第二章 成本性態(tài)和本量利分析上

第二章成本性態(tài)和本量利分析上1第1頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月

成本是指為達到一個特定的目標而放棄的資源的數量，通常以貨幣來衡量。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性2第2頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)成本性態(tài)一、成本的主要分類成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

3第3頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本按其核算的目標分類業(yè)務成本是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關單位的經營業(yè)績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

4第4頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本。5第5頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本按其相關性分類相關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關的成本。6第6頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。7第7頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯系或無法追蹤其歸宿的成本。8第8頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本按其可盤性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產經營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。9第9頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月

制造成本成本按經濟職能分類非制造成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用①間接材料②間接人工③其他制造費用（1）行銷或銷售成本（2）管理成本（3）理財成本10第10頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本_半變動成本管理會計中最重要的分類11第11頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月二、成本性態(tài)成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額隨特定業(yè)務量（Volume）變化而變化的不同特性，又稱為成本習性。12第12頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月業(yè)務量表現形式業(yè)務量表現形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務量用x表示13第13頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示Y=F（X）14第14頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月固定成本（fixedcosts）固定成本是指在相關范圍內，其總額不隨業(yè)務量變化而變化的那部分成本?？傤~不變單位成本成本變化：a/x房屋設備租賃費、保險費、廣告費、管理人、固定資產折舊費等15第15頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月固定成本性態(tài)模型y=aay成本（元）0業(yè)務量Xy=a/xy單位成本（元/件）0業(yè)務量X固定成本總額性態(tài)模型圖

單位變動成本性態(tài)模型圖

16第16頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月階梯性固定成本y成本（元）0業(yè)務量XABC17第17頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月固定成本的進一步分類約束性固定成本（既定成本）：管理當局不能通過決策改變酌量性固定成本：管理當局可以通過決策改變18第18頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月某公司正經歷財務困難，該公司主要產品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時縮減成本，具體資料見表。有關固定成本資料固定成本計劃金額（元）廣告與促銷費折舊員工培訓費管理人員薪金長期貸款利息財產稅研究與開發(fā)費總計30004000001000008000002500006000001500000368000019第19頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經營前景決定的。若不謹慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結果如表。

有關分析結果

固定成本計劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財產稅600000約束性固定成本小計1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費30000員工培訓費100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費1500000酌量性固定成本小計2430000合計368000020第20頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月變動成本變動成本是指在相關范圍內，其總額隨業(yè)務量變化成正比列變化的那部分成本，又稱可變成本?？傤~變化，且成正比例bx單位成本不變，是常數b原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和計件工資等21第21頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月變動成本性態(tài)模型x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

22第22頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。23第23頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月總成本公式總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務量）

y＝a+bx24第24頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月總成本公式總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務量）

y＝a+bx25第25頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月相關范圍使成本性態(tài)不發(fā)生變化的業(yè)務量范圍26第26頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月混合成本

混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

27第27頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月混合成本的進一步分類半變動成本曲線式成本延期變動成本半固定成本混合成本28第28頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止?！鴥热萦校夯瀱T、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員等崗位員工的工資29第29頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月半變動成本半變動成本，是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、出租車費、機器設備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務量y成本30第30頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月延期變動成本其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

x業(yè)務量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等31第31頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月曲線變動成本曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同遞減型曲線成本

遞增型曲線成本

32第32頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月遞減型曲線成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務量y成本如熱處理的預熱前后耗電成本33第33頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月遞增型曲線成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。

x業(yè)務量y成本如違約金、罰金等34第34頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月技術測定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★線性回歸法

三、成本性態(tài)分析方法35第35頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月

方法

適用企業(yè)及范圍

技術測定法投入產出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法有基礎的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

36第36頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月高低點法（1）在各期業(yè)務量與相關成本坐標點中，以業(yè)務量X為準，找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）計算平均單位變動成本ｂ。（3）將高點或低點坐標值和ｂ值代入直線方程Y=ａ+ｂX，計算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得的ａ、ｂ代入直線Y=ａ+ｂX，便得到成本性態(tài)分析模型。37第37頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月高低點法的特點僅選用兩組數據，代表性較差。所選用的歷史資料應能代表企業(yè)成本的正常發(fā)生水平。當選取的最高點和最低點的成本和業(yè)務量不一致時，既可選取業(yè)務量最高點，也可選取成本最高點，計算的結果誤差較大。38第38頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月散布圖法39第39頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月散布圖法的特點因人而宜，很難準確使用方便，易于理解可以觀測到企業(yè)成本變動的總體趨勢40第40頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月線性回歸法41第41頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月進行相關分析－計算相關系數R

n∑XY-∑X∑YR=[n∑X2-(∑X)2][n∑y2-(∑y)2]

R=-1完全負相關

-1﹤R﹤1R=0不存在線性關系

R=1完全正向關42第42頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月在管理會計中，R的取值一般為0－1之間，并且只要R大于0.8，就認為是高度相關，就可以使用回歸直線法。43第43頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月線性回歸法的特點計算結果較為準確，但工作量較大。有利于提高成本預測的精確性和成本控制的有效性。適用于采用計算機進行成本核算的企業(yè)。適用前提：成本Y與業(yè)務量X之間存在線性關系。如果不存在線性關系或線性關系不明顯，不能使用回歸直線法。44第44頁，課件共46頁，創(chuàng)作于2023年2月作業(yè)1.已知某企業(yè)只生產一種產品，2006年前10個月發(fā)生的制造費用如下：要求：用高低點法對該企業(yè)的制造費用進行分解。項目12345678910產量150200300250300250350300250150制造費用（元）1600020000270002500026000240002800025000230001600045第45頁，課件共46頁，創(chuàng)作