國(guó)際會(huì)計(jì)完整版

國(guó)際會(huì)計(jì)(第六版)普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材

InternationalAccounting課程簡(jiǎn)介總學(xué)分：2總學(xué)時(shí)：32適用專(zhuān)業(yè)：07級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科《國(guó)際會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)

以全球化為重點(diǎn)，以跨國(guó)比較為主線(xiàn)

（英語(yǔ)、國(guó)際差異和協(xié)調(diào)）

立足會(huì)計(jì)，但不局限于會(huì)計(jì)，并注重跨國(guó)企業(yè)溝通和交流能力的培養(yǎng)

經(jīng)濟(jì)越全球化，國(guó)際會(huì)計(jì)越重要。

—常識(shí)

國(guó)際會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言

—常識(shí)重點(diǎn)章節(jié)和學(xué)時(shí)分配第三章比較會(huì)計(jì)模式（上）第四章比較會(huì)計(jì)模式（下）第七章金融工具會(huì)計(jì)第九章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表(全面收益表/增值表、社會(huì)責(zé)任表）第十章國(guó)際稅務(wù)

考核與成績(jī)?cè)u(píng)定

考勤占10%作業(yè)及課堂參與30%

以討論、問(wèn)答、分錄、計(jì)算為主，討論以小組方式提交，作業(yè)用抽查方式檢查開(kāi)卷考試60%考試題型

單選、多選、判斷、計(jì)算、分錄和根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表參考書(shū)目國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)（英文影印版或中文版（第五版）喬伊等東北財(cái)大出版社國(guó)際會(huì)計(jì)（王松年復(fù)旦大學(xué)出版社2007年版）參考網(wǎng)站國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)IFACA

深圳證券交易所、上海證券交易所B股上市公司報(bào)告第1章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展1.1會(huì)計(jì)的國(guó)際化1.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化1.3國(guó)際會(huì)計(jì)的定義要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展過(guò)程。本章分兩個(gè)方面加以闡述，即“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”與“會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化”。而后討論了國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義，這些定義正反映了在不同發(fā)展階段的不同觀點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.1會(huì)計(jì)的國(guó)際化

一般認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)成為一門(mén)嶄新的學(xué)科，大致在20世紀(jì)70年代。

國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科形成的主要標(biāo)志，當(dāng)然是“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”，亦即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國(guó)的范圍內(nèi)，跨越國(guó)界而走向國(guó)際。1.1.1市場(chǎng)的國(guó)際化，特別是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化商品和資本在國(guó)際間流動(dòng)加速會(huì)計(jì)國(guó)際化1.1.2跨國(guó)公司的興起和壯大跨國(guó)公司(TNC)基于其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和向國(guó)際籌資的需要，也成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要推動(dòng)力量。在世紀(jì)之交掀起的企業(yè)合并高潮，是以跨國(guó)公司間的跨國(guó)并購(gòu)為特征的。1.1.3會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性是會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史基礎(chǔ)。早在14世紀(jì)至15世紀(jì)，意大利商人的經(jīng)商活動(dòng)就跨越國(guó)界了。工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的。推薦《公司的力量》1.1.4特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的三大難題——合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，也常常被列為國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題。這是由于：（1）它們的國(guó)際差異與協(xié)調(diào)化趨勢(shì)備受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)界的關(guān)注。（2）把外幣交易和外幣報(bào)表的折算引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的一個(gè)獨(dú)特問(wèn)題。（3）對(duì)于外幣報(bào)表折算的要求，主要是由于跨國(guó)公司作為母公司對(duì)國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。（4）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并有關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是：在世界各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)向差別懸殊的情況下，跨國(guó)公司在合并遍布許多國(guó)家的國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該如何調(diào)整物價(jià)變動(dòng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并的影響？這無(wú)疑是一個(gè)必須解決的課題。（５）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的合并、外幣報(bào)表的折算、國(guó)際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題。我們認(rèn)為，這應(yīng)該是“國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題”的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮x。另一個(gè)相當(dāng)重要的內(nèi)容是國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)。國(guó)際稅務(wù)和各國(guó)稅制、稅法的差別早已成為跨國(guó)公司十分關(guān)注的利害攸關(guān)的重大問(wèn)題。1.1.5會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化一種觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)無(wú)國(guó)界，不應(yīng)保持國(guó)家特色；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為：會(huì)計(jì)的國(guó)家特色是無(wú)法磨滅的，但可以“求大同，存小異”。1.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化

國(guó)際融資、投資活動(dòng)和跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然要求會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性的服務(wù)，這是促使會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的主要推動(dòng)力。1.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次三個(gè)不同的層次標(biāo)志著會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的不同程度。1）最高層次是一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司）2）第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所3）第三層次是國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作

1.2.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織

早在1904年，會(huì)計(jì)職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第1次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)。從1952提在倫敦舉行的第6次會(huì)議起，就確立了每5年一次會(huì)議的慣例。

會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅有自己的國(guó)際組織，而且對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。1.2.3會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的阻力1）取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件2）有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件3）可否有不同類(lèi)型的執(zhí)照4）職業(yè)考試

1.3國(guó)際會(huì)計(jì)的定義

三種不同觀點(diǎn)1）樂(lè)觀派的“世界會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)2）悲觀派的“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)3）務(wù)實(shí)派：跨國(guó)公司（母公司）與國(guó)外子公司會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)本書(shū)采用喬伊的觀點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)是國(guó)際性交易的會(huì)計(jì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)原則的比較以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化2.1環(huán)境因素與會(huì)計(jì)模式2.2會(huì)計(jì)發(fā)展模式2.3全球會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)2.4判斷性分類(lèi)2.5實(shí)證性推斷分類(lèi)第2章會(huì)計(jì)模式通論

本章旨在闡明各國(guó)環(huán)境因素的不同組合形成各種不同的會(huì)計(jì)模式，除各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素外，還有文化因素。在論述了四種會(huì)計(jì)發(fā)展模式的基本概念后，分別介紹了全球會(huì)計(jì)模式的各種判斷性分類(lèi)和實(shí)證性推斷分類(lèi)。為在第3章繼續(xù)討論代表性的國(guó)別比較會(huì)計(jì)模式奠定概念基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)目標(biāo)“模式”是指某種事物或過(guò)程的已定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。故會(huì)計(jì)模式可簡(jiǎn)括地表述為會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，它是對(duì)已定型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述，而并不排除屬于同一模式的各國(guó)（和各地區(qū)）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在某些非基本性的差異。不同的會(huì)計(jì)模式則是就其基本特征的差異而相互區(qū)別的。

2.1環(huán)境因素與會(huì)計(jì)模式

每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是其經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、地理、文化等環(huán)境因素之間相互作用的結(jié)果。這些環(huán)境因素的不同組合，導(dǎo)致了各種不同的會(huì)計(jì)模式。

我們認(rèn)為對(duì)不同會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展起重大作用的環(huán)境因素，前幾項(xiàng)屬于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、地理等因素，可統(tǒng)稱(chēng)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，最后一項(xiàng)是文化因素.2.1.1對(duì)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展起重大

作用的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素1）法律制度2）企業(yè)資金來(lái)源3）稅制4）政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系6）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平7）教育水平8）地理?xiàng)l件5）通貨膨脹2.1.2文化因素對(duì)會(huì)計(jì)模式形成和發(fā)展的影響1)霍斯蒂德的四種國(guó)家文化維度：（1）個(gè)人主義；（2）權(quán)力距離；（3）不確定性規(guī)避；（4）陽(yáng)剛之氣。2）蓋瑞的連接文化和會(huì)計(jì)的架構(gòu)（1）職業(yè)主義，相對(duì)于法律控制：（2）統(tǒng)一性，相對(duì)于靈活性：（3）穩(wěn)健主義，相對(duì)于激進(jìn)主義：（4）保密性，相對(duì)于透明度：3)蓋瑞的會(huì)計(jì)價(jià)值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關(guān)系2.2會(huì)計(jì)發(fā)展模式在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，可以把各國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展概括為以下四種模式：（1）宏觀經(jīng)濟(jì)模式；（2）微觀經(jīng)濟(jì)模式；（3）獨(dú)立范疇趨向；（4）統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向。2.2會(huì)計(jì)發(fā)展模式宏觀經(jīng)濟(jì)模式（瑞典）企業(yè)的目標(biāo)是追隨而非引導(dǎo)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)派生和服務(wù)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)微觀經(jīng)濟(jì)模式（荷蘭）會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支重置成本、資本與收益獨(dú)立范疇傾向（英美）會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)營(yíng)，是在判斷、測(cè)算和誤差基礎(chǔ)上發(fā)展的獨(dú)立學(xué)科統(tǒng)一會(huì)計(jì)傾向（前蘇東、法國(guó)）會(huì)計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化并用作中央政府管理控制的工具2.2.1宏觀經(jīng)濟(jì)模式企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)中心命題：（1）各個(gè)企業(yè)確定正式和非正式的目標(biāo)，然后，在其經(jīng)營(yíng)中堅(jiān)持使這些目標(biāo)最大化；（2）國(guó)家制定正式和非正式的全國(guó)性政策，然后采取管理程序去實(shí)施這些政策。企業(yè)的目標(biāo)要比國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策狹隘。在會(huì)計(jì)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的，并為其服務(wù)。它又基于以下三個(gè)命題：（1）企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本單元；（3）如果企業(yè)緊隨國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，也就是最好地服務(wù)于公共利益。（2）企業(yè)最好通過(guò)從事密切符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的活動(dòng)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)；2.2.2微觀經(jīng)濟(jì)模式在微觀經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)發(fā)端于微觀經(jīng)濟(jì)原則。在會(huì)計(jì)的微觀經(jīng)濟(jì)框架中：（1）各個(gè)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心；（3）企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟(jì)優(yōu)化；（2）企業(yè)的主要目標(biāo)是生存；（4）作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，會(huì)計(jì)從經(jīng)濟(jì)分析中派生出其概念與應(yīng)用。這種發(fā)展模式的核心會(huì)計(jì)概念是：會(huì)計(jì)過(guò)程必須從真實(shí)意義上保全投入企業(yè)的資本。這一概念主要強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)：（1）如果真實(shí)資本基礎(chǔ)虧蝕，企業(yè)將不可能生存；（2）鑒于企業(yè)本身是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心，企業(yè)的永久性投入資本必須得到重大關(guān)注；（3）有效地區(qū)分資本和收益，對(duì)于評(píng)價(jià)和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分必要。2.2.3獨(dú)立范疇趨向會(huì)計(jì)被看做是一項(xiàng)服務(wù)，它從所服務(wù)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中派生出自己的概念和原則，而不是從經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科中派生出自己的概念和原則。會(huì)計(jì)成為一門(mén)在判斷、測(cè)算和誤差不斷累積的基礎(chǔ)上發(fā)展起業(yè)的獨(dú)立學(xué)科。2.2.4統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向在統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向下，會(huì)計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化并用作中央政府管理控制工具。一般說(shuō)來(lái)，統(tǒng)一趨向常見(jiàn)于政府強(qiáng)烈干預(yù)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的國(guó)家，解體前的蘇聯(lián)和當(dāng)時(shí)實(shí)行集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的其他社會(huì)主義國(guó)家，可稱(chēng)為典型的代表。在這些國(guó)家里，會(huì)計(jì)被用來(lái)計(jì)量業(yè)績(jī)、配置資源、征收稅款、控制價(jià)格等。擁有統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案的法國(guó)則是統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向最明顯的西方國(guó)家。2.3全球會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)在會(huì)計(jì)模式（會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則、制度和概念）分類(lèi)的基礎(chǔ)上研究各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，是國(guó)際會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。全球會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)工作,是通過(guò)兩種分析方法完成的：（1）判斷性分類(lèi)；（2）實(shí)證性推斷分類(lèi)。2.4判斷性分類(lèi)對(duì)全球會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系進(jìn)行判斷性分類(lèi)的首創(chuàng)工作也應(yīng)歸功于繆勒。2.4.1繆勒創(chuàng)始的分類(lèi)繆勒的分類(lèi)主要以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為標(biāo)志，根據(jù)主觀判斷，辨別出10組不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。10個(gè)組別如下：（1）美國(guó)/加拿大/荷蘭；（2）英聯(lián)邦（不包括加拿大）；（3）德國(guó)（當(dāng)時(shí)為聯(lián)邦德國(guó)，下同）/日本；（4）歐洲大陸（不包括聯(lián)邦德國(guó)、荷蘭和斯堪的納維亞各國(guó)）；（5）斯堪的納維亞各國(guó)；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；（8）近東和遠(yuǎn)東的發(fā)展中國(guó)家；（9）非洲（不包括南非）；（10）共產(chǎn)主義國(guó)家。2.4.2美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的分類(lèi)（1）項(xiàng)聯(lián)邦世界的會(huì)計(jì)模式可以根據(jù)“影響地區(qū)”分類(lèi):（2）法國(guó)―西班牙―葡萄牙（3）荷蘭（4）美國(guó)（5）共產(chǎn)主義國(guó)家在考慮了許多系統(tǒng)和子系統(tǒng)之后，最終形成了“比較會(huì)計(jì)體系的框架形態(tài)”。2.4.3諾比斯的具有創(chuàng)見(jiàn)的分類(lèi)C.W.諾比斯（Nobes）教授在考試各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的分類(lèi)系統(tǒng)，這個(gè)分類(lèi)系統(tǒng)劃分為5個(gè)層次，如圖2-1所示。財(cái)務(wù)報(bào)告慣例以微觀為基礎(chǔ)以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，注重理論側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義，起源于英國(guó)歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論英國(guó)影響美國(guó)影響根據(jù)稅制根據(jù)法律澳大利亞南非新西蘭英國(guó)英國(guó)影響愛(ài)爾蘭新西蘭美國(guó)加拿大墨西哥菲律賓日本法國(guó)西班牙意大利比利時(shí)德國(guó)瑞典瑞典

綱

亞綱

族

種

個(gè)體

圖2-1諾比斯根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的分類(lèi)諾比斯在1998年改進(jìn)了上述分類(lèi)系統(tǒng)，主要是：（1）在研究中主要關(guān)注的不再是不同的國(guó)家，而是提供財(cái)務(wù)報(bào)告的公司；（2）所劃分的層次不再借用生物學(xué)的術(shù)語(yǔ)，而是使用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的分類(lèi)用語(yǔ)，分為“類(lèi)（class)”，“屬（family）”和“體系（system）”，并以舉“例（examples)”的方式列示不同國(guó)家的不同公司的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬的類(lèi)別。改進(jìn)后的分類(lèi)系統(tǒng)如圖2-2所示：會(huì)計(jì)體系（1998）強(qiáng)大的股票市場(chǎng)A類(lèi)

類(lèi)

屬

體系

例

荷蘭準(zhǔn)則英國(guó)GAAPIASGAAP美國(guó)GAAP荷蘭報(bào)表1.英國(guó)報(bào)表2.愛(ài)爾蘭報(bào)表1.新加坡上市公司2.Bayer公司（瑞士）、Nokia公司（芬蘭）1.美國(guó)向證交會(huì)注冊(cè)的公司報(bào)表2.日本的一些合并報(bào)表弱小的股票市場(chǎng)B類(lèi)比利時(shí)準(zhǔn)則比利時(shí)報(bào)表法國(guó)準(zhǔn)則法國(guó)個(gè)別報(bào)表和一些合并報(bào)表德國(guó)準(zhǔn)則意大利準(zhǔn)則意大利個(gè)別報(bào)表或非上市公司合并報(bào)表1.德國(guó)個(gè)別和合并報(bào)表，但一些大型上市公司合并報(bào)表除外2.奧地利個(gè)別報(bào)表日本準(zhǔn)則日本個(gè)別報(bào)表和大多數(shù)合并報(bào)表圖2-2諾比斯對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的改進(jìn)后分層次分類(lèi)2.4.4阿倫的流傳頗廣的分類(lèi)P.H.阿倫（Aron）博士對(duì)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類(lèi)也許是流傳最廣的。他以維護(hù)誰(shuí)的利益作為分類(lèi)的標(biāo)志，把世界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系分為以下5個(gè)主要模式：（1）強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“真實(shí)和公允（trueandfair）”的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是為了保護(hù)投資人和債權(quán)人利益的不列顛會(huì)計(jì)模式（英國(guó)會(huì)計(jì)模式）；（2）通過(guò)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，主要是為了保護(hù)證券市場(chǎng)投資人利益的美國(guó)會(huì)計(jì)模式；（3）服從稅制需要的法國(guó)―西班牙―意大利會(huì)計(jì)模式；（4）以公司利益為導(dǎo)向的北歐（以德國(guó)為代表）會(huì)計(jì)模式；（5）服務(wù)于集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的蘇維埃（蘇聯(lián)）會(huì)計(jì)模式。這種對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)模式的基本特征的高度概括，是阿倫分類(lèi)的特色。表2-3阿倫的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)法國(guó)―西班牙―意大利模式不列顛模式美國(guó)模式北歐模式蘇維埃模式法國(guó)*西班牙*意大利*比利時(shí)葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯美國(guó)*（包括愛(ài)爾蘭）美國(guó)*德國(guó)*蘇聯(lián)*荷蘭匈牙利意大利*澳大利亞以色列印度巴基斯坦中國(guó)香港新加坡馬來(lái)西亞尼日利亞加納肯尼亞南非津巴布韋百慕大巴哈馬墨西哥委內(nèi)瑞拉日本菲律賓中國(guó)臺(tái)灣瑞士挪威瑞典丹麥芬蘭波蘭保加利亞中國(guó)阿根廷智利注：有*號(hào)的為各該模式有典型代表性的國(guó)家2.4.5蓋瑞的以文化框架為依據(jù)的分類(lèi)

A.會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)法律控制亞洲殖民地靈活性不發(fā)達(dá)的亞洲國(guó)家不發(fā)達(dá)的拉美國(guó)家非洲近東日本統(tǒng)一性盎格魯北歐德意志較發(fā)達(dá)的拉美國(guó)家職業(yè)主義計(jì)量與披露特點(diǎn)保密性激進(jìn)主義不發(fā)達(dá)的亞洲國(guó)家不發(fā)達(dá)的拉美國(guó)家非洲近東日本穩(wěn)律主義盎格魯北歐透明度德意志較發(fā)達(dá)的拉美國(guó)家亞洲殖民地圖2-3蓋瑞以文化框架為依據(jù)的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)B.計(jì)量和披露特點(diǎn)2.5實(shí)證性推斷分類(lèi)

建立分類(lèi)體系的另一種方式是分析實(shí)際運(yùn)用的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)。2.5.1傅朗克（Frank）和耐爾（Nair）的實(shí)證性研究成果W.G.傅朗克在1979年進(jìn)行實(shí)證性推斷中（采用1973年數(shù)據(jù)），區(qū)分出四個(gè)組，亦即傅朗克所稱(chēng)的“原型或會(huì)計(jì)模型”：英聯(lián)邦（第一組）拉丁美洲（第二組）歐洲大陸（第三組）美國(guó)（第四組）各分組包括的國(guó)家如表2-4所示。表2-4傅朗克的會(huì)計(jì)分組（1973年）第一組澳大利亞巴哈馬埃塞俄比亞愛(ài)爾蘭斐濟(jì)牙買(mǎi)加肯尼亞新西蘭羅得西亞*新加坡南非特立尼達(dá)和多尼哥英國(guó)第二組阿根庭第三組第四組加拿大哥倫比亞法國(guó)意大利玻利維亞巴西智利印度巴基斯坦巴拉圭秘魯烏拉圭西班牙瑞典瑞士委內(nèi)瑞拉德國(guó)日本墨西哥荷蘭巴拿馬注：*獨(dú)立后為津巴布韋比利時(shí)菲律賓美國(guó)

現(xiàn)列示耐爾---傅朗克1973年和1975年的披露分組（見(jiàn)表2-5、表2-6），從中可以看出其不穩(wěn)定性。表2-5耐爾―博朗克的披露分組（1973年）第一組澳大利亞巴哈馬斐濟(jì)牙買(mǎi)加肯尼亞新西蘭羅得西亞新加坡南非特立尼達(dá)和多尼哥英國(guó)第二組第三組第四組加拿大巴西哥倫比亞法國(guó)玻利維亞印度日本巴基斯坦秘魯西班牙巴拉圭意大利巴拉圭墨西哥荷蘭巴拿馬比利時(shí)菲律賓美國(guó)愛(ài)爾蘭多巴哥德國(guó)第五組阿根庭智利荷蘭埃塞俄比亞烏拉圭菲律賓第六組瑞典第七組瑞士表2-6耐爾―博朗克的披露分組（1975年）第一組巴西智利哥倫比亞法國(guó)巴拉圭西班牙烏拉圭第二組第三組第四組百慕大德國(guó)日本美國(guó)澳大利亞斐濟(jì)肯尼亞馬來(lái)西亞新西蘭尼日利亞新加坡巴拿馬菲律賓加拿大牙買(mǎi)加荷蘭巴哈馬愛(ài)爾蘭羅得西亞希臘第五組阿根庭印度伊朗巴基斯坦秘魯?shù)诹M丹麥第七組意大利比利時(shí)埃塞俄比亞埃塞俄比亞南非特立尼達(dá)和多巴哥扎伊爾墨西哥委內(nèi)瑞拉英國(guó)挪威瑞典瑞士2.5.2杜普尼克和薩爾特的研究成果第3章比較會(huì)計(jì)模式（上）3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會(huì)計(jì)模式。本章介紹的是在世界范圍內(nèi)具有代表性和廣泛影響的美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。要求讀者在學(xué)習(xí)時(shí)通過(guò)比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的動(dòng)向，為繼續(xù)學(xué)習(xí)第5章“國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”打好基礎(chǔ)。

3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征。

GAAPgenerallyacceptedaccountingprinciples3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。證券交易委員會(huì)成立后，決定自己不去直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。監(jiān)督權(quán)/最終修訂權(quán)→準(zhǔn)則認(rèn)可權(quán)3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有７名專(zhuān)職委員，其中來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界的３名，來(lái)自實(shí)業(yè)界的２名，來(lái)自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和政府的各１名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)和組織聯(lián)系。3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。Publiclisted美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”為前提的，企業(yè)總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)審查的財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留意見(jiàn)，以證實(shí)報(bào)表的可信性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的以上立場(chǎng)也是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的有力支持。3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”。Substanceoverform1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。2）鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.1.6高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下3項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。

（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面3.1.7《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革

薩班斯法案

2）在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面3.1.8稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離

美國(guó)所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)準(zhǔn)則在許多方面是一致的。特別是在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。

美國(guó)政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)相背離的重要原因。3.1.9財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分析2）強(qiáng)調(diào)充分披露原則3）不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化3.1.10美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的整合

2004年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)啟動(dòng)了“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”

2008年1月15日，美國(guó)FASB發(fā)布新聞公告，正式進(jìn)入“匯編”為期一年的校驗(yàn)期。

3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國(guó)家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱(chēng)為英國(guó)會(huì)計(jì)模式?；谟?guó)在歐盟中的地位，應(yīng)該能對(duì)全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)揮橋梁的作用。3.2.1通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求1）1948年的《公司法》2）1981年修訂的《公司法》（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（2）一致性（3）謹(jǐn)慎（4）應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制（5）分開(kāi)確定任何總數(shù)的組成部分3）1989年修訂的《公司法》

3.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定1）會(huì)計(jì)職業(yè)界制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程2）由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3）政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管以及對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行的改革（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（2）財(cái)務(wù)報(bào)告檢查小組（3）會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（4）審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)4）英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3.2.3關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)

“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國(guó)《公司法》提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)中，把它列為英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征。3.2.4英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界

英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)職業(yè)界，并沒(méi)有組成全國(guó)統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準(zhǔn)）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和全國(guó)性的特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，還有管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)、財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)。

3.2.5重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

（1）“引言”部分

（2）“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，只簡(jiǎn)要提出：

A、相關(guān)性B、可靠性

C、可比性D、可理解性

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

（5）財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)3.2.6關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1980年發(fā)布的第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中要求采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，以取代原先在1974年發(fā)布的要求采用一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)的第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表不僅可以作為歷史成本報(bào)表的補(bǔ)，而且可以作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.2.7關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表

公司報(bào)告的目標(biāo)，不限于為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會(huì)經(jīng)管責(zé)任”。

在西歐國(guó)家特別是在英國(guó)流行的增值表，所反映的增值額應(yīng)“在出資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進(jìn)行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報(bào)告公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國(guó)家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，在法國(guó)、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國(guó)家中仍具有深刻影響，而它實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國(guó)家中又獨(dú)樹(shù)一幟。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)

法國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是法國(guó)重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)的原則和方法必須遵守國(guó)家的稅法，因此，可稱(chēng)之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)”。

在20世紀(jì)30年代，法國(guó)會(huì)計(jì)所遵從的法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營(yíng)公司法。

法國(guó)會(huì)計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求處,法國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于美國(guó)和英國(guó)而言不很發(fā)達(dá)，則是重要的環(huán)境因素。3.3.2由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案

1）《會(huì)計(jì)方案》的目標(biāo)（1）促進(jìn)更合理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定；（2）有助于消滅財(cái)政收支不平衡。

（3）向公眾報(bào)告國(guó)民財(cái)富的真實(shí)分配，盡量減少社會(huì)誤解；（4）提供研究市場(chǎng)動(dòng)向的信息；

（5）促進(jìn)健康的競(jìng)爭(zhēng)；

（6）有助于發(fā)展公平的稅制；（7）向股東、供應(yīng)者和銀行提供更適合于檢驗(yàn)它們所作出的判斷的機(jī)會(huì)；（8）有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制（管理）方面的檢查；（9）對(duì)財(cái)務(wù)成果提供清晰而恰切的看法；（10）有可能分析和判斷制造成本。2）《會(huì)計(jì)方案》的內(nèi)容（1）全國(guó)性的統(tǒng)一賬戶(hù)名稱(chēng)表（見(jiàn)3-1）（2）對(duì)術(shù)語(yǔ)的定義和解釋

（3）必要時(shí)，對(duì)如何記錄具體的事項(xiàng)和交易，說(shuō)明其應(yīng)作的分錄（借記和貸記的賬戶(hù)）（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式

（6）可采用的成本計(jì)算方法（1999年已從方案中刪除）。（4）會(huì)計(jì)計(jì)量（計(jì)價(jià)）原則；3）《會(huì)計(jì)方案》的披露要求（1）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的偏離；（2）對(duì)應(yīng)用的計(jì)價(jià)規(guī)則的說(shuō)明；（3）對(duì)外幣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；（5）對(duì)各項(xiàng)備抵的詳細(xì)說(shuō)明；（6）對(duì)任何重估價(jià)的詳細(xì)說(shuō)明；（4）關(guān)于固定資產(chǎn)變動(dòng)和折舊的附表；（7）與租賃有關(guān)的或有負(fù)債；（8）按到期日劃分的負(fù)債項(xiàng)目；（9）對(duì)遞延賬項(xiàng)、由于外幣折算而形成的遞延項(xiàng)目以及非常項(xiàng)目的分析；（10）關(guān)于所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的詳細(xì)說(shuō)明；（12）關(guān)于說(shuō)明如何分配損益的附表；（13）分類(lèi)列示的職工平均人數(shù)（11）對(duì)以抵押品擔(dān)保的負(fù)債項(xiàng)目的披露；（14）持有的有價(jià)證券一覽表；（15）關(guān)于按行業(yè)和地理區(qū)域的營(yíng)業(yè)額的分析。4）在制定對(duì)執(zhí)行和擴(kuò)展《會(huì)計(jì)方案》所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利用民間力量（1）資金來(lái)源和運(yùn)用表；（3）增值稅的處理；（4）收入與支出的攤配；（2）研究和開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理；（5）資產(chǎn)負(fù)債表外的合同（6）投資減稅的處理；（7）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體農(nóng)業(yè)交易；（8）租賃；（9）利潤(rùn)分配方案（10）給予職工福利津貼的會(huì)計(jì)處理等等。上市公司用擴(kuò)展方案，大中企業(yè)用標(biāo)準(zhǔn)方案，小企業(yè)用簡(jiǎn)略方案5）所得稅申報(bào)與《會(huì)計(jì)方案》6）《商法典》與《會(huì)計(jì)方案》

3.3.3法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響

法國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場(chǎng)，與美國(guó)和英國(guó)相比，法國(guó)和歐洲大陸國(guó)家的證券市場(chǎng)都不夠發(fā)達(dá)。

法國(guó)證券交易委員會(huì)是要求法國(guó)企業(yè)編制合并報(bào)表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國(guó)接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。為此，它致力于改進(jìn)法國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告，并成功地提高了法國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。3.3.4法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界――分離為注冊(cè)

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì)

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1942年，重建于1945年。

法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1969年，受司法部管轄。

3.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)質(zhì)”

建立“秘密準(zhǔn)備”，在會(huì)計(jì)上奉行極度穩(wěn)健的政策。

形式勝于實(shí)質(zhì)，同樣是歐洲大陸各國(guó)的會(huì)計(jì)通例

極度穩(wěn)健與形式勝于實(shí)質(zhì)，是歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式與美國(guó)會(huì)計(jì)模式之間的非常顯著的差別。3.3.6積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

早在1975年，法國(guó)在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就建議公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”即“社會(huì)報(bào)告”。

1977年又先后頒布有關(guān)法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供有關(guān)信息。

此外，要求提供的信息非常詳細(xì)和具體，在西方國(guó)家處于領(lǐng)先地位。3.3.7跨國(guó)合并報(bào)表開(kāi)突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河

法國(guó)對(duì)編制跨國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，由于考慮國(guó)外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認(rèn)遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負(fù)債法，全部或部分地確認(rèn)暫時(shí)性差異。

而且，對(duì)于為風(fēng)險(xiǎn)、或有事項(xiàng)及特定抵稅項(xiàng)目等建立準(zhǔn)備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)抵稅項(xiàng)目的準(zhǔn)備需加以調(diào)整訂正。3.3.81996年啟動(dòng)的法國(guó)會(huì)計(jì)改革1999年6月22日，法國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部發(fā)布《決定》，將法國(guó)的《會(huì)計(jì)方案》一分為二：只對(duì)單一公司適用的《會(huì)計(jì)方案》適用于集團(tuán)的《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》《會(huì)計(jì)方案》內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)與原則；（2）資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義；（3）記錄和計(jì)量原則；（4）會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表體系?！逗喜?huì)計(jì)的原則與方法》內(nèi)容包括：（1）合并的范圍和方法；（2）合并的原則；（3）計(jì)量和報(bào)告的方法；（4）合并報(bào)表體系；（5）關(guān)于第1年編制合并報(bào)表的說(shuō)明。

3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是北歐各國(guó)如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，加上德國(guó)的成文法體系在世界范圍內(nèi)的影響，因此，人們普遍地把該會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系稱(chēng)為德國(guó)會(huì)計(jì)模式。

德國(guó)會(huì)計(jì)模式指的是德國(guó)統(tǒng)一前聯(lián)邦德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。德國(guó)統(tǒng)一后，這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系成為全國(guó)的統(tǒng)一體系。3.4.1會(huì)計(jì)服從于法律要求德國(guó)會(huì)計(jì)服從于以下三方面的法律要求：1）稅法2）商法3）公司法3.4.2以公司利益為導(dǎo)向―極端穩(wěn)健和不要求充分披露德國(guó)會(huì)計(jì)的極端穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少的信息。正是在這個(gè)意義上，阿倫把德國(guó)會(huì)計(jì)模式最基本的特征概括為“以公司利益為導(dǎo)向”。按照企業(yè)規(guī)模的劃分，德國(guó)的中、小型公司可以編制簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于報(bào)表附注更是可以少披露甚或不披露。只有對(duì)大型公司，才有較廣泛的披露要求。3.4.3按總費(fèi)用法編制的損益表德國(guó)《商法》對(duì)損益表有兩種規(guī)定格式：（1）按總費(fèi)用法編制的表式（2）按銷(xiāo)售成本法編制的表式銷(xiāo)售收入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動(dòng)

其他資產(chǎn)化成本其他經(jīng)營(yíng)收入材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他資產(chǎn)價(jià)值耗損其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用股權(quán)投資收益利息或類(lèi)似收益長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期有價(jià)證券價(jià)值減損利息或類(lèi)似費(fèi)用正常經(jīng)營(yíng)成果++++-----±=-總費(fèi)用法下的損益表計(jì)算過(guò)程如下：3.4.4德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議

德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界及其組織德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量都不夠強(qiáng)大。

在德國(guó)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育要求是世界上最高的。需要從大學(xué)獲得高級(jí)研究生學(xué)位，可見(jiàn)，進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界的限制頗為苛刻。3.4.5一些獨(dú)特的會(huì)計(jì)慣例

德國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)除極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實(shí)質(zhì)等特征外，有一些會(huì)計(jì)慣例在西方國(guó)家中也是獨(dú)特的。4.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系特征4.7發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征4.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.6墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.4發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系(模式)的綜述第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）本章繼續(xù)選擇日本、荷蘭和瑞典三國(guó)分別介紹其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，使讀者能進(jìn)一步了解美、英、法、德四大會(huì)計(jì)模式在發(fā)達(dá)國(guó)家中的影響，并進(jìn)而綜合地分析了美英會(huì)計(jì)模式為一方、歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方的主要差異，以及雙方并立的現(xiàn)狀和未來(lái)的協(xié)調(diào)化趨勢(shì)。接著從東歐國(guó)家中選擇了捷克，介紹從集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的會(huì)計(jì)變革，從中體現(xiàn)了歐洲大陸會(huì)計(jì)模式的主要影響。最后，在介紹了較接近于美國(guó)會(huì)計(jì)模式的墨西哥這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系后，又概述了發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征。這樣就能使讀者對(duì)全球的比較會(huì)計(jì)模式有一個(gè)較全面的了解。學(xué)習(xí)目標(biāo)4.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

日本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在第二次世界大戰(zhàn)以前受德國(guó)的影響，第二次世界大戰(zhàn)失敗以后，又深受美國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。

4.1.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求

1）稅法2）商法3）證券交易法

4.1.2由官方制定會(huì)計(jì)規(guī)定到以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）1948年制定了《證券交易法》；（2）1948年制定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（3）1948年成立了證券交易委員會(huì)（4）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會(huì)于1949年成立1962年制定頒布的《成本計(jì)算準(zhǔn)則》是一個(gè)重要的文告。4.1.3轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本于2001年7月成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)，由它資助日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，以取代企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，其組織架構(gòu)與當(dāng)時(shí)美國(guó)的FASB基本相同?；饡?huì)由董事會(huì)和受托人共同管理。截至2004年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了2個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4.1.4日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定轉(zhuǎn)向了主要依靠民間力量的機(jī)制

目前存在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要不同之處：

（1）金融工具；（2）企業(yè)合并；（3）資產(chǎn)減值；（4）養(yǎng)老金；（5）研發(fā)費(fèi)用；（6）合并報(bào)表；（7）投資用房產(chǎn)4.1.5會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的審計(jì)準(zhǔn)則和慣例也和美國(guó)的相類(lèi)似，最重要的共同特征是，對(duì)公司財(cái)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的概念來(lái)作出職業(yè)判斷的。日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，需要通過(guò)三次考試，才能取得執(zhí)業(yè)資格：4.1.6其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜2）高度的舉債經(jīng)營(yíng)方式3）在利潤(rùn)分配中先提留法定公積和任意公積4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

在阿倫的分類(lèi)中，荷蘭被歸入以德國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的北歐會(huì)計(jì)模式；

在諾比斯的分類(lèi)中，荷蘭則被列為以微觀為基礎(chǔ)、側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、注重理論的典型代表。

兩者從不同的角度指出了荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征。（1）年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況和成果的公允圖景，其中的所有項(xiàng)目必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)貧w類(lèi)和表述；1970年，荷蘭頒布的《年度報(bào)表法》對(duì)荷蘭公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)規(guī)定指出：4.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有別于稅務(wù)會(huì)計(jì)（2）必須按照“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”（亦即為工商界所接受的會(huì)計(jì)原則）編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）必須披露有關(guān)表述資產(chǎn)和負(fù)債以及確定經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)；（4）應(yīng)在一致的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)原則變動(dòng)的重大影響應(yīng)予以披露；（5）應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附加的注釋中披露上期的比較財(cái)務(wù)信息。荷蘭還是世界上惟一明確規(guī)定對(duì)《年度報(bào)表法》的實(shí)施進(jìn)行法定檢查的國(guó)家。荷蘭《年度報(bào)表法》和《所得稅法》的會(huì)計(jì)要求并不完全一致。4.2.2由官方和民間結(jié)合的“荷蘭三方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括政府官員、公司以及職業(yè)會(huì)計(jì)師、工會(huì)代表的“荷蘭三方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。1981年10月出版了荷蘭《會(huì)計(jì)指導(dǎo)原則草案》4.2.3因執(zhí)行歐盟指令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變1983年荷蘭為執(zhí)行歐盟4號(hào)指令對(duì)其法定會(huì)計(jì)要求作出了第一次重大的改變，于1984年1月1日生效。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式作出更詳細(xì)的規(guī)定，擴(kuò)大了報(bào)表注釋。

（2）引入“法定準(zhǔn)備”。荷蘭的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多少較接近于英美模式，這與荷蘭有些大公司，特別是世界著名的跨國(guó)公司，多年來(lái)都關(guān)注國(guó)際投資者的利益的觀念有關(guān)。4.2.4會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮了積極的作用。早在1895年，荷蘭會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)就成立了。

以后的立法卻成立了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)團(tuán)體：荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NIVRA）和會(huì)計(jì)管理咨詢(xún)師（AA）協(xié)會(huì)。4.2.5在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與英國(guó)會(huì)計(jì)模式相協(xié)調(diào)的色彩荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”和采用“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”等方面保持著它的以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的基本特征?！赌甓葓?bào)表法》在規(guī)定“必須按照穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”的同時(shí)，又提出了年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示財(cái)務(wù)狀況和成果的“公允”圖景；在“形式”與“實(shí)質(zhì)”的問(wèn)題上，荷蘭會(huì)計(jì)也開(kāi)始轉(zhuǎn)變“形式勝于實(shí)質(zhì)”的觀念。4.2.5現(xiàn)行重置成本計(jì)量的流行是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重以理論為指導(dǎo)的例證荷蘭在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中流行現(xiàn)行重置成本計(jì)量，被認(rèn)為是富有創(chuàng)新意義的最大特色。4.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

阿倫的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系歸入以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式；諾比斯的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)則把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系列為代表以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的典型代表。4.3.1稅法和國(guó)家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例國(guó)家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會(huì)計(jì)要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例。在瑞典，應(yīng)稅收益基本上就是報(bào)告收益，因而無(wú)需采用所得稅跨期攤配的程序確認(rèn)遞延所得稅。在這一點(diǎn)上，瑞典和德國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是雷同的。對(duì)于稅法和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策沒(méi)有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)是：（1）1975年起生效的《公司法》（修訂后更符合歐洲經(jīng)濟(jì)共同體指令的要求）；（2）1977年1月1日起生效的《會(huì)計(jì)法》（1975年3月頒布）；（3）從1976年7月開(kāi)始的瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（該委員會(huì)是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（4）瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（FAR）發(fā)布的會(huì)計(jì)慣例建議。4.3.2以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”―“未稅準(zhǔn)備”

瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系當(dāng)然也保持著以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的特征，因而采取非?！胺€(wěn)健”的會(huì)計(jì)政策,通過(guò)“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”和低估資產(chǎn)價(jià)值來(lái)隱藏公司利潤(rùn)。4.3.3會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界包括資歷較高的特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師（FAR）以及幾類(lèi)資歷較低的審計(jì)師（SRS）。在瑞典對(duì)有限責(zé)任公司以及合作社團(tuán)都要求進(jìn)行審計(jì)。在瑞典，獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中，列有一段超出其他國(guó)家的獨(dú)特表述，即關(guān)于“董事會(huì)和常務(wù)董事被解除（或不能解除）對(duì)所審計(jì)的年度報(bào)表的責(zé)任”的效力的聲明。4.3.4關(guān)于《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門(mén)》

每年一版的入門(mén)指南中，有介紹瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表本身的結(jié)構(gòu)特征的，也有與其他主要國(guó)家的會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例相聯(lián)系和對(duì)比的。4.4發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述

在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國(guó)，介紹了這三個(gè)各具特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，從中也可以看出四大會(huì)計(jì)模式對(duì)不同國(guó)家的不同領(lǐng)域和不同程度的影響。4.4.1美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立1）環(huán)境因素的主要差異（1）美國(guó)和英國(guó)同屬不成文法系國(guó)家，而歐洲大陸國(guó)家則屬成文法系國(guó)家。（2）美國(guó)和英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要為保護(hù)社會(huì)公眾投資者的利益

（3）美國(guó)和英國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和跨國(guó)公司最為發(fā)達(dá)，相對(duì)來(lái)說(shuō)，歐洲大陸國(guó)家的跨國(guó)公司和經(jīng)營(yíng)規(guī)模就較小。2）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾

（2）“適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則（3）充分披露與不要求充分披露（4）利潤(rùn)分配中是否提留公積4.4.2歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用

第4號(hào)指令把英國(guó)會(huì)計(jì)模式的“真實(shí)和公允”觀念引入歐洲大陸國(guó)家，是一件具有深遠(yuǎn)影響的大事4.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

我們選擇捷克作為經(jīng)歷了具有歷史意義的政治驟變的東歐國(guó)家代表，來(lái)考察其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的變革。4.5.1歷史性的變革

捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之中。1989年以來(lái)，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快調(diào)整了法律和管理結(jié)構(gòu)，并取消了價(jià)格管理；重新制定了《商法》和《會(huì)計(jì)法》

1995年，捷克成為“前共產(chǎn)主義國(guó)家”參加經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的第一個(gè)成員國(guó)。4.5.2變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系1）《商法》

2）《會(huì)計(jì)法》3）《審計(jì)師法》4.5.3新組建的會(huì)計(jì)職業(yè)界

捷克的審計(jì)師協(xié)會(huì)是根據(jù)《審計(jì)師法》成立的。此外，捷克還組建了會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)，其成員主要是在企業(yè)或公共部門(mén)工作的會(huì)計(jì)人員。4.5.4其他重要特征（1）捷克的財(cái)務(wù)報(bào)告，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外,對(duì)“附注”有明確的披露要求。（2）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求，遵從歐盟的第7號(hào)指令。（3）研究和開(kāi)發(fā)成本只有與已經(jīng)成功地完成的項(xiàng)目有關(guān)并能產(chǎn)生未來(lái)收益的，才可以資本化。（4）要求在利潤(rùn)分配中先提取法定公積4.6墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

在發(fā)展中國(guó)家中，墨西哥屬于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的國(guó)家，在西班牙語(yǔ)國(guó)家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大國(guó)（次于講葡萄牙語(yǔ)的巴西），從20世紀(jì)30年代以來(lái)，保持著比較穩(wěn)定的政局。4.6.1墨西哥的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響1996年經(jīng)濟(jì)開(kāi)始復(fù)蘇。墨西哥主要是自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)家族控制的企業(yè)集團(tuán)主導(dǎo)著墨西哥的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，在一定程度上限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國(guó)對(duì)黑西哥經(jīng)濟(jì)的影響擴(kuò)展到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。4.6.2由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

墨西哥的《商法》和《所得稅法》要求保持綜括的會(huì)計(jì)記錄，并據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響一般很小。墨西哥的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是美英模式，而不是歐洲大陸模式。關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行審計(jì)的要求，因公司的類(lèi)型和規(guī)模而異。4.6.3財(cái)務(wù)報(bào)告接近美英模式

從1990年起，墨西哥公司的會(huì)計(jì)年度必須與日歷年度相一致，還必須編制比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）收益表（3）股東權(quán)益變動(dòng)表（4）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表）

（5）附注財(cái)務(wù)報(bào)表必須對(duì)通貨膨脹作出調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整的影響列示在股東權(quán)益變動(dòng)表中。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割的部分，內(nèi)容比較廣泛。4.6.4其他重要特征1）墨西哥采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。2）會(huì)計(jì)慣例多數(shù)與美國(guó)基本上相同3）但是，在利潤(rùn)分配上，墨西哥卻與歐洲大陸國(guó)家相似4.7發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征

關(guān)于發(fā)展中國(guó)家的較全面而簡(jiǎn)括的定義是：“正在力求通過(guò)工業(yè)化開(kāi)發(fā)其資源的貧窮或非工業(yè)國(guó)家”。遍布在非洲、亞洲和拉丁美洲，習(xí)慣上也統(tǒng)稱(chēng)為第三世界國(guó)家。4.7.1發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)狀從總體上看，發(fā)展中國(guó)家的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，但一些發(fā)展中國(guó)家（主要是非洲）則政局不穩(wěn)，民不聊生。為了謀求第三世界的共同利益，發(fā)展中國(guó)家正在聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行斗爭(zhēng)，以謀求建立公平公正的國(guó)際經(jīng)注新秩序。4.7.2發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系處在不斷變革之中，許多國(guó)家稱(chēng)之為會(huì)計(jì)改革，它是整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革的重要一環(huán)。2）各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，一方面受到歷史傳統(tǒng)的影響,而另一方面，由于改革開(kāi)放，又不可避免地受到主要投資來(lái)源國(guó)的會(huì)計(jì)影響3）在改革開(kāi)放的進(jìn)程中，在不同程度上涌現(xiàn)出現(xiàn)代化的大型企業(yè)，不得不在不同程度上對(duì)它們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出不同的要求。4）發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范大都采取政府法規(guī)和準(zhǔn)法規(guī)的形式，許多發(fā)展中國(guó)家援用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；或是在參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表中“保密”觀念和充分披露的要求相矛盾，政府干預(yù)在不少?lài)?guó)家比較嚴(yán)重，“合法性”一般高于“公允性”6）強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)算，傾向于盡可能有確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益。7）在利潤(rùn)分配中，大多數(shù)國(guó)家傾向于歐洲大陸模式，4.7.3發(fā)展中國(guó)家當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的獨(dú)特問(wèn)題——通貨膨脹會(huì)計(jì)

發(fā)展中國(guó)家采用的計(jì)量通貨膨脹影響的方法，一般都采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，而保持歷史成本的計(jì)量屬性

5.1國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義5.2致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的六個(gè)主要國(guó)際組織5.3聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府專(zhuān)家工作組的協(xié)調(diào)化活動(dòng)5.4歐洲聯(lián)盟：推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟第5章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化5.5經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南5.6證券委員會(huì)國(guó)際組織關(guān)于跨國(guó)上市的國(guó)際披露準(zhǔn)則5.7國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則5.8推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組織通過(guò)本章學(xué)習(xí)，既要求讀者深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義和當(dāng)前的強(qiáng)勁趨勢(shì)，也要求讀者了解各種國(guó)際性政府間機(jī)構(gòu)（如聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織會(huì)計(jì)工作組）、區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟（如歐洲聯(lián)盟）、官方機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（如證券委員會(huì)國(guó)際組織），以及民間國(guó)際組織（特別是會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織，如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合等）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化所作的努力和成果。本章介紹除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以外的各主要國(guó)際組織，第六章將專(zhuān)門(mén)介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。學(xué)習(xí)目標(biāo)5.1.1對(duì)協(xié)調(diào)化的各家之說(shuō)（1）協(xié)調(diào)化是一個(gè)過(guò)程;（2）協(xié)調(diào)化是限制和縮小會(huì)計(jì)差異的過(guò)程;（3）協(xié)調(diào)化是形成一套可接受的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）和慣例的過(guò)程;（4）協(xié)調(diào)化是能產(chǎn)生共同協(xié)作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過(guò)程;各專(zhuān)家的引述，可以歸納出以下幾個(gè)層面的觀點(diǎn)：（5）協(xié)調(diào)化是促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比性的過(guò)程。5.1國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化的含義協(xié)調(diào)化的作用在于：

（1）各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的協(xié)調(diào)化將有助于進(jìn)行國(guó)際商貿(mào)與經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng);

（2）國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化促進(jìn)了外國(guó)企業(yè)在國(guó)際貨幣市場(chǎng)融資特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)行證券時(shí)需提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性;

（3）各國(guó)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化有利于跨國(guó)投資，便于跨國(guó)公司合并其分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。5.1.2協(xié)調(diào)化與可比性、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和趨同化可以認(rèn)定，在當(dāng)時(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)化”、“統(tǒng)一性”和“可比性”與“協(xié)調(diào)化”是不同的但相關(guān)的概念。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)家準(zhǔn)則（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則）的協(xié)調(diào)化，這也是協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。（2）國(guó)際貨幣市場(chǎng)，特別是國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)貸款和證券上市的財(cái)務(wù)信息披露要求的協(xié)調(diào)化，這應(yīng)該是協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo)。5.2致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的

六個(gè)主要國(guó)際組織國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化（會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化）是通過(guò)各種國(guó)際性政府間機(jī)構(gòu)、區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟以及官方機(jī)構(gòu)國(guó)際組織、民間國(guó)際組織或?qū)ＴO(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)推動(dòng)的。推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的六個(gè)主要全球性國(guó)際組織是：（1）聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則（ISAR）政府間專(zhuān)家工作組。（2）歐洲聯(lián)盟（EU）--歐洲共同體至歐盟委員會(huì)；（3）經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）會(huì)計(jì)工作組；（5）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）；（4）證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）；（6）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。5.3聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政

府間專(zhuān)家工作組的協(xié)調(diào)化活動(dòng)20世紀(jì)70年代初，在成員國(guó)（主要是發(fā)展中國(guó)家）的強(qiáng)烈要求下，聯(lián)合國(guó)開(kāi)始參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。5.3.1跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求

該權(quán)威人士小組在1974年報(bào)告中建議，在經(jīng)社理事會(huì)所屬的政府間組織“跨國(guó)公司委員會(huì)（TNC）”的贊助下，定期召開(kāi)專(zhuān)家小組會(huì)議，研究和制定標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)和報(bào)告規(guī)則。

1982年提交了一份名為《跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求》的重要報(bào)告，要求跨國(guó)公司向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)的公眾披露有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、政策、業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)情況的清楚、充分和全面的既包括財(cái)務(wù)項(xiàng)目也包括非財(cái)務(wù)項(xiàng)目的信息，并采取常規(guī)的年報(bào)形式。5.3.2IASR政府間專(zhuān)家工作組的活動(dòng)——作為權(quán)威性的國(guó)際論壇

這份報(bào)告基本上體現(xiàn)了跨國(guó)公司對(duì)外報(bào)告的國(guó)際慣例，但是，這個(gè)特設(shè)工作小組未能就聯(lián)合國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的未來(lái)工作提出一致的建議。5.4歐洲聯(lián)盟：推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟

歐洲聯(lián)盟（EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化方向發(fā)展的重要的國(guó)家聯(lián)盟。

5.4.1歐盟的主要機(jī)構(gòu)與立法

歐盟的主要機(jī)構(gòu)是根據(jù)1957年的《羅馬條約》及1965年的《合并條約》建立的。根據(jù)前者創(chuàng)建了歐盟議會(huì)和審判法庭；根據(jù)后者創(chuàng)建了單一的部長(zhǎng)理事會(huì)及歐盟委員會(huì)。

歐盟法律有兩個(gè)層次：第一層次是基本法律；第二層次是次級(jí)法律。涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的歐盟法律（層次）有：

（1）法令；（2）指令；（3）推薦書(shū)5.4.2歐盟的公司法指令

公司法指令是依照《羅馬條約》第54項(xiàng)條款制定發(fā)布的，旨在協(xié)調(diào)各成員國(guó)的法律，使其為歐盟的單一市場(chǎng)提供等效的保障。

在1968年3月發(fā)布的歐共體《第1號(hào)指令》中已涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題。2005年以后，由于整個(gè)歐洲的上市公司都必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)得到了根本的解決。5.4.3歐盟《第4號(hào)指令》的內(nèi)容概要1）年度報(bào)表《第4號(hào)指令》規(guī)定，公司對(duì)外應(yīng)提供的會(huì)計(jì)信息主要是年度報(bào)表，但還應(yīng)包括年度報(bào)告。2）“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)是《和4號(hào)指令》對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的總要求或指導(dǎo)思想：3）《第4號(hào)指令》提出的6項(xiàng)一般原則（會(huì)計(jì)的基本假設(shè)）5.4.4《第4號(hào)指令》對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的影響5.4.5歐盟《第7號(hào)指令》的主要特征《第7號(hào)指令》是另一個(gè)與歐盟內(nèi)部的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有關(guān)的重要指令。歐盟《第7號(hào)指令》的主要特征是：

（1）《第7號(hào)指令》是“母公司觀”和“主體觀”的折中，并更傾向于“母公司觀”。

（2）《第7號(hào)指令》帶有濃厚的英國(guó)合并會(huì)計(jì)的色彩。

（3）《第7號(hào)指令》體現(xiàn)了原則性與靈活性的有機(jī)結(jié)合,為眾多歐盟成員國(guó)帶來(lái)了全親折會(huì)計(jì)活動(dòng)。5.4.6歐盟的新會(huì)計(jì)策略歐盟新會(huì)計(jì)策略主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程所承擔(dān)的義務(wù)。

（2）肯定了在國(guó)際證券市場(chǎng)上市的歐洲公司可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。（3）宣布采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)5.5經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織關(guān)于跨國(guó)

公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)合組織”）成立于1961年，是代表發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家利益的政府間組織，現(xiàn)有30個(gè)成員國(guó)。5.5.1《關(guān)于跨國(guó)企業(yè)投資的指南》

發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要跨國(guó)公司的母國(guó)，出于維護(hù)跨國(guó)公司利益和指引跨國(guó)公司投資的目的，經(jīng)合組織理事會(huì)于1975年1月設(shè)立了國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)（CIIME），并在1976年6月發(fā)布了一份重要的文件《關(guān)于跨國(guó)企業(yè)投資的指南》5.5.2國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)常設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組的活動(dòng)1978年國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特設(shè)工作組，次年改為常設(shè)工作組，以執(zhí)行下列業(yè)務(wù)：

（1）支持現(xiàn)有旨在增進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)信息可比性的努力；

（2）對(duì)1976年指南中“信息披露”一章所含會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行技術(shù)性闡述；

（3）對(duì)聯(lián)合國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則的工作進(jìn)行溝通和發(fā)表意見(jiàn)。1990年，經(jīng)合組織成立了“歐洲過(guò)渡經(jīng)濟(jì)中心”。5.6證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng)IOSCO的目標(biāo)是發(fā)展國(guó)際協(xié)調(diào)、交流信息、建立足夠的投資者保護(hù)以及為有效的監(jiān)督和管理提供相互援助，它與證券交易所國(guó)際聯(lián)合會(huì)保持著密切的工作關(guān)系。5.6.1IOSCO的組織結(jié)構(gòu)IOSCO由主席委員會(huì)和執(zhí)行委員會(huì)組成。

5.6.2IOSCO關(guān)于跨國(guó)上市的國(guó)際披露準(zhǔn)則1997年8月，IOSCO第一工作組發(fā)布了《外國(guó)發(fā)行者證券跨國(guó)上市和首次掛牌交易的國(guó)際披露準(zhǔn)則》。其目標(biāo)是建立單一的披露文件，可供公司在世界范圍內(nèi)任何資本市場(chǎng)上市交易時(shí)使用。其中列示了所建議的10項(xiàng)準(zhǔn)則，涉及的內(nèi)容很全面又很細(xì)致5.6.3IOSCO與IASC合作的“核心準(zhǔn)則工作計(jì)劃”5.6.4IOSCO對(duì)IFRS的支持5.6.5打擊財(cái)務(wù)欺詐報(bào)告的發(fā)布2005年3月，由技術(shù)委員會(huì)發(fā)布的《強(qiáng)化資本市場(chǎng)反對(duì)財(cái)務(wù)欺詐工作》報(bào)告，報(bào)告中列舉了近期來(lái)財(cái)務(wù)丑聞中明顯存在的問(wèn)題

5.7國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）是會(huì)計(jì)職業(yè)界的全球組織。

IFAC的宗旨是：

“以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)，以便為公眾利益提供一貫的高質(zhì)量服務(wù)”。5.7.1國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的組織結(jié)構(gòu)

凡經(jīng)所在國(guó)法律或普遍認(rèn)可、被確認(rèn)為能代表該國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的會(huì)計(jì)團(tuán)體，均可成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員。

IFAC的會(huì)員自動(dòng)享有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的會(huì)員資格。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)道德和審計(jì)的技術(shù)公告手冊(cè)》中的介紹，IFAC的組織結(jié)構(gòu)包括會(huì)員代表會(huì)和理事會(huì)。

改革后的IFAC的機(jī)構(gòu)見(jiàn)圖5-1。IFAC會(huì)員代表會(huì)IFAC理事會(huì)公眾利益監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)控小組IFAC領(lǐng)導(dǎo)小組職業(yè)道德委員會(huì)遵從委員會(huì)教育委員會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公共部門(mén)委員會(huì)跨國(guó)審計(jì)人員委員會(huì)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)圖5-1國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）組織機(jī)構(gòu)圖5.7.2國(guó)際審計(jì)和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的權(quán)威性5.7.3改革后的國(guó)際審計(jì)、鑒證準(zhǔn)則體系目前，IAASB發(fā)布以下幾個(gè)方面的文告：（1）質(zhì)量控制、審計(jì)、鑒證和相關(guān)服務(wù)國(guó)際準(zhǔn)則序言（2）詞匯表（3）質(zhì)量控制國(guó)際準(zhǔn)則（4）鑒證業(yè)務(wù)約定的國(guó)際框架（5）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（6）國(guó)際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（7）國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（8）國(guó)際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（9）國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告5.7.4國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的其他重要活動(dòng)

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）于1990年成立了國(guó)際資本市場(chǎng)小組。

IASC全面重組后，IFAC與幾乎所有的重要國(guó)際組織都發(fā)表聲明，認(rèn)可和支持IASB的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS。再者，就IFAC的近期活動(dòng)而言，在2005年7月舉行的理事會(huì)會(huì)議通過(guò)的決議中，有多項(xiàng)主題與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)。5.7.5國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《2007——2010年戰(zhàn)略規(guī)劃》分為以下10個(gè)部分：（1）序言（2）使命（3）價(jià)值（4）會(huì)計(jì)職業(yè)界和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)面對(duì)的環(huán)境（5）戰(zhàn)略主題與目標(biāo)（6）結(jié)果（7）服務(wù)領(lǐng)域（8）組織和工作人員計(jì)劃（9）財(cái)務(wù)計(jì)劃(10)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和調(diào)節(jié)計(jì)劃5.8推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組織最后，簡(jiǎn)要介紹推動(dòng)協(xié)調(diào)化的其他主要國(guó)際組織。5.8.1地域性的政府間組織——非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)的主要宗旨是：（2）促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)教育與培訓(xùn)；

（1）在非洲國(guó)家中促進(jìn)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化；

（3）舉辦和進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)學(xué)科的研究；

（4）鼓勵(lì)非洲國(guó)家會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)，并為非洲會(huì)計(jì)作者提供出版、翻譯和發(fā)行的便利；（5）推動(dòng)各成員與其他非洲會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家組織建立定期接觸和交流；

（6）與有關(guān)國(guó)際組織或從事類(lèi)似活動(dòng)的其他國(guó)家職業(yè)團(tuán)體發(fā)展交流聯(lián)系；（7）促進(jìn)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化的管理會(huì)計(jì)方法，從而便利非洲國(guó)家之間管理信息的交流。5.8.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的地域性國(guó)際組織

會(huì)計(jì)職業(yè)界的地域性國(guó)際組織有：歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞洲及太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、北歐會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際法語(yǔ)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、阿拉伯會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、東盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、西非會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)等，它們都致力于本地域范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)。5.8.3有助于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組織1）財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)絡(luò)委員會(huì)

2）國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)6.1三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略6.2IASC的初期立場(chǎng)和努力成果6.3IASC的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu)6.4關(guān)于《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》6.5國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋第6章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6.7重塑IASC的未來(lái)

6.8IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展

6.9對(duì)“重塑IASC的未來(lái)”的回顧與展望

6.6IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）是由會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間性國(guó)際組織國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制定的。

30年來(lái)，IASC順應(yīng)潮流，審時(shí)度勢(shì)，不失時(shí)機(jī)地調(diào)整它的立場(chǎng)和政策，爭(zhēng)取多方面的支持。不斷提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。在世紀(jì)之交，IASC啟動(dòng)了“重塑未來(lái)”計(jì)劃，機(jī)構(gòu)的重組工作完成后，于21世紀(jì)初開(kāi)始運(yùn)作。

本章將介紹IASC和IASs的歷史和現(xiàn)狀，并展望其未來(lái)。要求讀者以發(fā)展的觀點(diǎn)，了解IASC的工作，并對(duì)IAS能否最終成為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行思考。學(xué)習(xí)目標(biāo)6.1三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略

縱觀IASC30多年的發(fā)展歷史，其基本戰(zhàn)略經(jīng)歷了三個(gè)階段，我們先對(duì)此進(jìn)行概括的論述。6.1.1第一階段（20世紀(jì)70年代）的基本戰(zhàn)略（1）前已述及，1977年10月IFAC成立時(shí)，IASC成為IFAC的團(tuán)體會(huì)員，并與IFAC達(dá)成協(xié)議。這一階段，有兩件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修訂了它的章程6.1.2第二階段（20世紀(jì)80年代至90年代初期）的基本戰(zhàn)略這一階段，值得一提的有兩件大事：（1）1990年7月發(fā)表了《意向說(shuō)明——財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》。（2）1989年7月發(fā)布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》6.1.3第三階段（20世紀(jì)90年代至今）的基本戰(zhàn)略這一階段值得提出的大事較多，我們?yōu)榇税磿r(shí)序列出了以正氣“大事記”：1）IASC以增加國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性為目標(biāo)的行動(dòng)2）IASC與IOSCO的“核心準(zhǔn)則計(jì)劃”合作項(xiàng)目3）對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）有條件支持IASC制定適用于跨國(guó)上市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明響應(yīng)4）C4+1集團(tuán)開(kāi)創(chuàng)的在制定準(zhǔn)則過(guò)程中的協(xié)調(diào)行動(dòng)5）IASC的《重塑?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來(lái)》6.2IASC的初期立場(chǎng)和努力成果IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的強(qiáng)制性而且當(dāng)時(shí)的權(quán)威性也未樹(shù)立?；趯?duì)這種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一開(kāi)始就明確地聲明了它的立場(chǎng)。6.2.1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國(guó)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則在具體做法上，則本著如下的原則：（1）選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問(wèn)題，著重制定基本的準(zhǔn)則。（2）根據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來(lái)。（3）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要力求簡(jiǎn)短、明確、不復(fù)雜,可以適用于各種情況。6.2.2推行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依靠的力量和取得的成果