折舊、價(jià)值減損與折耗

折舊、價(jià)值減損與折耗Depreciation,Impairments,andDepletion課程大綱一、折舊之基本概念（一）方法（二）特殊問題二、價(jià)值減損三、折耗四、表達(dá)與分析熱醪的弱帥鼓題巒狩辱鶴巒腔一、折舊之基本概念（成本分?jǐn)偟墓ぞ撸┒x將有形資產(chǎn)之成本依有系統(tǒng)而合理之方法分?jǐn)傊潦褂觅Y產(chǎn)之受益期間之一項(xiàng)會(huì)計(jì)程序'長(zhǎng)期性資產(chǎn)?提列折舊自然資源?計(jì)提折耗無形資產(chǎn)?提列攤銷GAAP：MatchingPrinciple配合原則Going-concernassumption繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)AccountingPeriodassumption會(huì)計(jì)期間假設(shè)ELEMENTS:@資產(chǎn)之折舊基礎(chǔ)？?資產(chǎn)之耐用年限？?成本分?jǐn)傊椒ǎ?:成本Cost?原始成本（歷史成本）殘值Salvagevalue（ResidualValue/ScrapValue）?耐用年限終了時(shí)之處分價(jià)值（即淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值，NRV）★C—S=DepreciationBase^DepreciableCost*殘值不易估計(jì)實(shí)務(wù)上：以資產(chǎn)成本之一定比例作為殘值我國(guó)稅法：直線法：S.V=C/（N+1）定率遞減法：S.V=C/10⑥:估計(jì)耐用年限（usefullife;servicelife）

?在既定的修護(hù)政策下，依公司原定的用途，設(shè)備資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量a.折舊之原因物質(zhì)因素（物質(zhì)因素（Physicalfactors）因使用而磨損因自然力之作用而殘舊例：水災(zāi)、火災(zāi)功能因素(Functionalfactors)1?能量不足(Inadequacy)2?替換(Supersession)3?陳舊過時(shí)(0bsolescence)b.物質(zhì)耐用年限v.s.經(jīng)濟(jì)耐用年限受物質(zhì)因素影響受功能因素影響（ex:消耗、使用…）（ex:不敷使用、技術(shù)進(jìn)步）通常：1.EconomiclifeVPhysicallife會(huì)計(jì)學(xué)上所指之估計(jì)耐用年限，係經(jīng)濟(jì)耐用年限。於估計(jì)耐用年限時(shí)，先考慮Physicallife,再衡量技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新等因素，調(diào)整成Economiclife!可用不同單位表達(dá)例：以年為服務(wù)單位，則usefullife=年以工作時(shí)間為務(wù)單位，則usefullife=hours以產(chǎn)量為服務(wù)單位，則usefullife=units:折舊方法CostAllocationActivityMethodInput?Ex工時(shí)法(workinghoursme'1—:折舊方法CostAllocationActivityMethodInput?Ex工時(shí)法(workinghoursme'1—Output?Ex產(chǎn)量法(productunitsmetho(Average-straight-linemethod(S.L)TimeBasis以年為基準(zhǔn)）DepreciationDecreasingMethod(Accelerate)Sum-of-Years'-Dight(SYD)Fix-Percentage-on-DecliningBaseDouble-Declining-BalancemethodModifiedAccelerateCostRecover(修正加速成本收回法)InventoryMethodsRetirementMethodsSpecialMethodReplacementMethodsSpecialMethodGroupDepreciationMethodsComposite-life(Depreciation)methods一）方法：=牡A(chǔ)ctivityBasis:又稱"變動(dòng)折舊法"(VariableChargeApproach)Depreciation=f(使用量/服務(wù)量)(+)Usefullife:1)Output(unitofproduction)2)Input(numberofhours)〔理論上較合理〕工時(shí)法(ServiceHoursMethod)產(chǎn)量法(Units-of-OutputMethod)C_sc-sxActualhrs.xActualUnits估計(jì)TotalHours估計(jì)TotalUnits｛例｝Cost=$5,500，SalvageValue=$500,估計(jì)全部可生產(chǎn)40,000件，第一年生產(chǎn)12,000件解：第一年之折舊費(fèi)用為：5,500_500x12,000=1,50040,000(評(píng)論)適用：1.此資產(chǎn)之經(jīng)濟(jì)效益的消耗因使用(usage)而耗損，而非時(shí)間因2.收益型態(tài)不穩(wěn)定，波動(dòng)幅度大優(yōu)點(diǎn)：符合配合原則（但工時(shí)法合乎合理而有系統(tǒng)的分?jǐn)偅淙秉c(diǎn)為新舊機(jī)器其經(jīng)濟(jì)效益可能不同，上述方法，每小時(shí)均分?jǐn)傁嗤叟f率，故較未能達(dá)成配合原則之要求）缺點(diǎn)：1?較不實(shí)際，因使用而消耗，不因時(shí)間消耗之資產(chǎn)不多2?估計(jì)不易TimeBasis固定折舊法?直線法(Straight-linemethod,S.L)DepreciatioFf(Time)Depreciation=DepreciationExpenseDepreciationrate=—Cost（評(píng)論）適用：經(jīng)濟(jì)型態(tài)較穩(wěn)定，此類資產(chǎn)的維修費(fèi)用也很穩(wěn)定，變動(dòng)不大優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)明、易懂、容易使用，實(shí)務(wù)上常用缺點(diǎn):1?不切實(shí)際一配合原則2?經(jīng)濟(jì)效益只因時(shí)間而消耗，不因使用而消耗之資產(chǎn)實(shí)際上並不多3?造成ROI（投資報(bào)酬率）之扭曲門小個(gè)N/1Rev*-Exp（Depr.）*

ROI丨==1AssetsAssetsI新資產(chǎn)f效率高ffROI低

舊資產(chǎn)f效率低ffROI高假設(shè)設(shè)備成本$500,000，殘值為$50,000,耐用年限為5年，則該資產(chǎn)未來5年的投資報(bào)酬率（ROI）如下表所示，從表中吾人可發(fā)現(xiàn)年限已屆之資產(chǎn)，其ROI竟高達(dá)200%。年次折舊費(fèi)用未折舊餘額純益報(bào)酬率（帳面價(jià)值）（減去折舊費(fèi)用後）（純益/資產(chǎn)帳面價(jià)值）0$500,0001$90,000410,000$100,00024.4%290,000320,000100,00031.2%390,000230,000100,00043.5%490,000140,000100,00071.4%590,00050,000100,000200.0%遞減折舊法(DecreasingChargeMethod)常稱為Accelerateddepreciationmethod(加速折舊法)?Sum-of-Years'dight(SYD)Dj=(C-S)XTd=1-(Snc?d=1-(SncD=初BVxdc-(1c-(1—d)c-(1—d)2c-(1—d)n=S(1-d)n=S/C1-d=nS/Cd=1-nS/C

｛例｝:Cost=$500,000,Usefullife=5年，SalvageValue=$50,000解:d=1-*50,000/500,000=1-63.09%=36.91%年度折舊費(fèi)用累計(jì)折舊Y1500,000X36.91%=184,550$184,550Y2(500,000-184,550)X36.91%=116,433300,983Y3(500,000-300,983)X36.91%=73,457374,440Y4(500,000-374,440)X36.91%=46,344420,784Y5500,000-420,784-50,000=29,216450,000Double-DecliningDepreciationMethoc(DDB)D=初BVx倍數(shù)(未特別指定時(shí)以2倍計(jì)算)jjND=初BV-SV(n表最後一期)n｛例｝:(SYD/FDB/DDB)機(jī)器成本$5,500，估計(jì)耐用年限4年，SalvageValue=$500，分別按SYD/FDB/DDB三種方法，計(jì)算各年底之DepreciationExpense金額。解：年數(shù)合計(jì)法Y1:(5,500-500)4/10=2,000Y2:(5,500-500)3/10=1,500Y3:(5,500-500)2/10=1,000Y4:(5,500-500)1/10=500定率遞減法d=1-<500/5,500=1-54.91%=45.09%年度折舊費(fèi)用累計(jì)折舊Y15,500X45.09%=2,480$2,480Y2(5,500—2,480)X45.09%=1,3623,842Y3(5,500—3,842)X45.09%=7484,590Y45,500—4,590—500=4105,000倍數(shù)餘額遞減法年度折舊費(fèi)用累計(jì)折舊Y15,500X2/4=2,750$2,750Y2(5,500—2,750)X2/4=1,3754,125Y3(5,500—4,125)X2/4=6884,813

Y45,500—Y45,500—4,813—500=1875,000（評(píng)論）適用：1）配合經(jīng)濟(jì)效益的型態(tài)（經(jīng)濟(jì)效益I—Depr.!）2）經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定，Repairt3）時(shí)間愈長(zhǎng)，收益不確定性t?早期多提，後期少提（避免造成後期折舊費(fèi)用過多，而無收入相配合的情形）優(yōu)點(diǎn)：符合一般實(shí)際的資產(chǎn)缺點(diǎn)：ROI扭曲的現(xiàn)象更形嚴(yán)重ROI=NIROI=NI(=Rev-Dep.)AssetsNI(=Rev-Dep.-Repair)AssetsAssets結(jié)論：機(jī)器效率下降，ROI卻逐期增高SpecialDepreciationMethods（1）盤存法（InventoryMethod）初存+本增一末存=折舊費(fèi)用R.C.—以重置成本為末存適用:量多、單價(jià)低、使用年限長(zhǎng)、易毀損者Ex:餐廳杯盤、容器瓶箱分錄：折舊費(fèi)用XXX廠房資產(chǎn)XXX｛例｝：某餐廳年初購(gòu)入玻璃杯500個(gè)，@$300,年底盤點(diǎn)結(jié)果，尚剩450件，其重置成本為@$250，則：解:500300-450250=37,500折舊費(fèi)用37,500生財(cái)器具37,500（2）報(bào)廢及重置法（Retirement&ReplacementMethod）?平時(shí)不提折舊，直至資產(chǎn)報(bào)廢或重置時(shí)，才記列適用:量多、單價(jià)不高、life難估計(jì)，維修與重置不易區(qū)別

Ex:鐵路業(yè)枕木，電力公司電線桿RetirementMethodReplacementMethod1.Dep.Exp.舊資產(chǎn)成本一舊資產(chǎn)殘值新資產(chǎn)成本一舊資產(chǎn)殘值ExampleOldCost:$150,000S.V:$20,000NewCost:$180,0002.Entry折舊費(fèi)用=$150,000-$20,000折舊費(fèi)用=$180,000-$20,000=$130,000=$160,000折舊費(fèi)用130,000折舊費(fèi)用160,000現(xiàn)金20,000現(xiàn)金160,000xx資產(chǎn)150000xx資產(chǎn)180,000現(xiàn)金180,0003.缺點(diǎn)：不符配合原則集體(Group)&複合(Composite)Method將多項(xiàng)資產(chǎn)視為一單項(xiàng)資產(chǎn)，以加權(quán)平均折舊率計(jì)提折舊，當(dāng)個(gè)別資產(chǎn)處分時(shí)，不認(rèn)列處分損益，而將處分價(jià)值與成本之差額直接列記"AccumulateDepreciation"。待整體的單項(xiàng)資產(chǎn)全部處分完畢時(shí)，才會(huì)有處分損益之認(rèn)列。GroupComposite分類新購(gòu)資產(chǎn)相同種類，相同耐用年限之多項(xiàng)資產(chǎn)視為一體延用原折舊率，計(jì)提折舊費(fèi)用不同種類，不同耐用年限之資產(chǎn)視為一體新購(gòu)資產(chǎn)，即重新計(jì)算加權(quán)平均折舊率優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化帳務(wù)處理缺點(diǎn)I：1)不易得知個(gè)別PlantAsset之帳面價(jià)值。2)若有估計(jì)(UsefullifeorS.V.)錯(cuò)誤，可能長(zhǎng)期隱藏於帳

簿上。｛例｝:複合折舊法AssetsCostS.VUsefullifeDepr.Exp.A$100,000$05$20,000B200,0005,0001019,500C300,00020,000740,000$600,000$25,000$79,500D$400,000$10,0006解：複合折舊率二$79,500/$600,000=13.25%複合年限：$575,000/$79,500=7.23年第一年及第二年年底折舊費(fèi)用79,500累計(jì)折舊79,500第三年初，處分B資產(chǎn)(處分價(jià)值$50,000)現(xiàn)金50,000累計(jì)折舊150,000B資產(chǎn)200,000第三年初，同時(shí)購(gòu)買D資產(chǎn)D資產(chǎn)400,000現(xiàn)金400,000重新計(jì)算折舊率：125,000/800,000=15.625%(d)第三年底折舊費(fèi)用125,000累計(jì)折舊125,000｛例｝集體折舊法某公司購(gòu)入運(yùn)貨卡車五輛，每輛$1,800,000，估計(jì)耐用年限3年，殘值每輛$300,000(採(cǎi)GroupMethod，用S.L計(jì)提折舊)。設(shè)該公司第二年底出售三輛，得款$1,800,000，並新購(gòu)一輛，成本$2,000,000，第三年底將所有車輛出售，得款$1,300,000。解:購(gòu)入時(shí)運(yùn)輸設(shè)備9,000,000現(xiàn)金9,000,000d[(1,800,000-300,000)/3]x5”78%d==27.78%9,000,000第一年底折舊費(fèi)用2,500,000累計(jì)折舊2,500,000第二年底折舊費(fèi)用2,500,000累計(jì)折舊2,500,000第二年底，出售三輛現(xiàn)金1,800,000累計(jì)折舊3,600,000運(yùn)輸設(shè)備5,400,000新購(gòu)入運(yùn)輸設(shè)備2,000,000現(xiàn)金2,000,000(e)第三年底折舊費(fèi)用1,555,680累計(jì)折舊1,555,680**($9,000,000-5,400,000+2,000,000)27.78%=1,555,680(f)出售現(xiàn)金1,300,000累計(jì)折舊2,955,680出售損失1,344,320運(yùn)輸設(shè)備5,600,000(二)特殊問題：不滿一年的折舊計(jì)算例如：5/10~12/31@S.L第一年之折舊費(fèi)用=估計(jì)全年折舊費(fèi)用匕312第二年之折舊費(fèi)用=估計(jì)全年折舊費(fèi)用最終年之折舊費(fèi)用=估計(jì)全年折舊費(fèi)用厶12?SYDD=(C-S)x("T+1)代表第j期之折舊費(fèi)用j1+...+N第一年之折舊費(fèi)用二DX—^3112第二年之折舊費(fèi)用二Dx4^3+Dx—23112212往後年度之折舊費(fèi)用，以此類推…?DDBD=初BVx倍數(shù)代表第j期之折舊費(fèi)用jjN第一年之折舊費(fèi)用二Dx112第二年之折舊費(fèi)用二Dx4^3+Dx匕3112212往後年度之折舊費(fèi)用，以此類推…

☆視公司計(jì)算折舊政策而定：Ex1以月為計(jì)算折舊單位以每個(gè)月的15日為基準(zhǔn)點(diǎn)，凡是於15日以前購(gòu)入之資產(chǎn)，則計(jì)算整個(gè)月份，而於15日以後購(gòu)入之資產(chǎn)，則該月份之折舊費(fèi)用不計(jì)之。另外，如就出售之情況而言，凡於15日以前出售者，則該月份不計(jì)提折舊，15日以後出售者，則計(jì)提整個(gè)月份之折舊費(fèi)用。2以年為計(jì)算折舊單位以6/30為基準(zhǔn)點(diǎn)，凡於6/30前取得資產(chǎn)，則折舊費(fèi)用計(jì)提全年，而於6/30以後取得資產(chǎn)者，則該年度不計(jì)提折舊；如就出售情況言之，如於6/30前處分資產(chǎn)，該年度不計(jì)提折舊費(fèi)用，於6/30後才處分者，則計(jì)提全年之折舊費(fèi)用。3當(dāng)年度不論何時(shí)購(gòu)買或處分，均提半年折舊｛例｝2001/08/17購(gòu)入機(jī)器一部，成本$5,500，usefullife=4年，Salvagevalue=$500，試分別按SYD及DDB計(jì)算各年度之折舊費(fèi)用。（以年為基準(zhǔn)）解:SYD：2001：($5,500-$500)4/104/12=$6672002：$5,0004/102003：$5,0003/102004：$5,0002/102005：$5,0001/108/12+$5,0008/12+$5,0008/12+$5,0008/12=$3348/12+$5,0008/12+$5,0008/12+$5,0008/12=$3342/104/12=$1,3331/104/12=$833DDB：年度折舊費(fèi)用累計(jì)折舊Y15,500X2/4=2,750$2,750Y2(5,500—2,750)X2/4=1,3754,125Y3(5,500—4,125)X2/4=6884,813Y45,500—4,813—500=1875,0002001：$2,7508/12=$9172002：$2,7508/12+$1,3754/12=$2,2922003：$1,3758/12+$6884/12=$1,1462004：$6888/12+$1874/12=$5212005：$1878/12=$124固定資產(chǎn)之折舊與重置認(rèn)為折舊係為了重置固定資產(chǎn)而保留的資金是一常犯的錯(cuò)誤觀念。按折舊與其他費(fèi)用一樣皆會(huì)減少純益但與其他費(fèi)用不同者在於當(dāng)期並無任何現(xiàn)金流出。而資產(chǎn)要得以重置，公司仍需有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量才可行之，而折舊的提列並無任何現(xiàn)金流入產(chǎn)生，故固定資產(chǎn)之折舊與重置，兩者間並無任何關(guān)聯(lián)性。折舊之變動(dòng)與更正a）會(huì)計(jì)原則之變動(dòng)（ChangesinAccountingPrinciple）會(huì)計(jì)處理：一般：列計(jì)"CumulativeEffectofaChangeinAccountingPrinciples"追溯調(diào)整改變（假設(shè)從一開始即使用新的方法，計(jì)算應(yīng)有之累計(jì)折舊

數(shù)額，與舊方法下之累計(jì)折舊數(shù)額的差）舊法下之累積折舊數(shù)額的差丿特殊：鐵路業(yè)之折舊由報(bào)廢、重置法改為一般折舊法?列計(jì)「會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)」，並列計(jì)於保留盈餘表作為前期損益調(diào)整｛例｝:機(jī)器成本$5,500,usefullife為4年，殘值為$500，原採(cǎi)直

線法提列折舊，第三年初決定改採(cǎi)年數(shù)合計(jì)法，則：S.L（舊）SYD（新）第一年$1,250$2,000TOC\o"1-5"\h\z第二年1,2501,500合計(jì)$2,500$3,500會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)1,000累計(jì)折舊1,000b）估計(jì)變動(dòng)（ChangesinEstimate）f既往不究?將未折舊之餘額改按新估計(jì)之剩餘耐用年限及殘值計(jì)提折舊費(fèi)用｛例｝:機(jī)器成本$5,500，usefullife為4年,SalvageValue$500，按S.L計(jì)提折舊費(fèi)用，第三年初發(fā)現(xiàn)該尚可使用3年，殘值為$300，則第三年應(yīng)提之折舊費(fèi)用為？解：($5,500-$500)/42二$2,500($5,500—$2,500—$300)/3二$900探估計(jì)變動(dòng)與原則變動(dòng)併同發(fā)生時(shí)：?先處理「原則變動(dòng)」再處理「估計(jì)變動(dòng)」｛例｝Cost=$5,500S.V=$500N=4SYD-SL同時(shí)發(fā)現(xiàn)，尚可使用3年S.V.=0一.原則變動(dòng)TOC\o"1-5"\h\z累計(jì)折舊1,000會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)1,000S.L(新)SYD(舊)第一年$1,250$2,000第二年1,2501,500合計(jì)$2,500$3,500二?估計(jì)變動(dòng)($5,500—$2,500)/3二$1,000

折舊費(fèi)用1,000累計(jì)折舊1,000錯(cuò)誤更正(CorrectionofError)fPPA(前期損益調(diào)整)｛例｝：前述機(jī)器購(gòu)入時(shí)，誤當(dāng)修理費(fèi)用處理，第三初才發(fā)現(xiàn)此一錯(cuò)士口I誤！解：購(gòu)入時(shí)TOC\o"1-5"\h\z修理費(fèi)用5,500現(xiàn)金5,500第三年初，未作調(diào)整分錄前發(fā)現(xiàn)機(jī)器設(shè)備5,500累計(jì)折舊2,500前期損益調(diào)整3,000

二、價(jià)值減損(Impairment)FASBNo.121：”長(zhǎng)期性資產(chǎn)及待處分長(zhǎng)期性資產(chǎn)價(jià)值折損之會(huì)計(jì)處理”會(huì)計(jì)問題：(1)如何判斷價(jià)值已折損?何時(shí)應(yīng)認(rèn)列損失？如何衡量損失?Impairment當(dāng)資產(chǎn)之帳面價(jià)值無法再回復(fù)時(shí)(notrecoverable)判斷程序:1.覆核(review)可能導(dǎo)致Impairment之事件或環(huán)境變遷採(cǎi)行recoverabilitytest(可回復(fù)性測(cè)試)?測(cè)試是否有價(jià)值減損發(fā)生若有價(jià)值減損產(chǎn)生，則應(yīng)認(rèn)列ImpairmentLossStepI:資產(chǎn)市價(jià)的大幅下降資產(chǎn)使用的範(fàn)圍和方法產(chǎn)生重大的改變法律因素或企業(yè)情況產(chǎn)生重大的不利變化，進(jìn)而影響到資產(chǎn)的價(jià)值取得或自建資產(chǎn)的累積成本明顯超過原先預(yù)計(jì)的金額預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)資產(chǎn)會(huì)有持續(xù)性的損失StepII:RecoverabilityTest長(zhǎng)期性資產(chǎn)之預(yù)計(jì)未來淨(jìng)現(xiàn)金流量總額(未折現(xiàn))V帳面價(jià)值?價(jià)值減損(Impairment)長(zhǎng)期性資產(chǎn)之預(yù)計(jì)未來淨(jìng)現(xiàn)金流量總額(未折現(xiàn))〉帳面價(jià)值?無StepIII:認(rèn)列ImpairmentLossImpairmentLoss=帳面價(jià)值(B.V.)—公平價(jià)值(F.V.)活絡(luò)市場(chǎng)?公平價(jià)值即為市價(jià)(marketvalue)2.若未有活絡(luò)市場(chǎng)?P.V.(未來現(xiàn)金流量)2.若未有活絡(luò)市場(chǎng)?P.V.(未來現(xiàn)金流量)＋P.V.處分價(jià)值)說明:(a)■I丨丨丨丨丨丨NetCashNetCashNetCash事件100,00050,00030,000B.V300,000解:B.V.300,000>180,0007有價(jià)值減損存在F.V.=100,000p+50,000p+30,000pTOC\o"1-5"\h\z1,i2,i3,i(b)若未來每年淨(jìng)現(xiàn)金流量為$120,000，$100,000，$90,000,則:B.V.300,000V310,000-無價(jià)值減損分錄LossonImpairment(價(jià)值減損損失)XXXAccumulateDepreciation(累計(jì)折舊)XXXLossonImpairment不可列為ExtraordinaryItem?列於損益表，作為「其他損失」揭露：該ImpairmentAssets,導(dǎo)致Impairment之事件、損失額，其公平市價(jià)如何決定，必要時(shí)應(yīng)揭露所使用的iImpairmentAssets之情況：尚供使用(Assetsheldforuse)認(rèn)列ImpairmentLoss=CarryingAmount—FairValue以新成本(一FairValue)續(xù)提折舊不認(rèn)歹列ImpairmentLoss之回復(fù)(Restoration)轉(zhuǎn)為待處分資產(chǎn)(Assetheldfordisposal)認(rèn)列ImpairmentLoss=CarryingAmount—NRV=售價(jià)一處分成本LossonImpairmentXXXAccumulateDepreciationorAssetXXX不再計(jì)提折舊可認(rèn)歹歹ImpairmentLoss之回復(fù)(Restoration)*限額：在原認(rèn)列Loss範(fàn)圍(即：使價(jià)值回升至未受損前之CarryingValue為限)*分錄：AccumulateDepreciationorAssetXXXLossonImpairmentXXX｛例｝甲公司於2001年初購(gòu)置拖吊車20輛，代臺(tái)北市政府執(zhí)行違規(guī)停車拖吊，每拖吊一輛車收費(fèi)$500。每輛拖吊車$800,000，估計(jì)耐用年限8年，殘值$100,000，2004年初臺(tái)北市議會(huì)決議，臺(tái)北市違規(guī)車輛拖吊業(yè)務(wù)不得委託民間經(jīng)營(yíng)，應(yīng)由臺(tái)北市政府執(zhí)行，自2006年開始實(shí)施。此一決議對(duì)甲公司發(fā)生重大影響，其拖吊車輛之價(jià)值可能已折損，乃於2004年初進(jìn)行評(píng)估，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)到2005年底，每年拖吊收入約為$9,000,000，拖吊成本約為$5,500,000，第2005年底處分車輛，每輛殘值約為$150,000。（假設(shè)經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查，2004年初若處分拖吊車輛，每輛市價(jià)為$400,000。）解:2001年2004年1/12006年1/1Q=20C=800,000R=9,000,000N=8S.V.=100,000C=5,500,000S.V.=150,000/輛可回復(fù)性測(cè)試B.V.=(800,00020)—[(800,000—100,000)/8320]=10,750,000未來淨(jìng)現(xiàn)金流量的合計(jì)數(shù)二(9,000,000—5,500,000)2年+150,00020=10,000,000未來淨(jìng)現(xiàn)金流量合計(jì)數(shù)V帳面價(jià)值f.??價(jià)值減損損失金額M.V=400,00020=8,000,000—B.V二10,750,000Loss(2,750,000)分錄價(jià)值減損損失2,750,000累計(jì)折舊2,750,000■茲將長(zhǎng)期性資產(chǎn)價(jià)值折損之會(huì)計(jì)處理歸納如下:供使用之資產(chǎn)待處分之資產(chǎn)評(píng)估之時(shí)機(jī)當(dāng)有事項(xiàng)發(fā)生或環(huán)境改變，顯示資產(chǎn)之帳面價(jià)值可能已無法回收時(shí)當(dāng)決定處分資產(chǎn)時(shí)評(píng)估之方法回收可能性測(cè)試回收可能性測(cè)試帳面價(jià)值〈未來使用及處分之現(xiàn)金淨(jìng)帳面價(jià)值〈未來處分之現(xiàn)金淨(jìng)流量流量合計(jì)數(shù)（不折現(xiàn)）總數(shù)（不折現(xiàn)）損失之計(jì)算帳面價(jià)值一公平價(jià)值=損失帳面價(jià)值一（公平價(jià)值一出售公平價(jià)值為市價(jià)或未來現(xiàn)金流成本）=損失量折現(xiàn)值公平價(jià)值用市價(jià)時(shí)，出售成本不折現(xiàn)；公平價(jià)值用未來現(xiàn)金

流量折現(xiàn)值時(shí)，出售成本亦應(yīng)折現(xiàn)續(xù)後之評(píng)價(jià)以公平價(jià)值作為新成本，按剩餘耐用年限及新估計(jì)殘值計(jì)提折舊，公平價(jià)值回升時(shí)不得認(rèn)列利益續(xù)後之評(píng)價(jià)以公平價(jià)值作為新成本，按剩餘耐用年限及新估計(jì)殘值計(jì)提折舊，公平價(jià)值回升時(shí)不得認(rèn)列利益三、折耗（Depletion）自然資源（遞耗性資產(chǎn)）之成本分?jǐn)偺蒯?（1）資源開採(cǎi)完畢，實(shí)體亦告消失（2）資源僅能透過自然力予以重置主要問題：a）折耗之成本基礎(chǔ)應(yīng)如何決定?b）應(yīng)如何分?jǐn)傎Y產(chǎn)成本？（一）折耗基礎(chǔ)：天AcquisitionCost然?取得探勘權(quán)或天AcquisitionCost然?取得探勘權(quán)或資特別權(quán)利金源之處理：先轉(zhuǎn)入取“Undeveloped得Property”a.If成功：將UndevelopedProperty轉(zhuǎn)為資產(chǎn)成本b.If失敗：轉(zhuǎn)為損失探探勘成本如金勘額重大且發(fā)現(xiàn)資源的風(fēng)險(xiǎn)並不確定時(shí)?探堪成本須資本化，當(dāng)作自然資源的成本發(fā)a.有形設(shè)備成本發(fā)?單獨(dú)處理，個(gè)別提列折舊費(fèi)用b.無形開發(fā)成本?自然資源成本復(fù)將開採(cǎi)資產(chǎn)回復(fù)原原狀之相關(guān)成本?自然資源成本（二）方法：1.成本折耗法（CostDepletionMethod）一般均採(cǎi)ActivityMethod（產(chǎn)量法）天然資源乃因開採(cǎi)使用而耗損DepletionExpense=TotalCost-DepletionExpense=TotalCost-SV估計(jì)蘊(yùn)藏量x實(shí)際產(chǎn)出量分類：DepletionExpenses—產(chǎn)品成本之一f未售：轉(zhuǎn)為存貨成本(DepreciationExpense)已售：銷貨成本百分比折耗法(PercentageDepletionMethod)又稱法定折耗法(Statutorydepletion)?稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)，計(jì)算折耗之方法我國(guó)財(cái)政部公布”營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則”第96條~營(yíng)利事業(yè)可採(cǎi)：成本折耗法or各類遞耗資產(chǎn)之規(guī)定耗竭率X當(dāng)年度採(cǎi)掘或出售產(chǎn)品之收入總額二當(dāng)年度之折耗額(但不得超過該資產(chǎn)當(dāng)年度未減除折耗前之收益額之50%)即:營(yíng)利事業(yè)可採(cǎi)l成本折耗法或取低者—SalesX法定折耗率=折耗減除折耗前淨(jìng)收益額50%取低者｛例｝乙公司買入一座煤礦，成本$500,000，另探勘成本$200,000，及挖掘坑道等開發(fā)成本$500,000，估計(jì)蘊(yùn)藏量為10,000,000噸，開採(cǎi)完後，該座山估計(jì)殘值$200,000，本年度開採(cǎi)500,000噸，售價(jià)共計(jì)$1,500,000,其他費(fèi)用$1,000,000,稅法規(guī)定，煤礦之折耗率12.5%。答：(a)成本折耗法-xso。,。。。=50,00010,000,000(b)百