審計(jì)程序和審計(jì)方法

第五章審計(jì)程序和審計(jì)方法審計(jì)程序

審計(jì)方法

審計(jì)抽樣123第一節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)程序的涵義審計(jì)程序，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程以及在該過程中各項(xiàng)具體工作的先后順序、相互協(xié)調(diào)關(guān)系的總和。一般包括三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)終結(jié)階段二、審計(jì)程序的作用有利于保證審計(jì)質(zhì)量有利于提高工作效率有助于提高熟練程度有利于審計(jì)工作規(guī)范化三、具體審計(jì)程序（一）接受業(yè)務(wù)委托：了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。（二）計(jì)劃審計(jì)工作：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)施控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序也可能需要在終結(jié)階段進(jìn)行，用于對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審計(jì)，也可能需要追加審計(jì)程序。第二節(jié)審計(jì)方法

審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的專門方法和措施的總稱。一、審計(jì)方法的分類（一）審計(jì)的戰(zhàn)略方法根據(jù)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，按照審計(jì)準(zhǔn)則選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的過程和方法。

（二）審計(jì)的技術(shù)方法在審計(jì)實(shí)施過程中為了獲得審計(jì)證據(jù)所采用的手段和措施。

二、審計(jì)的技術(shù)方法

（一）程序?qū)徲?jì)方法（1）順查法（正查法）：憑證賬簿報(bào)表優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險(xiǎn)小。缺點(diǎn)：工作量大；重點(diǎn)不突出；成本高，效率低。適用：業(yè)務(wù)少且簡單的單位；內(nèi)部控制薄弱的單位；重要、易錯(cuò)項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)大舞弊等專項(xiàng)審計(jì)。（2）逆查法（反查法、倒查法）：報(bào)表賬簿憑證優(yōu)點(diǎn)：范圍小；有重點(diǎn)；效率高。缺點(diǎn)：不全面；有風(fēng)險(xiǎn)。適用：規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部控制完善的單位。（3）直查法：憑證明細(xì)賬報(bào)表優(yōu)點(diǎn)：靈活實(shí)用；容易抓住重點(diǎn)。（二）范圍審計(jì)方法（4）詳查法（精查法）：詳細(xì)審查所有憑證、賬簿和報(bào)表（結(jié)合順查法）優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險(xiǎn)小。缺點(diǎn)：工作量大；成本高。適用：業(yè)務(wù)少且簡單的單位；特種項(xiàng)目；專項(xiàng)審計(jì)。

（5）抽查法（抽樣法）：抽取樣本，推斷總體任意抽查法：隨意（不科學(xué)）判斷抽查法：主觀判斷統(tǒng)計(jì)抽查法（隨機(jī)抽樣）：數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)：省時(shí)省力缺點(diǎn)：有風(fēng)險(xiǎn)適用：業(yè)務(wù)量大的普通項(xiàng)目（三）實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法1.審查書面資料的方法（6）審閱法：對書面文件進(jìn)行審核查閱。目標(biāo)：正確性、合法性。重點(diǎn)：原始憑證－原始記錄記賬憑證－與原始憑證一致賬簿：明細(xì)賬和日記賬報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（7）核對法：核對書面資料間是否相符。目標(biāo)：一致性、勾稽關(guān)系。重點(diǎn)：證證－憑證間各要素相符賬證－明細(xì)賬與記賬憑證相符賬賬－總賬與明細(xì)賬相符賬表－明細(xì)賬與報(bào)表相符表表－報(bào)表間勾稽關(guān)系相符。（8）復(fù)算法（驗(yàn)算法）：對數(shù)據(jù)重新計(jì)算并驗(yàn)證。目標(biāo)：準(zhǔn)確性重點(diǎn)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)－收入；借款利息；投資收益；資產(chǎn)減值；各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅、營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅等）其他數(shù)據(jù)－重要指標(biāo)（9）分析性復(fù)核（比較分析法）：對被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。包括絕對數(shù)和相對數(shù)的比較。目標(biāo)：發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)重點(diǎn)：任何數(shù)據(jù)2、證實(shí)客觀事物的方法（10）盤點(diǎn)法：運(yùn)用度、量、衡，通過點(diǎn)數(shù)，確定實(shí)物實(shí)有數(shù)。目標(biāo)：確定實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)一致重點(diǎn)：直接盤點(diǎn)－不能監(jiān)盤，抽查盤點(diǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)－貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等（11）調(diào)節(jié)法：以一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否正確的方法。目標(biāo)：驗(yàn)證結(jié)存情況。重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)－銀行存款余額調(diào)節(jié)表其他財(cái)產(chǎn)物資－現(xiàn)金、存貨等盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日不符的事項(xiàng)。（12）查詢法：了解所提供的會(huì)計(jì)資料以外的相關(guān)信息。包括面詢法（被審計(jì)單位有關(guān)人員）和函詢法（有關(guān)單位或人員）。目標(biāo)：了解事實(shí)；發(fā)現(xiàn)問題。重點(diǎn)：面詢法－內(nèi)部控制；重要事項(xiàng)；特殊事項(xiàng)函詢法－銀行存款；應(yīng)收賬款（13）觀察法：現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀看，驗(yàn)證內(nèi)部控制（14）技術(shù)鑒定法：對有技術(shù)性的審計(jì)對象進(jìn)行鑒定和識別，如機(jī)器的性能、產(chǎn)品的質(zhì)量、基建工程方案可行性的評價(jià)、某些專案審計(jì)中有關(guān)作案手段的判別、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查等，借助專家。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查記錄或文件－審閱法檢查有形資產(chǎn)－盤點(diǎn)法觀察－觀察法詢問－查詢法函證重新計(jì)算－復(fù)算法重新執(zhí)行分析程序－分析性復(fù)核第三節(jié)審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣的概述（一）審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣使注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。

抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目；總體是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。（二）審計(jì)抽樣的基本特征1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；3.審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。（三）審計(jì)抽樣適用的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序：不適用控制測試：可能適用（留下軌跡）實(shí)質(zhì)性程序：除分析性程序外都適用二、審計(jì)抽樣的種類1．按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)分類：

非統(tǒng)計(jì)抽樣（定性分析）統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)具備下列特征：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（定量分析）

成本效益原則：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，但成本較高。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都要求注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。使用的抽樣方法通常不影響對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序。如何選擇：2．按照審計(jì)抽樣總體特征分類屬性抽樣：用于控制測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論。（次數(shù)）變量抽樣