流動負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

負(fù)債武漢科技學(xué)院·會計(jì)學(xué)院《財(cái)務(wù)會計(jì)》FinancialAccounting《財(cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

［學(xué)習(xí)目的］

1.了解流動負(fù)債的特征、分類及構(gòu)成內(nèi)容；2.掌握各種流動負(fù)債的會計(jì)處理；3.了解非流動負(fù)債的特征及其對企業(yè)的影響；4.掌握長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的會計(jì)處理?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

第一節(jié)流動負(fù)債一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。相關(guān)科目：短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付利息等精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

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◆會計(jì)計(jì)量

對于公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)按照公允價值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”科目。其中，交易性金融負(fù)債公允價值應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。企業(yè)對于公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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三、應(yīng)付票據(jù)◆會計(jì)科目出具票據(jù)◆賬務(wù)處理期末計(jì)息到期付款帶息票據(jù)→借：“財(cái)務(wù)費(fèi)用“；貸：“應(yīng)付票據(jù)”《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款◆會計(jì)科目一般業(yè)務(wù)◆賬務(wù)處理暫估價業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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（二）預(yù)收賬款如果企業(yè)預(yù)收賬款情況不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，但在編制會計(jì)報表時，應(yīng)將“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”分開填列。

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五、應(yīng)付職工薪酬

是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：◆構(gòu)成工資總額的各組成部分（與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致）◆職工福利費(fèi)◆“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金◆工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)◆非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工◆解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（即辭退福利）精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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★賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用情況，其貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目（其中辭退福利直接計(jì)入管理費(fèi)用）的職工薪酬數(shù)額，借方反映實(shí)際發(fā)放給職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額反映應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)分別按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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★職工薪酬的確認(rèn)原則1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益，如管理部門人員的職工薪酬借計(jì)“管理費(fèi)用”科目、銷售人員的職工薪酬借計(jì)“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

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六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅◆會計(jì)科目在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置的項(xiàng)目：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方記錄精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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◆一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理§賬務(wù)處理特點(diǎn)購進(jìn)階段，實(shí)行價與稅分離。銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取增值稅并作為銷項(xiàng)稅額。含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計(jì)算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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§賬務(wù)處理實(shí)例[例]華聯(lián)公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款30000元，增值稅額為5100元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該公司當(dāng)期銷售商品收入為100萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款已收到存入銀行。假如該商品的增值稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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會計(jì)分錄如下：借：原材料 30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100 銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）借：銀行存款1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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◆視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售→如對于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；或用于集體福利或個人消費(fèi)行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。應(yīng)當(dāng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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◆不予以抵扣項(xiàng)目

購入貨物時就能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的：如購進(jìn)固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

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購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先作為進(jìn)項(xiàng)稅額記賬，以后作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)賬戶的借方。精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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◆小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理§支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入購入貨物的成本。銷售收入按不含稅價格計(jì)算?！煸O(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，不設(shè)置專欄?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

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[例]某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為1000000元，支付的增值稅額為170000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為900000元（含稅），貨款尚未收到。精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）購進(jìn)貨物借：物資采購1170000貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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（2）銷售貨物不含稅價格=90÷（1+6%）=84.9057（萬元）應(yīng)交增值稅=84.9057×6%=5.0943（萬元）借：應(yīng)收賬款 900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 849057

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 50943精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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（二）應(yīng)交消費(fèi)稅◆會計(jì)科目◆賬務(wù)處理§直接銷售業(yè)務(wù)§視同銷售業(yè)務(wù)不需繼續(xù)加工§委加應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)需要繼續(xù)加工《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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（三）應(yīng)交營業(yè)稅◆會計(jì)科目

提供勞務(wù)→◆賬務(wù)處理出售不動產(chǎn)→“固定資產(chǎn)清理”出售無形資產(chǎn)→“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”“營業(yè)稅金及附加”精品資料網(wǎng)《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)★資源稅★城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（稅上稅）★土地增值稅★房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（記入“管理費(fèi)用”）★印花稅、耕地占用稅（不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目）★個人所得稅《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款利息、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

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（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤，該科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

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八、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。《財(cái)務(wù)會計(jì)》

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第二節(jié)非流動負(fù)債一、長期借款

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

長期借款的利息的處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：（1）屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；（3）如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！敦?cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

二、應(yīng)付債券（一）溢折價發(fā)行債券的原因（二）會計(jì)科目

“債券面值”“應(yīng)付債券”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”

總賬明細(xì)賬《財(cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

（三）利息費(fèi)用與票面利息的關(guān)系◆利息費(fèi)用→資本化或費(fèi)用化的金額◆票面利息→按票面值和票面率的金額◆兩者關(guān)系

平價發(fā)行時：利息費(fèi)用=票面利息

溢價發(fā)行時：利息費(fèi)用=票面利息-利息調(diào)整攤銷額

折價發(fā)行時：利息費(fèi)用=票面利息+利息調(diào)整攤銷額《財(cái)務(wù)會計(jì)》

第十一章負(fù)債

◆利息調(diào)整攤銷（實(shí)際利率法）是以債券發(fā)行時的實(shí)際利率（市場利率）來計(jì)算各期溢價或折價