁員主要是因為經(jīng)營需要，指裁掉某部門、某專業(yè)、某項目的人員；計劃性裁員，則主要是企業(yè)基于自身發(fā)展考慮，有計劃有針對性的裁掉一些職員，如，企業(yè)擬改制，擬甩掉包袱裁去一些老職員或者不具有競爭力的職員，或者，企業(yè)不愿意留下那些即將簽訂無固定期限合同的人員。

在上述第一種情況下，即便是員工主動離職，企業(yè)也有可能支付經(jīng)濟(jì)補償金，并且有可能是雙倍，這是一種潛在的風(fēng)險，需要提前反應(yīng)在賬目中。對于第二種情況，企業(yè)是清楚擬將發(fā)生才經(jīng)濟(jì)補償金成本，也需要提前反應(yīng)在賬目中。這兩種情況，企業(yè)應(yīng)該對擬將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)補償金進(jìn)行預(yù)提。

二、經(jīng)濟(jì)補償金預(yù)提的理論依據(jù)

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

眾所周知，經(jīng)濟(jì)補償金的計算方式是依法計算的工資水平乘以以工作年限為依據(jù)的月份數(shù)。因此，實際上需要支付給某人的經(jīng)濟(jì)補償金是每一年都在產(chǎn)生的，而不是其離職的當(dāng)年產(chǎn)生的，也就是說，每一年企業(yè)都在產(chǎn)生支付現(xiàn)金的責(zé)任，這種責(zé)任是隨年遞增的（12年以內(nèi)），既如此，完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念要求，就應(yīng)該在責(zé)任產(chǎn)生當(dāng)年計入成本。根據(jù)這一原則，那么必須在每個會計期間結(jié)束時，計量確認(rèn)這筆支出。

(二)謹(jǐn)慎性原則

在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計要素的確認(rèn)和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進(jìn)行會計處理。充分預(yù)計可能的負(fù)債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。對于企業(yè)有存在不同程度即便是輕微的違反勞動合同法有關(guān)規(guī)定情形的，就存在員工索要經(jīng)濟(jì)賠償金的問題，這是一種極有可能發(fā)生的現(xiàn)金支付風(fēng)險?；谥?jǐn)慎性原則，應(yīng)該進(jìn)行計量反映。

(三)復(fù)合會計準(zhǔn)則——預(yù)計負(fù)債有關(guān)規(guī)定

預(yù)計負(fù)債是因或有事項可能產(chǎn)生的負(fù)債。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”;該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。從這三個定義來看，擬將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)補償金是完全符合的，因此可以將經(jīng)濟(jì)補償金進(jìn)行預(yù)提，計入預(yù)計負(fù)債。

三、有關(guān)經(jīng)濟(jì)補償金預(yù)計負(fù)債的有關(guān)會計處理

(一)計提金額的確定

1、對于上述第一種情況，企業(yè)存在用工過錯的情形下

首先，計算企業(yè)因自身過錯，少給付的工資或其他福利金額。對于克扣了員工假期的，按照公司職工平均工資或者加權(quán)平均工資計算出日工資，再根據(jù)假期性質(zhì)的不同乘以150%到300%的系數(shù)，計算出日補償額，再乘以當(dāng)事員工的人數(shù)。對于少計算繳納社會基本保險和住房公積金基數(shù)的，先計算出企業(yè)實際平均工資和實際繳費平均基數(shù)，再計算出兩者的差異，乘以社會保險和住房公積金繳納基數(shù)；對于少支付的加班工資，先計算出未支付加班工資和未補休的加班天數(shù)，再根據(jù)公司平均工資，計算出應(yīng)補發(fā)的工資。

其次，計算出應(yīng)給付的經(jīng)濟(jì)補償金。第一步計算公司平均工齡；第二步計算職工平均工資；第三步，估算離職且產(chǎn)生勞動糾紛的比例；三者相乘，計算出大致應(yīng)支付的經(jīng)濟(jì)補償金數(shù)額，對于用工過錯明顯的，有可能要求支付雙倍經(jīng)濟(jì)補償金，則需要在此基礎(chǔ)上乘以二。

2、對于上述的第二種計提經(jīng)濟(jì)補償金，及企業(yè)有可能大規(guī)模裁員的情況

由于裁員的人數(shù)是基本確定的，他們的工資、工齡相應(yīng)就是基本確定的。因此直接將每個人的工齡、工資水平相乘，再合計起來即可。若勞動合同沒到期，或者存在其他法定情況，需要給付雙倍經(jīng)濟(jì)補償金的，應(yīng)在此基礎(chǔ)上乘以二。

(二)有關(guān)會計處理

在對經(jīng)濟(jì)補償金進(jìn)行計提時，進(jìn)行如下的會計處理：

借：管理費用

貸：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

而在實際向被辭退員工支付經(jīng)濟(jì)補償金時，進(jìn)行如下的會計處理：

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

借：管理費用（如果預(yù)計比實際多，則“貸：管理費用”）

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

與此同時，還要進(jìn)行如下的會計處理，即：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

上文已經(jīng)分析，當(dāng)企業(yè)存在用工過錯時，除了給付經(jīng)濟(jì)補償金，還有可能需要賠償員工損失、補齊工資等，這部分支出，也符合或有事項的有關(guān)規(guī)定，因此應(yīng)一并進(jìn)行預(yù)提確認(rèn)：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、銷售費用等（一般根據(jù)員工所在崗位的差異確定科目）

貸：預(yù)計負(fù)債—補發(fā)職工工資

而在實際向有關(guān)員工補發(fā)工資時，進(jìn)行如下的會計處理：

借：預(yù)計負(fù)債—補發(fā)職工工資

借：管理費用及有關(guān)科目（如果預(yù)計比實際多，則計入貸方）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

與此同時，還要進(jìn)行如下的會計處理，即：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

(三)涉稅事項

對辭退職工的經(jīng)濟(jì)補償金的會計處理還需要注意一個會計期間的問題。這是因為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令［2007］63號（以下簡稱“《稅法》”）第8條的規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，因此，如果選擇的辭退福利的計提時間以及實際支付的時間屬于不同的會計期間，則很可能產(chǎn)生暫時性差異，在實際抵扣的所得稅期間的確認(rèn)方面，應(yīng)該以實際抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的期間為實際支付期間。

四、結(jié)束語

新勞動法的出臺，在一定的程度上完善了對于勞動者的保護(hù)機制，但增加了企業(yè)用工風(fēng)險和員工的資遣離職成本。絕大多數(shù)企業(yè)，都是當(dāng)期支付經(jīng)濟(jì)補償金，當(dāng)期進(jìn)入期間費用，沒有根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行必要預(yù)提。希望本文的研究能夠有助于相關(guān)的會計從業(yè)人員，更好的處理企業(yè)的辭退職工的經(jīng)濟(jì)補償金的會計處理問題，提升企業(yè)的會計管理能力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]鄭玲敏.國有企業(yè)有償解除勞動關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補償金問