【增值稅稅收籌劃對公立醫(yī)院發(fā)展的作用與重要性6000字（論文）】

增值稅稅收籌劃對公立醫(yī)院發(fā)展的作用與重要性目錄TOC\o"1-2"\h\u12788引言 122096一、目前公立醫(yī)院增值稅納稅情況分析 24543（一）公立醫(yī)院增值稅納稅現(xiàn)狀 210078（二）公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的手段途徑 22672二、增值稅稅收籌劃對公立醫(yī)院發(fā)展的作用和重要性分析 416990（一）醫(yī)療和藥品分營分算降低銷項(xiàng)稅 420565（二）判別利用優(yōu)惠政策節(jié)稅 414745（三）調(diào)整藥品采購計劃確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 526370三、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的建議 531511（一）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通 58729（二）完善公立醫(yī)院稅收制度 56852（三）提高公立醫(yī)院財務(wù)工作人員的專業(yè)化水平 624923（四）完善公立醫(yī)院增值稅的管理 620158四、結(jié)語 7摘要：在我國現(xiàn)行的增值稅相關(guān)制度規(guī)定下，增值稅是憑票交稅，對于一般納稅人而言則需要獲取增值稅專用的發(fā)票才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但在過往公立醫(yī)院的稅務(wù)管理過程中，受到根深蒂固的稅收政策與工作習(xí)慣影響，公立醫(yī)院其長期處于一個免稅的狀態(tài)，對于增值稅的理解與具體操作存在明顯不足的現(xiàn)象，這就使得公立醫(yī)院在進(jìn)行部分貨物采購或勞務(wù)活動等業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動時米及時獲取增值稅發(fā)票。因此，本文對增值稅稅收籌劃對公立醫(yī)院發(fā)展的作用與重要性進(jìn)行探析。關(guān)鍵詞：增值稅稅收籌劃；公立醫(yī)院；重要性引言隨著人們的生活水平不斷提高，對醫(yī)療服務(wù)有了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。如今，公立醫(yī)院占醫(yī)療行業(yè)的數(shù)量大幅度增加，其提供的醫(yī)療設(shè)施、醫(yī)療服務(wù)環(huán)境等條件更能滿足人們的就醫(yī)需求。在近幾年的醫(yī)改中，雖然公立醫(yī)院是國家社會發(fā)展和保障民生的重要行業(yè)，享有國家的財政收入補(bǔ)貼，但其發(fā)展依舊受到阻礙，醫(yī)院要想達(dá)到成本、收入、支出的正常水平，還有很長的路要走。公立醫(yī)院的發(fā)展離不開資金，而在不違反法律法規(guī)的前提下，做好醫(yī)院的納稅籌劃工作，為醫(yī)院減少稅收成本、節(jié)約資金流就顯得很有必要，將節(jié)省的資金有效利用，投入到醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)中去，抓住醫(yī)療行業(yè)的黃金期，跟住趨勢穩(wěn)定發(fā)展。因此，公立醫(yī)院要發(fā)展只能靠自身，要結(jié)合自身特點(diǎn)、利用可享有的稅收優(yōu)惠政策做好增值稅納稅籌劃，為醫(yī)院節(jié)約稅負(fù)、增加收入，做好醫(yī)院的增值稅納稅籌劃工作，為醫(yī)院合理節(jié)約稅負(fù)、增收，爭取實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)價值最大化己經(jīng)成為支撐醫(yī)院發(fā)展的必要選擇。一、目前公立醫(yī)院增值稅納稅情況分析（一）公立醫(yī)院增值稅納稅現(xiàn)狀目前，我國公立醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、財政補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目收入、培訓(xùn)收入、餐廳收入、租金收入等。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，2018年5月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)，診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健，藥品和預(yù)防服務(wù)，以及提供與這些服務(wù)有關(guān)的設(shè)備，從事救護(hù)車、病房住宿和餐飲業(yè)的個人必須繳納增值稅。但是，根據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理細(xì)則》和衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》。醫(yī)療機(jī)構(gòu)許在各級武警部隊(duì)提供的醫(yī)療服務(wù)可以免征增值稅。但是，由于租賃業(yè)和教育業(yè)在用增值稅代替營業(yè)稅后計入增值稅的征收價值，因此醫(yī)院獲得的額外培訓(xùn)收入、藥物的臨床試驗(yàn)收入和資產(chǎn)租賃收入需要繳納增值稅。根據(jù)這一來源，科教項(xiàng)目收入可分為橫向項(xiàng)目收入和縱向項(xiàng)目收入。縱向科技項(xiàng)目是指經(jīng)上級科技能力部門或機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的各類項(xiàng)目和基金項(xiàng)目。公立醫(yī)院從這些項(xiàng)目中獲得的收入屬于財政撥款，無需納稅。橫向科技項(xiàng)目是指受其他公司、機(jī)構(gòu)委托開展的各類科技開發(fā)、科技服務(wù)、科學(xué)研究等項(xiàng)目。所以他們需要納稅。此外，如果醫(yī)院用餐者提供餐飲服務(wù)，則應(yīng)根據(jù)生活服務(wù)行業(yè)納稅。（二）公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的手段途徑1.確定應(yīng)稅項(xiàng)目稅率，臺理選擇簡易計稅方法對部分應(yīng)稅項(xiàng)目，因缺少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許單位選擇簡易計稅征收率計算繳納增值稅，因此簡易計稅征收率一般低于其一般稅率。公立醫(yī)院經(jīng)營收入中可以選擇適用簡易計稅的如下:第一，進(jìn)修費(fèi)，指公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地學(xué)員實(shí)習(xí)、進(jìn)修費(fèi)用時，在自愿委托前提下收取的實(shí)習(xí)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)。稅收分類為“生活服務(wù)一教育醫(yī)療服務(wù)一非學(xué)歷教育服務(wù)”，依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷，教育等政策的通知》的規(guī)定:一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。該應(yīng)稅稅目的一般稅率為6%。第二，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，指公立醫(yī)院向其他企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)。稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)一研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)規(guī)定，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。公立醫(yī)院屬于非營業(yè)機(jī)構(gòu)，在申報繳納技術(shù)服務(wù)費(fèi)增值稅時，可以選擇按照簡易計稅征收率3%計算繳納。該應(yīng)稅稅目的般稅率為6%。第三，停車費(fèi)，指公立醫(yī)院按照物價部門的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的院內(nèi)停車費(fèi)，屬于經(jīng)營性收費(fèi)。稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)一租賃服務(wù)一經(jīng)營租賃服務(wù)一不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，根據(jù)納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(財稅[2016]36號)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。2.購進(jìn)或租入的固定資產(chǎn)兼用于經(jīng)營收入過去，公立醫(yī)院購置大批臨床用設(shè)備專用于患者的診療與救治，所產(chǎn)生的醫(yī)療收入免交增值稅，因此，購入的專用設(shè)備增值稅下得用于抵扣。隨著公立醫(yī)院業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)種類的增多，一些專用設(shè)備不再專用于免稅的醫(yī)療收入，而是兼用于醫(yī)療收入與經(jīng)營收入。例如，樣本醫(yī)院購置某專用設(shè)備用于動物飼養(yǎng)，所產(chǎn)生的收入屬于經(jīng)營收入，并開具增值稅發(fā)票；臨床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)在對受試彗進(jìn)行檢查時，使用醫(yī)院的專用設(shè)備進(jìn)行檢查，并向醫(yī)藥公司收取費(fèi)用的行為構(gòu)成了醫(yī)院的經(jīng)營收入，患者負(fù)擔(dān)的檢查費(fèi)、治療費(fèi)及該專用設(shè)備的折舊構(gòu)成了該項(xiàng)經(jīng)營收入的成本。在這樣的情況下，公立醫(yī)院的納稅人需要掌握其相關(guān)的稅務(wù)政策。購入固定資產(chǎn)時，按照《增值稅暫行條例》及“營改增通知”的規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)兼用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)項(xiàng)目，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。租入固定資產(chǎn)時，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅[2017]90號)的規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于般計稅方法計稅項(xiàng)目，又用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免證增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。以樣本醫(yī)院為例，樣本醫(yī)院與藥企簽訂臨床試驗(yàn)合同后，藥企撥來的臨床試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)屬于經(jīng)營收入。另方面將大型專用設(shè)備應(yīng)用到應(yīng)稅服務(wù)中，增加其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財務(wù)部門在做稅收籌劃時應(yīng)做到統(tǒng)籌決定，與臨床各科室積極溝通，及時深入采購一線及業(yè)務(wù)一線，靈活運(yùn)用稅務(wù)政策，在醫(yī)院采購、租賃大型專用設(shè)備時兼顧臨床試驗(yàn)和科研的需求，鼓勵臨床試驗(yàn)受試者使用醫(yī)院大型設(shè)備進(jìn)行檢查，讓醫(yī)院的設(shè)備“兼用”于免證增值稅的醫(yī)療收入和征收增值稅的經(jīng)營收入中，做到合理合法的節(jié)稅。二、增值稅稅收籌劃對公立醫(yī)院發(fā)展的作用和重要性分析（一）醫(yī)療和藥品分營分算降低銷項(xiàng)稅隨著醫(yī)改的進(jìn)行，我國要逐漸實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥分家，藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)銷售藥品需按規(guī)定繳納增值稅。據(jù)財稅公告附件《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，醫(yī)院其醫(yī)療項(xiàng)目和醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用都可根據(jù)自身?xiàng)l件和市場需求自主定價，對于不高于指導(dǎo)價部分的醫(yī)療服務(wù)收入可免征增值稅。很多醫(yī)院在會計核算上，常將醫(yī)療收入和藥品收入一并混合核算，而法律規(guī)定納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目；未分別核算的，不得免稅、減稅，需正常計稅征稅。醫(yī)療服務(wù)收入又是醫(yī)院收入的主要來源，不當(dāng)?shù)臅嫼怂銜獒t(yī)院帶來大量的資金損失，增加了不必要的納稅負(fù)擔(dān)。公立醫(yī)院稅務(wù)人員及出納人員在會計核算上嚴(yán)加把控，認(rèn)真審核每一項(xiàng)收入來源，將每一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入和非醫(yī)療服務(wù)都分別核算，避免了財務(wù)上的浪費(fèi)。（二）判別利用優(yōu)惠政策節(jié)稅醫(yī)院取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，可以按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)。然而，為了支持醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院獲得的收入直接用于改善醫(yī)療和健康。以下優(yōu)惠必須在取得商業(yè)登記之日起三年內(nèi)作出。在醫(yī)院配制和使用的，免征增值稅；在商業(yè)醫(yī)院使用的房產(chǎn)、土地、汽車、船舶，免征住宅物業(yè)稅、城市土地使用稅、車輛稅等。三年免征期滿后，重新征稅。許多醫(yī)院財務(wù)人員對稅法的了解不夠，無法及時區(qū)分自己是否享受稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)先權(quán)往往涉及一個時間限制，從而錯過了許多優(yōu)先政策，增加了財務(wù)負(fù)擔(dān)。本著有效利用稅收優(yōu)惠制度的原則，公立醫(yī)院的稅務(wù)人員積極執(zhí)行免稅政策，該政策在報告中得到了很好的落實(shí)，可以享受，三年的免稅期已經(jīng)被取消。作為未來發(fā)展的基礎(chǔ)，將使醫(yī)院之間的資金建設(shè)更加豐富。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在數(shù)小時內(nèi)更新和解釋法律和政策，以避免政策及時更新造成的損失，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。（三）調(diào)整藥品采購計劃確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣藥庫是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的重要部門。同時，它在醫(yī)院庫存中占據(jù)了很大的比例，消耗了最快的流通量。為了保證正常的醫(yī)療服務(wù)，藥店的管理至關(guān)重要，這意味著稅收籌劃有很大的空間。作為醫(yī)療服務(wù)需求的一部分，綜合醫(yī)院稅務(wù)人員通常通過當(dāng)?shù)氐闹醒氩少徠脚_采購藥品，供應(yīng)商庫總體穩(wěn)定，在選擇供應(yīng)商后一段時間內(nèi)不會發(fā)生變化。藥品的流動性大。而且價格變化不大，加權(quán)平均法一直被用來維持穩(wěn)定的稅負(fù)水平。不要大膽地預(yù)測第一次停止使用的方法會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)。這里沒有稅收計劃。通常，在季節(jié)性寒冷的季節(jié)，稅務(wù)人員需要一個采購部門。并在稅收計劃中增加感冒藥、消炎藥和解熱藥的使用時間。降低增值稅的納稅價值，減輕當(dāng)前的增值稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)延期納稅的效果。三、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的建議（一）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通加強(qiáng)醫(yī)院與稅務(wù)部門的溝通絕對是一件好事，有時是為了獲取稅務(wù)信息，建立良好的稅務(wù)關(guān)系。中國的稅制改革越來越快。稅務(wù)人員應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)收到信息，并學(xué)會應(yīng)用于實(shí)踐。有時，財務(wù)人員不了解稅法的某些規(guī)定，在執(zhí)行中存在偏差。此時，他們需要主動咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。避免因錯誤操作而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)成本。公立醫(yī)院是盈利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民醫(yī)療服務(wù)水平的提高，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的地位越來越受到重視。還將增加對受益于一定程度醫(yī)療改革的醫(yī)院的支持，并制定相應(yīng)的稅收優(yōu)先事項(xiàng)。財務(wù)官必須及時更新政策信息。納稅后的稅務(wù)管理可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時降低稅率。（二）完善公立醫(yī)院稅收制度為了進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展，在未來的社會改革中占據(jù)更有利的地位，有必要對公立醫(yī)院的稅收設(shè)置給予足夠的重視。特別是在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，新醫(yī)改的要求也在推動公立醫(yī)院稅制改革。以公立醫(yī)院為基礎(chǔ)的稅收改革，首先要為公立醫(yī)院稅收制度的有效實(shí)施提供明確合理的發(fā)展目標(biāo)，并提供良好的保障。此外，在公立醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展公用事業(yè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，建立更有效、更合理的稅收制度，提高稅收制度體系、醫(yī)院發(fā)展局的優(yōu)先權(quán)和稅收制度的優(yōu)先權(quán)，社會的發(fā)展產(chǎn)生了豐厚的社會效益。為人民群眾的生命健康提供更高的保障。同時，在建立公立醫(yī)院稅收制度的過程中，考察稅收監(jiān)督對公共政策的影響，確保稅收制度發(fā)揮支持和監(jiān)督的雙重作用，促進(jìn)公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，公共組織的稅收制度得到了改善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要負(fù)責(zé)，還要有效地促進(jìn)和配合行政部門。使政府機(jī)構(gòu)在國內(nèi)醫(yī)院發(fā)展中充分體現(xiàn)自身的宏觀調(diào)控和領(lǐng)導(dǎo)作用。（三）提高公立醫(yī)院財務(wù)工作人員的專業(yè)化水平公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在稅法允許的范圍內(nèi)制定稅收計劃。通過合理合法的逃稅行為，公立醫(yī)院有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高硬件和軟件設(shè)施的效益，并為人們提供更好的服務(wù)。我們需要加強(qiáng)對公立醫(yī)院管理者稅收計劃的正確理解。稅收籌劃雖可以使公立醫(yī)院少繳稅款，這不等于偷稅、逃稅、騙稅等違法行為。管理層需要樹立榜樣，為財務(wù)人員制定合理且合法的納稅計劃。公立醫(yī)院金融家是稅收計劃的具體執(zhí)行者。根據(jù)他們的專業(yè)水平和法律納稅的意識非常重要。我們不僅要幫助他們找到最佳的納稅籌劃方案，還要加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)水平，提高他們合理合法避稅的能力。同時，在公立醫(yī)院的發(fā)展過程中，要注意財務(wù)人員的選拔和選擇。公立醫(yī)院負(fù)責(zé)組織各種財務(wù)知識的研究，加深對財務(wù)知識的理解，分析相關(guān)稅法，了解醫(yī)院稅費(fèi)和營業(yè)稅。同時，醫(yī)院必須定期組織財務(wù)人員培訓(xùn)，定期對醫(yī)院財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)和法律知識輪崗培訓(xùn)，并對其日常業(yè)務(wù)的具體表現(xiàn)進(jìn)行考核。為此，要求公立醫(yī)院制定比較完善的績效考核和薪酬處罰機(jī)制，有效保護(hù)財務(wù)人員的工作積極性，提高財務(wù)效率，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展。（四）完善公立醫(yī)院增值稅的管理確定增值稅使用稅率，梳理相關(guān)業(yè)務(wù)。要對醫(yī)院中應(yīng)稅收入的適用稅率進(jìn)行準(zhǔn)確、精細(xì)的梳理。其一般包括五種類別:(1)部分科研經(jīng)費(fèi)收入，藥品的臨床收入以及技術(shù)服務(wù)收入，其適用增值稅率為6%；(2)醫(yī)院對于不動產(chǎn)的租賃所獲收入，土地轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)銷售所獲收入，其增值稅率為11%；(3)進(jìn)修生學(xué)費(fèi)收取屬于文化業(yè)收入，其適用的增值稅率為3%；(4)醫(yī)院所刊發(fā)的圖書或雜志類收入，其適用增值稅率為13%；(5)其余業(yè)務(wù)收入，諸如汽車或其他機(jī)械設(shè)備出租等所獲取的收入按17%的增值稅率計算。在公立醫(yī)院對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體管理中，依據(jù)稅率可進(jìn)行明確的分類，并要求各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展及時獲取增值稅專用發(fā)票。同時，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。醫(yī)院對于增值稅專用發(fā)票的管理要以盡可能明細(xì)具體的措施進(jìn)行強(qiáng)化。如在業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的過程中，規(guī)定增值稅發(fā)票開具之后再進(jìn)行付款，或者是在進(jìn)行合同簽訂的過程中添加對方如不能開具有效的增值稅專用發(fā)票時要履行相關(guān)的賠償活動。另外，要將增值稅專用發(fā)票相關(guān)的管理措施在各科室中進(jìn)行普及，明確要求各科室嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動。要著重加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的保管工作，嚴(yán)防丟失或損毀等狀況的發(fā)生。可設(shè)立專門的崗位進(jìn)行