2022《初級會計實務一本通關》（下冊）第六章

所有者權益第六章03教材主要變化02本章脈絡圖01本章考情分析04本章考點精講本章考情分析知考情，學習方向更明確本章地位預估分值考試題型建議學習時長★★11分左右單選題、多選題、判斷題和不定項選擇題4小時本章脈絡圖知結構，學習知識更系統(tǒng)

本章2023版教材第一節(jié)增加了“其他權益工具”的相關內(nèi)容，第二節(jié)增加了“其他綜合收益”的相關內(nèi)容。本章考點精講知細節(jié)，掌握知識更牢固所有者權益是什么？所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益也稱股東權益。所有者權益所有者權益是什么？在本章內(nèi)容的學習過程中，所有者權益的賬務處理流程以下圖為主線。經(jīng)濟業(yè)務主要涉及的會計科目實收資本或股本第1節(jié)大綱要求掌握實收資本或股本的概念（★）掌握實收資本或股本的賬務處理方法（★★★）實收資本或股本概述（★）實收資本或股本的賬務處理（★★★）第一節(jié)其他權益工具的概念和賬務處理（★★）考點1實收資本或股本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是進行利潤或股利分配的主要依據(jù)?？键c1實收資本或股本概述股東可以用貨幣出資，也可以用實物或無形資產(chǎn)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣性財產(chǎn)作價出資。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應根據(jù)有關原始憑證，分別不同的出資方式進行會計處理?？键c2實收資本或股本的賬務處理股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司股本情況。股份有限公司以外的企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算實際收到的投資者投入資本的情況。“股本”科目的核算內(nèi)容借方（-）貸方（+）股本已發(fā)行的股票面值發(fā)型在外的股票面值經(jīng)批準核銷的股票面值考點2實收資本或股本的賬務處理“實收資本”科目的核算內(nèi)容借方（-）貸方（+）實收資本企業(yè)收到投資者符合注冊資本的出資額企業(yè)實有的資本額企業(yè)按照法定程序報批準減少的注冊資本額考點2實收資本或股本的賬務處理實收資本或股本涉及的主要經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務考點2實收資本或股本的賬務處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)賬務處理股份有限公司借：銀行存款（按發(fā)行股票實際收到的金額）

貸：股本（每股股票面值×發(fā)行股份總數(shù)）

資本公積——股本溢價（差額倒擠）【提示】沒有特殊說明的情況下，一般每股股票面值為1元股份有限公司以外的企業(yè)借：銀行存款（按實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價（差額倒擠）（1）應注意，股份有限公司→“股本”科目，相應的溢價為“股本溢價”；股份有限公司以外的企業(yè)→“實收資本”科目，相應的溢價為“資本溢價”。（2）發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。

敲黑板【例題·單選2018改編】某股份有限公司發(fā)行普通股股票500萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為6元，按發(fā)行收入的2%向證券公司支付傭金，股款全部收到并存入銀行。不考慮其他因素，下列各項中，該公司發(fā)行股票會計處理正確的是（）。A．借：銀行存款

2940管理費用

60貸：股本

500資本公積——股本溢價

2500練練SOHAPPYB．借：銀行存款 2940貸：股本

2940C．借：銀行存款

2940貸：股本

500資本公積——股本溢價

2440D．借：銀行存款

3000貸：實收資本

500資本公積——資本溢價

2500練練SOHAPPY【解析】按實際收到的股款即2940萬元[500×6×（1?2%）]，借記“銀行存款”科目，按發(fā)行股票的面值500萬元（500×1），貸記“股本”科目（由于是股份有限公司，因此計入“股本”科目），差額2

440萬元（2940?500）計入“資本公積——股本溢價”科目。【答案】C練練SOHAPPY考點2實收資本或股本的賬務處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)收到以固定資產(chǎn)、材料物資、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)賬務處理股份有限公司借：固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等（按合同等約定的價值入賬，不公允的除外）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：股本（按合同或協(xié)議約定的投資者在公司股本中所占份額）資本公積——股本溢價（差額）考點2實收資本或股本的賬務處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)賬務處理股份有限公司以外的企業(yè)借：固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等（按合同等約定的價值入賬，不公允的除外）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（按合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額）

資本公積——資本溢價（差額）小旌筆記接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理可以分解為3步來理解，以股份有限公司為例。步驟賬務處理第1步視同股東先將“現(xiàn)金資產(chǎn)”投入到企業(yè)借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價第2步視同企業(yè)用“現(xiàn)金資產(chǎn)”去購買相關的“非現(xiàn)金資產(chǎn)”借：固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款第3步把上述兩個分錄合并，借貸方抵銷“銀行存款”科目（即變色部分）得出相應分錄【例題1·判斷2017】除投資合同或協(xié)議約定價值不公允的以外，企業(yè)接受投資者作為資本投入的固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議的約定價值確定其入賬價值。 （）練練

SOHAPPY【答案】√【例題2·單選2018改編】甲有限責任公司注冊資本為100萬元，設立時收到乙公司投入的不需要安裝的設備一臺，合同約定該設備的價值為20萬元，增值稅進項稅額為2.6萬元（由投資方支付稅款并提供增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價值與公允價值一致，乙公司享有甲公司注冊資本20%的份額。不考慮其他因素，下列各項中，關于甲公司接受乙公司投資的會計處理正確的是（）。A．借：固定資產(chǎn)

22.6貸：實收資本

20資本公積

2.6練練SOHAPPYB．借：固定資產(chǎn)

20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

2.6貸：實收資本

20資本公積

2.6C．借：固定資產(chǎn)

22.6貸：實收資本

22.6D．借：固定資產(chǎn)

20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

2.6貸：實收資本

22.6練練SOHAPPY【答案】B考點2實收資本或股本的賬務處理（三）實收資本（或股本）的增減變動1．實收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑，分別為：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。考點2實收資本或股本的賬務處理（三）實收資本（或股本）的增減變動經(jīng)濟業(yè)務賬務處理接受投資者追加投資核算方法與投資者初次投資時相同資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）【例題1·多選2022】下列各項中，導致企業(yè)實收資本增加的有（）。A．接受投資者追加投資 B．資本公積轉(zhuǎn)增資本C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D．接受固定資產(chǎn)捐贈【答案】ABC練練SOHAPPY【例題2·單選2022】某有限責任公司由甲、乙兩個股東各出資140萬元設立，設立時注冊資本總額為280萬元，經(jīng)過兩年營運，該公司盈余公積和未分配利潤合計為80萬元，所有者權益總額為360萬元。投資者丙有意加入，經(jīng)各方協(xié)商同意丙投資者以240萬元出資，投資后在注冊資本中享有的份額為該有限責任公司接受投資后所有者權益總額的1/3，則該有限責任公司在接受丙投資者投資時，應借記“銀行存款”科目240萬元，貸記（）。A．“實收資本”科目160萬元，“資本公積——資本溢價”科目80萬元B．“實收資本”科目140萬元，“資本公積——資本溢價”科目100萬元C．“實收資本”科目200萬元，“資本公積——資本溢價”科目40萬元D．“實收資本”科目240萬元練練SOHAPPY【解析】該有限責任公司接受丙投資者投資后所有者權益總額為600萬元（360+240），則該有限責任公司在接受丙投資者投資時，應借記“銀行存款”科目240萬元，貸記“實收資本”科目200萬元（600×1/3），“資本公積——資本溢價”科目40萬元?！敬鸢浮緾練練SOHAPPY考點2實收資本或股本的賬務處理（三）實收資本（或股本）的增減變動2．實收資本（或股本）的減少經(jīng)濟業(yè)務賬務處理有限責任公司按規(guī)定減資借：實收資本貸：銀行存款股份有限公司采用回購本公司股票方式減資（應設置“庫存股”科目核算回購股份的金額）回購本公司股票時借：庫存股（回購股數(shù)×每股回購價格）

貸：銀行存款考點2實收資本或股本的賬務處理（三）實收資本（或股本）的增減變動經(jīng)濟業(yè)務賬務處理股份有限公司采用回購本公司股票方式減資（應設置“庫存股”科目核算回購股份的金額）注銷本公司股票時若回購股票支付的價款>面值總額（即溢價回購），則有：借：股本（按“注銷股數(shù)×股票面值1元”計算的面值總額）資本公積——股本溢價（借方差額）盈余公積（股本溢價不足沖減的部分）利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖減的部分）貸：庫存股（注銷股數(shù)×每股回購價格）若回購股票支付的價款<面值總額（即折價回購），則有：借：股本貸：庫存股資本公積—股本溢價（貸方差額）小旌筆記（1）“庫存股”可以對比“股本”來理解，前者是回購股票，會使所有者權益減少，后者是發(fā)行股票，會使所有者權益增加，所以“庫存股”是所有者權益的備抵科目（即記賬時借增貸減）。注銷股份只是“庫存股”和“股本”等所有者權益項目內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，不影響所有者權益總額。（2）回購股票時，庫存股增多，記在借方；而注銷庫存股時，庫存股減少，記在貸方?！纠}1·單選2018】某股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，下列各項中，在回購本公司股份時應借記的會計科目是（）。A．股本 B．資本公積C．盈余公積 D．庫存股練練SOHAPPY【解析】股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額?；刭彆r，庫存股增多，記在借方?！敬鸢浮緿【例題2·多選2018】某公司期初的所有者權益為：股本5000萬元（面值為1元），資本公積1000萬元（其中股本溢價800萬元），盈余公積500萬元，未分配利潤600萬元。本期經(jīng)董事會批準以每股7元的價格回購本公司股票200萬股并按期注銷。下列各項中，該公司回購并注銷股票的相關科目會計處理結果正確的有（）。A．注銷時，借記“股本”科目1400萬元 B．回購時，借記“庫存股”科目1400萬元C．注銷時，借記“盈余公積”科目400萬元 D．注銷時，借記“資本公積——股本溢價”科目800萬元練練SOHAPPY練練SOHAPPY【解析】見下面【小旌解題】?！敬鸢浮緽CD考查股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的賬務處理時，可采用以下解題思路（以上面例題2的數(shù)據(jù)為例，以萬元為單位）：第一步，回購時，按“回購股數(shù)×每股回購價格”計算的金額增加“庫存股”，并記入該科目的借方。借：庫存股

（200×7）1400貸：銀行存款

1400小旌解題第二步，注銷時，按“注銷股數(shù)×每股回購價格”計算的金額減少“庫存股”（記入貸方），同時，按“注銷股數(shù)×每股面值1元”計算的金額減少“股本”（記入借方），借方差額依次沖減“資本公積——股本溢價”（只能沖減“股本溢價”明細科目，不能沖減“其他資本公積”明細科目）“盈余公積”和“未分配利潤”；如果是貸方差額，直接增加“資本公積——股本溢價”即可。小旌解題本題中，由于應沖減的資本公積（股本溢價）為1200萬元[200×（7?1）]>現(xiàn)有的資本公積（股本溢價）科目余額800萬元，所以不足沖減的400萬元應沖減盈余公積。借：股本

（200×1）200資本公積——股本溢價

800盈余公積

400貸：庫存股

1400小旌解題考點3其他權益工具的概念和賬務處理（一）其他權益工具的概念

企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結合金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。

其他權益工具是企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外的按照準則規(guī)定歸類為權益工具的各種金融工具，如優(yōu)先股、永續(xù)債等。符合負債條件的優(yōu)先股、永續(xù)債，應當分類為金融負債?？键c3其他權益工具的概念和賬務處理優(yōu)先股和永續(xù)債的概念與特點如表6-1-6所示。金融工具概念特點優(yōu)先股（每股票面金額為100元）是指依照《公司法》，在一般規(guī)定的普通種類股份之外，另行規(guī)定的其他種類股份，其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤和剩余財產(chǎn)，但參與公司決策管理等權利受到限制（1）優(yōu)先股的股東對公司資產(chǎn)、利潤分配等享有優(yōu)先權，其風險較?。?）對公司的經(jīng)營沒有參與權，優(yōu)先股股東不能退股，只能通過優(yōu)先股的贖回條款被公司贖回永續(xù)債是指沒有到期日的債券，一般由主權國家、大型企業(yè)發(fā)行，持有人不能要求清償本金，但可以按期取得利息主要體現(xiàn)在高票息、長久期、附加贖回條款并伴隨利率調(diào)整條款考點3其他權益工具的概念和賬務處理（二）其他權益工具的賬務處理

其他權益工具賬務處理的基本原則：對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。

企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權益工具的，應當從權益（其他權益工具）中扣除?？键c3其他權益工具的概念和賬務處理

企業(yè)應當設置“其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具，并按發(fā)行其他權益工具的種類設置“優(yōu)先股”“永續(xù)債”明細科目進行明細核算。其他權益工具的賬務處理如表6-1-7所示。資本公積第2節(jié)大綱要求掌握資本公積概念和其他資本公積的內(nèi)容（★）掌握資本公積的賬務處理方法（★★★）第二節(jié)資本公積概述（★）資本公積的賬務處理（★★★）其他綜合收益（★★）考點1資本公積概述（一）資本公積的概念資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）以外所形成的資本公積資本公積概念概念與實收資本（股本）不同，資本公積不直接反映企業(yè)所有者在企業(yè)的基本產(chǎn)權關系，不作為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間進行利潤或股利分配的依據(jù)。

敲黑板考點1資本公積概述（二）其他資本公積的內(nèi)容（1）企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積，直接計入投資方所有者權益（資本公積——其他資本公積）?？键c1資本公積概述（二）其他資本公積的內(nèi)容（2）以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。考點1資本公積概述（二）其他資本公積的內(nèi)容（3）企業(yè)集團內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，如結算企業(yè)為接受服務企業(yè)的投資者，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債?！纠}1·判斷2018】企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，應直接計入當期損益。 （）練練SOHAPPY【解析】企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，計入資本公積?！敬鸢浮俊痢纠}2·判斷】與實收資本（股本）不同，資本公積不直接反映企業(yè)所有者在企業(yè)的基本產(chǎn)權關系，不作為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間進行利潤或股利分配的依據(jù)。 （）練練SOHAPPY【答案】√考點2資本公積的賬務處理企業(yè)應設置“資本公積”科目，核算企業(yè)資本公積的增減變動情況。“資本公積”科目的核算內(nèi)容借方（-）貸方（+）資本公積資本公積的增加額企業(yè)資本公積的結余額資本公積的減少額考點2資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）1．資本溢價除股份有限公司外的其他類型企業(yè)在創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額一般與注冊資本一致，不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，由于最初的創(chuàng)辦者承擔了創(chuàng)辦階段的巨大風險，同時在企業(yè)內(nèi)部形成留存收益，新加入者要享有這些利益，就要付出大于在企業(yè)注冊資本中所占份額的出資額，此時常常會出現(xiàn)資本溢價。考點2資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）2．股本溢價（重點）股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值（1元）發(fā)行，也可按溢價發(fā)行（發(fā)行價>1元），我國目前不允許折價發(fā)行。股份有限公司在成立時可能會溢價發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會產(chǎn)生股本溢價?？键c2資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）其基本賬務處理如下：借：銀行存款（發(fā)行股票實際收到的金額）貸：股本（發(fā)行股數(shù)×股票面值1元）資本公積——股本溢價（差額）發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積，盈余公積不足抵扣的沖減未分配利潤。

敲黑板【例題1·判斷2022】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的交易費用，依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤。 （）【答案】√練練

SOHAPPY【例題2·單選2018】某公司公開發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為10元，按發(fā)行收入的3%向證券公司支付傭金，從發(fā)行收入中扣除，收到的款項已存入銀行。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應計入資本公積的金額為（）萬元。A．893 B．970 C．870 D．900練練

SOHAPPY【解析】見下面【小旌解題】?！敬鸢浮緾考查股份有限公司公開發(fā)行股票應計入資本公積的金額的計算時，可采用以下解題思路（以上面例題2的數(shù)據(jù)為例）：第一步，先計算發(fā)行股票時實際收到的發(fā)行收入凈額，即會計分錄中計入“銀行存款”科目借方的金額=發(fā)行股數(shù)×發(fā)行價格（即發(fā)行總收入）?發(fā)行股數(shù)×發(fā)行價格×傭金比例（即發(fā)行股票支付的傭金等）=100×10?100×10×3%=970萬元。小旌解題第二步，再計算發(fā)行股票的面值總額，即會計分錄中計入“股本”科目貸方的金額=發(fā)行股數(shù)×股票面值=100×1=100萬元。第三步，比較上述借、貸方的差額，得出應計入會計分錄中“資本公積”科目貸方的金額=970?100=870萬元。小旌解題考點2資本公積的賬務處理（二）其他資本公積本部分主要注意“采用權益法核算的長期股權投資”形成的其他資本公積的賬務處理，具體內(nèi)容詳見“長期投資”?？键c2資本公積的賬務處理（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增資本前的實收資本（或股本）的結構或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細分類賬。其基本賬務處理如下：借：資本公積貸：實收資本（或股本）考點3其他綜合收益其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益的分類和主要內(nèi)容如表6-2-1所示。留存收益第3節(jié)大綱要求掌握留存收益的概念（★★）掌握留存收益的賬務處理的方法（★★★）留存收益概述（★★）留存收益的賬務處理（★★★）第三節(jié)考點1留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤?？键c1留存收益概述（一）盈余公積項目內(nèi)容概念是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金分類法定盈余公積是指企業(yè)按照相關法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積用途經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等考點1留存收益概述（二）未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤?！纠}1·多選2019】下列各項中，屬于企業(yè)留存收益的有（）。A．其他綜合收益

B．資本公積 C．盈余公積

D．未分配利潤練練SOHAPPY【答案】CD【例題2·判斷2021】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（）練練SOHAPPY【答案】√考點2留存收益的賬務處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或?年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入考點2留存收益的賬務處理（一）利潤分配對于可供分配的利潤，企業(yè)進行利潤分配的順序依次為：①提取法定盈余公積→②提取任意盈余公積→③向投資者分配利潤企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。考點2留存收益的賬務處理（一）利潤分配“利潤分配”科目應分別按“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”“未分配利潤”等進行明細核算。考點2留存收益的賬務處理（一）利潤分配經(jīng)濟業(yè)務賬務處理年度終了，結轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤【注意】若結轉(zhuǎn)本年發(fā)生的凈虧損，則作相反會計分錄對利潤進行分配提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧考點2留存收益的賬務處理（一）利潤分配經(jīng)濟業(yè)務賬務處理將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目（目的在于最終可以通過“未分配利潤”這個明細科目的歸集、計算出分配后還剩下多少沒有分配的利潤）①借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利或利潤②借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤【注意】結轉(zhuǎn)后，“利潤分配”除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目應無余額年終結轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤金額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損金額。

敲黑板利潤分配的賬務處理流程如圖所示。小旌解題【例題1·單選2019】某企業(yè)年初“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額為100萬元，當年實現(xiàn)凈利潤為300萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末可供分配利潤為（）萬元。A．100 B．400 C．300 D．200練練

SOHAPPY【解析】“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額表示累積未彌補的虧損金額，所以該企業(yè)年末可供分配利潤=?100+300=200萬元?！敬鸢浮緿【例題2·多選2019】下列各項中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（）。A．本年利潤 B．利潤分配——應付現(xiàn)金股利C．利潤分配——盈余公積補虧 D．利潤分配——提取法定盈余公積練練

SOHAPPY【答案】ABCD【例題3·多選2019】某公司年初“利潤分配——未分配利潤”科目貸方余額為70萬元，本年實現(xiàn)凈利潤500萬元，本年提取法定盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。不考慮其他因素，該公司當年結轉(zhuǎn)本年利潤及其分配的會計處理正確的有（）。A．結轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤時：借：本年利潤

500貸：利潤分配——未分配利潤 500B．結轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤時：借：利潤分配——未分配利潤

500貸：本年利潤

500練練

SOHAPPYC．結轉(zhuǎn)“利潤分配”科目所屬明細科目余額時：借：利潤分配——未分配利潤

250貸：利潤分配——提取法定盈余公積

50——應付現(xiàn)金股利

200D．結轉(zhuǎn)“利潤分配”科目所屬明細科目余額時：借：利潤分配——提取法定盈余公積 50——應付現(xiàn)金股利

200貸：利潤分配——未分配利潤

250練練

SOHAPPY【解析】本年實現(xiàn)凈利潤，表示“本年利潤”科目為貸方余額，應從反方向即借方結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，選項A正確；提取法定盈余公積和宣告分配現(xiàn)金股利會使利潤減少，則發(fā)生時在“利潤分配”科目下屬明細科目“提取法定盈余公積”“應付現(xiàn)金股利”的借方登記，題干中問的是“結轉(zhuǎn)時”，應從反方向即貸方結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的借方，選項C正確?！敬鸢浮緼C練練

SOHAPPY考點2留存收益的賬務處理（二）盈余公積根據(jù)《公司法》，公司制企業(yè)應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。考點2留存收益的賬務處理（二）盈余公積盈余公積的計提情形計提法定盈余公積的基數(shù)以前年度未分配利潤有盈余（即年初未分配利潤為貸方余額）當年實現(xiàn)的凈利潤（不應包括企業(yè)年初未分配的利潤）以前年度有虧損（即年初未分配利潤為借方余額）彌補以前年度虧損后的凈利潤考點2留存收益的賬務處理（二）盈余公積企業(yè)應設置“盈余公積”科目，核算盈余公積的形成和使用情況。該科目的借貸方核算內(nèi)容如圖所示。借方（-）貸方（+）盈余公積按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)額企業(yè)的盈余公積用盈余公積彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本的實際數(shù)額考點2留存收益的賬務處理（二）盈余公積“盈余公積”科目應按照盈余公積形成的來源設置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”兩個明細科目?？键c2留存收益的賬務處理（二）盈余公積經(jīng)濟業(yè)務賬務處理提取盈余公積詳見“利潤分配”的賬務處理盈余公積彌補虧損盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：盈余公積貸：應付股利（2）支付股利時：借：應付股利貸：銀行存款易錯混淆點與所有者權益有關的經(jīng)濟業(yè)務對留存收益和所有者權益總額的影響經(jīng)濟業(yè)務對留存收益的影響對所有者權益總額的影響接受投資者投資或追加投資不涉及，不影響增加資本公積轉(zhuǎn)增資本內(nèi)部結構變動，不影響投資者撤資減少回購股票

注銷股票可能會減少內(nèi)部結構變動，不影響回購股票+注銷股票減少易錯混淆點經(jīng)濟業(yè)務對留存收益的影響對所有者