出口退免稅的完整會計分錄

出口退免稅的完整會計分錄出口退免稅的完整會計分錄#/7免抵退稅的賬務(wù)處理目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）-當(dāng)期留抵稅額;二是，免抵退稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率;三是，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）二是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）三是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析及處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面舉例說明：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000貸：銀行存款5850000產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：借：應(yīng)收賬款24000000貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：借：銀行存款3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額二當(dāng)期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價x（征稅率-退稅率）=2400X（17%-15%）=48萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9萬元。借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000實際繳納時。借：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000貸：銀行存款90000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300X17%-〔140+5-2400X（17%-15%）〕=-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314萬元。借：應(yīng)收補貼款460000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款460000貸：應(yīng)收補貼款460000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300X17%-〔494+5-2400X（17%-15%）〕=-400萬元，不需作會計分錄。.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=360萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0萬元。借：應(yīng)收補貼款3600000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000.收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款3600000貸：應(yīng)收補貼款3600000留抵稅額、應(yīng)退稅額、免抵退稅額、免抵稅額之間是什么關(guān)系?這些名詞只是一個稱呼，只有具體的弄清楚它的內(nèi)涵才能理解?！懊狻⒌?、退”稅公式的思路如下：1.先將因為退稅率低于征稅率而不得在當(dāng)期抵扣或退稅的進項稅額從全部進項稅額中剔除;2.計算內(nèi)銷貨物的銷項稅額，但對出口貨物的銷售額不計算銷項稅額，并以剔除后的當(dāng)期進項稅額去抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅;如果未抵扣完的，則不予退稅，其未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。.只有在出現(xiàn)進項稅額未抵扣完的情形下，才準予退稅;.在實際計算退稅額時，應(yīng)先計算出一個退稅的限額（免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額）,然后將未抵扣完的進項稅額及此限額相比較，最后，以相對較小的數(shù)額為退稅額。我們再來看公式的具體計算順序：⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額二免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）⑵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額⑶當(dāng)期應(yīng)納稅額二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當(dāng)應(yīng)納稅額＞0的時候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。當(dāng)應(yīng)納稅額＜0的時候，繼續(xù)以下的計算：⑷免抵退稅抵減額二免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率⑸免抵退稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額⑹當(dāng)期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額⑺當(dāng)期末留抵稅額2當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0留在下期可以抵扣的進項稅額=當(dāng)期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負數(shù)的數(shù)額。）按照老師的分錄，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）公式中的當(dāng)期免抵稅額的期末余額是只增不減的，那么這個科目就永遠這樣掛著嗎?是的。這個科目就永遠這樣掛著當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。這時，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)特別注意。雖然企業(yè)當(dāng)期沒有實際繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號文件的規(guī)定，企業(yè)仍要按當(dāng)期的免抵稅額計算繳納城建稅和教育費附加。因為，在這種情況下，企業(yè)用生產(chǎn)出口貨物所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減了內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅，使當(dāng)期實際應(yīng)納增值稅變小，甚至變?yōu)樨撝担瑢嶋H意義上這部分出口貨物進項稅已納的城建稅和教育費附加被退還了。所以，用免抵退稅方法計算應(yīng)納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)補繳這部分免抵稅額應(yīng)納的城建稅和教育費附加。免稅進口材料具