企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算1

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算2023/9/111教學(xué)內(nèi)容：1、應(yīng)納稅所得額的含義2、應(yīng)納稅所得額計算方法3、收入總額的確認(rèn)4、不增稅收入及免稅收入5、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)2023/9/112學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解應(yīng)納稅所得額的含義2、了解應(yīng)納稅所得額計算方法3、理解收入總額的確認(rèn)4、理解不增稅收入及免稅收入5、掌握扣除項目的范圍6、掌握扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)2023/9/113應(yīng)納稅所得額的含義：是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。2023/9/114應(yīng)納稅所得額的計算方法：直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2023/9/115收入總額

1.銷售貨物收入2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費收入；

(一)一般收入2023/9/116收入總額8.接受捐贈收入；(1)受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。(2)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

2023/9/117收入總額

9.其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2023/9/1181.視同銷售的規(guī)定所有權(quán)轉(zhuǎn)移（1）會計上：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅銷售本企業(yè)產(chǎn)品（2）稅法上：未確認(rèn)收入，按視同銷售征稅將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利、股息分配、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)用途的。（二）處置資產(chǎn)收入2023/9/119(一)不征稅收入

1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入——企業(yè)取得的經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

2023/9/1110(二)免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

2023/9/1111免稅收入3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2023/9/1112免稅收入4.非營利組織的下列收入為免稅收入(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入；(2)除財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；(3)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；(4)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

2023/9/1113三、扣除原則和范圍

原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則

(一)稅前扣除項目的原則2023/9/1114

(二)扣除項目的范圍1.成本——銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本2.費用：期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)3.稅金：銷售稅金及附加（六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加）2023/9/1115

(三)扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2023/9/1116扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。(2)工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除2023/9/1117職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費相關(guān)計算例如：A企業(yè)公司員工的工資為5000元每月，有50個員工，十月份發(fā)放工資250000元。請計算十月份可以扣除的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別是多少？2023/9/1118十月份可以扣除的職工福利費為250000*14%=35000（元）十月份可以扣除的職工工會經(jīng)費為250000*2%=5000（元）十月份可以扣除的職工教育經(jīng)費為250000*2.5%=6250（元）2023/9/1119扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)3.社會保險費企業(yè)為職工購買的基本保險，扣除額為工資薪金總額的5%例如：企業(yè)公司員工的工資為3000元每月，有三十個員工?，F(xiàn)在可以扣除的社會保險費為3000*30*5%=4500（元）2023/9/1120扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)4.利息費用(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類銀行貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除。2023/9/1121扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)5.借款費用——資本化和費用化(1)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。2023/9/1122扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)6.業(yè)務(wù)招待費(1)按孰小原則扣除——發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰中較小的一方扣除。(2)“銷售(營業(yè))收入”：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

2023/9/1123業(yè)務(wù)招待費相關(guān)計算

例如：納稅人銷售收入2100萬元，業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額為2100*0.005=10.5(萬元）。分兩種情況（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元：40*60%=24（萬元）；稅前可扣除10.5萬元。 （2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元：15*60%=9（萬元）；稅前可扣除9萬元。2023/9/1124扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(1)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按孰小原則扣除——實際發(fā)生額與扣除最高限額

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