其他存貨的核算

4.5 其他存貨的核算4.5.1低值易耗品的核算4.5.2包裝物的核算4.5.3委托加工物資的核算4.5.4庫存商品的核算4.5.1低值易耗品的核算1.低值易耗品核算的內(nèi)容2.低值易耗品的攤銷方法（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法3.低值易耗品的核算方法4.5.1低值易耗品的核算1.低值易耗品核算的內(nèi)容企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品的種類一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他周轉(zhuǎn)用器具低值易耗品按用途分為指生產(chǎn)上通用的刀具、量具、夾具等生產(chǎn)工具和各種輔助工具。一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他低值易耗品按用途分為指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。

低值易耗品的種類一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他低值易耗品按用途分為指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。

低值易耗品的種類一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他低值易耗品按用途分為指在管理工作中使用的各種家具和辦公用具，如桌椅、柜、計算器等。

低值易耗品的種類一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他低值易耗品按用途分為指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。

低值易耗品的種類一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他低值易耗品按用途分為指不屬于上述各類的低值易耗品。

低值易耗品的種類2、低值易耗品核算的價值攤銷低值易耗品攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法√分期（次）攤銷法五五攤銷法√（1）一次攤銷法領(lǐng)用：報廢：

借：原材料等（殘值收入）貸：制造費用管理費用其他業(yè)務(wù)成本

借：制造費用管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：低值易耗品（1）一次攤銷法優(yōu)缺點：一次攤銷法核算簡便，但不利于實物管理，而且價值一次結(jié)轉(zhuǎn)也影響費用成本的均衡性。適用范圍：這種方法適用于單位價值較低或容易損耗，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多、使用期限較短或者容易破損的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品?！纠磕称髽I(yè)倉庫發(fā)出刀具一批，計劃成本500元，發(fā)出辦公桌椅兩套，計劃成本600元。刀具由基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用，辦公桌椅由廠部辦公室領(lǐng)用，材料成本差異率為2％。借：制造費用500

管理費用600

貸：低值易耗品——刀具500——辦公桌椅600借：制造費用10

管理費用12

貸：材料成本差異——低值易耗品22（1）一次攤銷法（2）五五攤銷法領(lǐng)用低值易耗品時，先攤銷其價值的50%，報廢時，再攤銷其成本的另外50%的方法，若有殘料，其價值沖減有關(guān)成本或當(dāng)期損益。（2）五五攤銷法1.領(lǐng)用時

領(lǐng)用時，將在庫的低值易耗品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。

同時，攤銷其領(lǐng)用價值的50%

借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品借：制造費用（管理費用）等貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷2.報廢時的賬務(wù)處理首先，攤銷低值易耗品價值的另外50%。

借：制造費用（管理費用）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷同時，注銷低值易耗品的成本和已計提攤銷價值。借：低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品最后，低值易耗品報廢時，若有殘值，應(yīng)將其殘值入庫借：原材料等貸：制造費用（管理費用）等（2）五五攤銷法優(yōu)缺點：采用五五攤銷法，低值易耗品報廢前，賬面上一直保持其價值的一半，因而有利于實行會計監(jiān)督，防止出現(xiàn)大量的賬外物資。適用范圍：該方法一般適用于使用期限較長，單位價值較高，或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。（2）五五攤銷法【例】某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計劃成本8000元；本月報廢管理用具一批，計劃成本1000元，報廢管理用具的殘值100元，作為輔助材料已驗收入庫，本月材料成本差異率為2％。

(1)根據(jù)領(lǐng)用憑證：借：低值易耗品——在用低值易耗品8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000

同時，攤銷低值易耗品成本50％：借：制造費用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷4000（2）五五攤銷法(2)報廢管理用具，收回殘料交庫：借：制造費用500

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷500借：原材料——輔助材料100

貸：制造費用100借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品1000同時，結(jié)轉(zhuǎn)報廢管理用具應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異：借：制造費用20

貸：材料成本差異——低值易耗品20低值易耗品練習(xí)題1.車間領(lǐng)用一般工具，價值20元。2.車間領(lǐng)用替換設(shè)備一個，成本6000元。（五五攤銷）3.車間領(lǐng)用替換設(shè)備報廢，殘料價值100元，作廢料入庫。4.管理部門領(lǐng)用勞保用品一批，成本2400元，分12月攤銷。1、借：制造費用20

貸：低值易耗品——一般工具202、借：低值易耗品——在用低值易耗品6000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品6000同時，攤銷其價值的50%

借：制造費用3000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷30003、報廢時原材料入庫借：原材料100

貸：制造費用100并攤銷價值的50%

借：制造費用3000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷3000核銷替換設(shè)備已計提攤銷額借：低值易耗品——低值易耗品攤銷6000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品60004、管理部門領(lǐng)用時借：低值易耗品——在用低值易耗品2400貸：低值易耗品——勞保用品2400期末本期應(yīng)攤銷的價值借：管理費用200貸：低值易耗品——在用低值易耗品2004.5.2包裝物的核算定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；(3)隨同商品、產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；(4)出租、出借給購貨單位使用的包裝物。下列各項一般不在“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”中進行核算：

(1)單位價值較低，不能周轉(zhuǎn)使用的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)在“原材料”賬戶核算；

(2)用于儲存和保管產(chǎn)品、商品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；

(3)計劃單獨列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”進行管理和核算。2、包裝物的核算科目設(shè)置：“包裝物”或“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”可以將包裝物并入“原材料”科目進行核算，或者將類似物資合并在一個科目進行核算，如“包裝物及低值易耗品”科目等

2.包裝物的核算方法

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算方法（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的核算方法（3）隨同商品出售并單獨計價的包裝物的核算方法（4）出租、出借包裝物的核算方法2.包裝物的核算方法（1）包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同

借：包裝物貸：銀行存款/委托加工物資/生產(chǎn)成本等例：某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，以銀行存款購進包裝物，實際成本5850元(其中包括進項稅850元)。借：包裝物5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款58502.包裝物的核算方法（2）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同

借：生產(chǎn)成本貸：包裝物例：某企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實際成本500元。借：生產(chǎn)成本500

貸：包裝物500【例】某工廠生產(chǎn)食糖領(lǐng)用糖袋500條，每條計劃成本5元，材料成本差異率為2％。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2550

貸：包裝物——糖袋2500

材料成本差異——包裝物50（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物1）單獨計價的包裝物

實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法同

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的成本時

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物【例】某工廠銷售啤酒一批，領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的木箱100個，每個售價25元，款項2925元存入銀行（其中包括增值稅425元），該木箱每個計劃成本20元，材料成本差異率為2％。借：銀行存款2925

貸：其他業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425借：其他業(yè)務(wù)成本2040

貸：包裝物——木箱2000

材料成本差異——包裝物40隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物2）不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用借：銷售費用貸：包裝物

【例】某工廠銷售白糖一批，領(lǐng)用隨同白糖出售不單獨計價的糖袋100條，每條計劃成本5元，材料成本差異率為2％。借：銷售費用——包裝物510

貸：包裝物——糖果袋500

材料成本差異——包裝物10隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物（4）出租、出借包裝物1）發(fā)出包裝物,收取押金

借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款

（4）出租、出借包裝物2）包裝物價值攤銷

定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時，將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費用（出借）貸：包裝物（4）出租、出借包裝物2）包裝物價值攤銷

五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。領(lǐng)用全新包裝物時：借：包裝物——出租（借）包裝物貸：包裝物——庫存未用包裝物并攤銷50%的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本/銷售費用貸：包裝物——包裝物攤銷報廢時，攤銷其余50%成本：借：其他業(yè)務(wù)成本/銷售費用貸：包裝物——包裝物攤銷并注銷包裝物的成本及攤銷價值借：包裝物——包裝物攤銷貸：包裝物——出租（借）包裝物如果有殘料收入借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本/銷售費用（4）出租、出借包裝物3）收取出租包裝物的租金：

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）出租、出借包裝物4）包裝物的收回企業(yè)出租、出借包裝物收回，退還押金：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款收回包裝物入庫時：一次轉(zhuǎn)銷法下若有殘料入庫借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費用（出借）（4）出租、出借包裝物4）包裝物的收回收回包裝物入庫時：五五攤銷法下，包裝物尚未報廢入庫借：包裝物——庫存已用包裝物貸：包裝物——出租（借）包裝物五五攤銷法下，包裝物報廢，殘料入庫（4）出租、出借包裝物5）逾期未退回包裝物的處理沒收包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（4）出租、出借包裝物5）逾期未退回包裝物的處理沒收的加收押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅營業(yè)外收入【例】某工廠將麻袋200條出租給發(fā)達公司，每條計劃成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10個月，材料成本差異率為－1％。(1)根據(jù)發(fā)出包裝物的有關(guān)原始憑證：借：其他業(yè)務(wù)成本990

貸：包裝物——庫存未用包裝物1000

材料成本差異——包裝物10包裝物出租（一次攤銷法）(2)收取押金1200元，存入銀行。借：銀行存款1200

貸：其他應(yīng)付款

——存入保證金(發(fā)達公司)1200包裝物出租（一次攤銷法）【例】某工廠將麻袋200條出租給發(fā)達公司，每條計劃成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10個月，材料成本差異率為－1％。(3)到期收取租金1000元，增值稅款170元，以押金抵補，余款30元退回現(xiàn)金。借：其他應(yīng)付款—存入保證金(發(fā)達公司)1200

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

庫存現(xiàn)金30【例】某工廠將麻袋200條出租給發(fā)達公司，每條計劃成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10個月，材料成本差異率為－1％。包裝物出租（一次攤銷法）(4)若出租麻袋報廢50條，殘料出售，收到現(xiàn)金25元。借：庫存現(xiàn)金25

貸：其他業(yè)務(wù)成本25另外150條入庫借：包裝物——庫存已用包裝物750貸：包裝物——庫存未用包裝物750【例】某工廠將麻袋200條出租給發(fā)達公司，每條計劃成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10個月，材料成本差異率為－1％。例題：出租新包裝物100個，單位成本60元，收取押金8000元存入銀行，每月收取租金819元（其中包括增值稅119元）。期末報廢時，殘料200元回收入庫，并將押金退回。采用五五攤銷法進行賬務(wù)處理包裝物出租（五五攤銷法）領(lǐng)用時：借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫存未用包裝物6000攤銷50%的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：包裝物——包裝物攤銷3000收取押金時：借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款8000收取租金時：

借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119報廢時：攤銷其余50%成本：借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：包裝物——包裝物攤銷3000轉(zhuǎn)銷出租包裝物的成本及攤銷價值借：包裝物——包裝物攤銷6000

貸：包裝物——出租包裝物6000

殘料入庫：借：原材料200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200退回押金時：借：其他應(yīng)付款8000

貸：銀行存款8000若逾期沒收押金時：

借：其他應(yīng)付款8000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6837.61

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額銷）162.39練習(xí)

A企業(yè)的包裝物采用實際成本法核算，2007年6月該企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1）購進包裝物，價值50000元，增值稅8500元，共計58500元，以銀行存款支付。2）生產(chǎn)領(lǐng)用一批包裝物，實際成本為1000元；

3）銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，實際成本10000元，不單獨計價。

4）銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，實際成本15000元，價款20000元（其中含增值稅2906元）

5）出借包裝物，實際成本1000元，以現(xiàn)金方式收取押金1200元，采用五五攤銷法攤銷。要求：編制會計分錄4.5.3委托加工物資的核算1.委托加工物資核算的內(nèi)容2.委托加工物資的核算方法4.5.3委托加工物資的核算1、委托加工物資：由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費、運雜費及稅金等，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料所有權(quán)歸屬于本企業(yè)，但已經(jīng)發(fā)出委托其他單位代為加工的各種材料、商品等物資。4.5.3委托加工物資的核算委托加工物資的成本：發(fā)出材料物資的成本支付的加工費和往返運雜費按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金委托加工物資核算賬戶

加工中的材料物資成本按加工單位設(shè)置明細賬。需繳納消費稅的物資，若用于銷售，則計入加工物資成本。加工完成驗收入庫時，如有必要需相應(yīng)核算成本差異。發(fā)出加工物資的實際成本支付加工費、運雜費等加工收回物資的成本，以及退回剩余材料的成本委托加工物資2、委托加工物資的具體核算

加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，這部分增值稅可以作為進項稅抵扣；加工物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅企業(yè)，這部分增值稅不可以作為進項稅抵扣，應(yīng)計入加工物資的成本；（1）關(guān)于增值稅、消費稅的核算2、委托加工物資的具體核算需要繳納消費稅的委托加工物資，其消費稅由受托方代收代交，并根據(jù)加工收回后的不同用途分別處理：1）加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；2）加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅的，則應(yīng)將受托方代收代交的消費稅單獨核算。（1）關(guān)于增值稅、消費稅的核算4.5.3委托加工物資的核算消費稅的處理

（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客2、委托加工物資的具體核算經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物資（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費、運雜費及增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）例A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并編制會計分錄：(1)將甲材料撥付B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計10,000元。借：委托加工物資——B加工廠10000

貸：原材料——甲材料10000(2)以銀行存款支付全部加工費用2340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進項稅為340元）。借：委托加工物資——B加工廠2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款2340(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進項稅額35元)