財務會計學(十非流動負債)

第十章非流動負債第十章非流動負債學習目標本章介紹非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的基本原理。通過本章的學習，應該掌握：非流動負債的性質與種類借款費用的金額確定與會計處理一般問題長期借款的會計處理應付債券的會計處理借款費用資本化的會計處理2023/9/1622023/9/163第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)長期應付款第五節(jié)借款費用資本化第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的性質與種類二、與非流動負債有關的借款費用2023/9/164一、非流動負債的性質與種類2023/9/165非流動負債通常是指償還期限在一年以上的債務特點：償還期限較長、金額大非流動負債的入賬價值：按其現值入賬由于非流動負債的利息額往往較大，因而利息的確認與計量十分重要：分期付息－－流動負債到期還本時一次付息－－非流動負債常見的非流動負債：長期借款、應付債券、長期應付款等二、與非流動負債有關的借款費用2023/9/166借款費用包括：利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。非流動負債的期限長，而且一般金額較大，因而利息是一項很重要的因素。利息的計算方法有單利和復利兩種。1.單利和復利2023/9/167復利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下：單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復以后期間的利息。計算公式如下：2.現值與終值2023/9/168所謂貨幣時間價值，是指一定數額的貨幣在不同時點的價值差額?，F實生活中，通常以利率或折現率這樣的相對數表示貨幣時間價值?，F值是現在付款或收款的金額。終值則是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎之上的。3.年金2023/9/169在若干期內每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現值，稱為年金現值。如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計算復利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現值可計算如下：4.與非流動負債有關的借款費用的會計處理2023/9/1610不符合資本化條件符合資本化條件借款費用的資本化借款費用的費用化第二節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的賬務處理2023/9/1611一、長期借款概述長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的款項2023/9/1613為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應設置“長期借款”科目，貸方:取得長期借款，借方:償還長期借款按照權責發(fā)生制，企業(yè)應分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債，應貸記“長期借款”科目。確認的利息費用則應根據借款的用途等情況，確定應予費用化還是資本化，分別借記“財務費用”或“在建工程”等科目。借：財務費用/在建工程

貸：長期借款二、長期借款的賬務處理甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元，用于企業(yè)的經營周轉，期限為3年，年利率10％，按復利計算，每年計息一次，到期一次歸還本息。1.借款時：

借：銀行存款300000

貸：長期借款3000002.第一年末計息300000×10％＝30000元

借：財務費用30000

貸：長期借款300003.第二年末計息（300000+30000）×10％＝33000元借：財務費用33000

貸：長期借款330004.第二年末計息（300000+30000+33000）×10％＝36300元借：財務費用36300

貸：長期借款363005.到期償還本息300000+30000+33000+36300＝399300元借：長期借款399300

貸：銀行存款399300第三節(jié)應付債券一、應付債券的概述二、分期付息債券

（一）分期付息債券的發(fā)行

（二）分期付息債券的利息

（三）分期付息債券的折價與溢價攤銷

（四）分期付息債券的償還三、到期一次付息債券四、分期還本債券五、可轉換債券2023/9/1615一、應付債券的概述2023/9/1616債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內還本付息的一種有價證券。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經董事會及股東正式核準。若向社會公眾公開發(fā)行，則須經有關證券管理機構核準。債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期2023/9/1617按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉換債券和不可轉換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應付債券債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率2023/9/1618（1）債券發(fā)行價格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場上的利率水平、供求關系等也影響債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格與市場利率的關系可表示如下：（2）市場利率：債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場利率。二、分期付息債券－－發(fā)行2023/9/1619（3）債券的實際利率是指將債券在預期存續(xù)期間內的未來現金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（折現率）。債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間的關系取決于債券發(fā)行直接相關的交易費用的會計處理的方法。優(yōu)點:有利于評價融資效果；缺點：模糊了債券融資與債券市場之間的關聯，不利于從債券溢價、折價的角度分析利息調整＝面值－（發(fā)行價格－交易費用）交易費用的會計處理方法有兩種：一是交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）--債券發(fā)行時的實際利率大于市場利率(我國)。債券的入賬金額、發(fā)行價格與實際利率的關系可表示如下：二是交易費用不計入債券的初始確認金額，一次性全部計入當期損益或相關資產的構建成本。這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。優(yōu)點:債券溢價、折價清晰；缺點：成本不完整（一）分期付息債券的發(fā)行2023/9/16211.按面值發(fā)行如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。借：銀行存款

應付債券－－利息調整

貸：應付債券－－面值2.折價發(fā)行

當分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。借：銀行存款應付債券－－利息調整

貸：應付債券－－面值3.溢價發(fā)行當債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。借：銀行存款貸：應付債券－－面值－－利息調整（二）分期付息債券的利息2023/9/16241.按面值發(fā)行的利息應確認的利息：等于債券的票面利息

借：財務費用/在建工程

貸：應付利息應付債券－－利息調整支付利息：

借：應付利息

貸：銀行存款

2.折價發(fā)行時的利息債券折價發(fā)行，應付債券折價在本質上是借款成本的一部分。債券的利息總額實際上由兩部分構成：一是債券按票面利率計算的利息；二是債券的折價。債券折價應在債券的存續(xù)期間內分攤，轉為各期的利息費用。借：財務費用/在建工程

貸：應付債券－－利息調整

應付利息3.溢價發(fā)行時的利息債券溢價發(fā)行，企業(yè)實際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。企業(yè)溢價發(fā)行債券的實際借款成本應為支付的票面利息減去溢價。為了合理確定各期利息費用，需將債券溢價在債券的存續(xù)期間內分攤。

借：財務費用/在建工程應付債券－－利息調整貸：應付利息（三）分期付息債券折價與溢價的攤銷------實際利率法2023/9/1627實際利率法：以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，據以確定當期應確認的利息費用，再將其與當期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應攤銷的債券折價或溢價。按照這種方法攤銷債券折價或溢價，會使各期的利息費用隨著債券賬面價值的變動而變動。按實際利率法攤銷債券折價和溢價，意味著期末應付債券是按照未來現金流量的現值計價的。例題1丙企業(yè)于2006年1月1日，以781302元的價格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率為5％、5年期的債券，用于公司的周轉，債券利息在每年12月31日支付，發(fā)行該債券的交易費用15000元。（1）應付債券的入賬金額＝781302－15000＝766302（2）折價＝800000－766302＝33698借：銀行存款766302

應付債券－－利息調整33698

貸：應付債券－面值800000

設實際利率i，則有：766302＝800000×Dfi,5+800000×5%×ADfi,5i=6%實際利率法期次實付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面價值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D發(fā)行時3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.01080000攤銷時：借：財務費用45978.12

貸：銀行存款（應付利息）40000應付債券－－利息調整5978.12例題2丙企業(yè)于2006年1月1日，以757260元的價格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率為5％、5年期的債券，用于公司的周轉，債券利息到期一次支付

，發(fā)行該債券的交易費用10000元。（1）應付債券的入賬金額＝757260－10000＝747260（2）折價＝800000－747260＝52740借：銀行存款747260

應付債券－－利息調整52740

貸：應付債券－面值800000

設實際利率i，則有：747260＝（800000+800000×5%×5）×Dfi,5i=6%實際利率法期次實付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面價值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D+∑A發(fā)行時5274074726014000044835.604835.647904.40792095.624000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.4601000000攤銷時：借：財務費用44835.6

貸：應付債券－－應計利息40000－－利息調整4835.6(四)分期付息債券的償還2023/9/1636企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券的數額就是到期債券的面值總額。分期付息一次還本借：應付債券－－面值

貸：銀行存款一次還本付息借：應付債券－－面值

－－應計利息

貸：銀行存款三、到期一次付息債券2023/9/1638四、分期還本債券第四節(jié)長期應付款一、應付補償貿易引進設備款二、應付融資租賃款2023/9/1640為了核算各種長期應付款，企業(yè)可以設置“長期應付款”科目，并按長期應付款的種類設置明細科目。一、應付補償貿易引進設備款2023/9/1641補償貿易是從國外引進設備，再用該設備所生產的產品歸還設備價款。應付補償貿易引進設備款包括：

1.從國外引進的設備折合為人民幣的金額

2.隨同設備一起進口的工具和零配件等的價款以及國外的運雜費折合為人民幣的金額

3.相應的利息支出和外幣折算差額二、應付融資租賃款應付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產而形成的長期負債。融資租賃特點主要體現在：

（1）租期較長（一般達到租賃資產使用年限）；

（2）租約一般不能取消；

（3）支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等；

（4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產的權利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。2023/9/1643企業(yè)融資租入的固定資產，在租賃期間沒有所有權，但由于其風險和報酬已經實質轉移，企業(yè)具有實質的控制權，因而視同自有的固定資產進行核算。在租賃期內，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應的報酬。計量：融資租入的固定資產價值--按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值長期應付款--按最低租賃付款額入賬差額－－確認為“未確認融資費用”2023/9/1645最低租賃付款額＝租賃期內承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本）+加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值（租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值）+購買價格履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等?；蛴凶饨鹗侵?，金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內。

2010年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺設備。租賃資產原賬面價值為35萬元，合同規(guī)定每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權，租賃開始日估計資產余值為4萬元，承租人提供資產余值的擔保金額為2萬元，另外擔保公司提供資產余值的擔保金額為1萬元。在租賃開始日為安裝設備支付工程承包商設備安裝費15萬元；按照租賃合同約定，租賃期內甲企業(yè)需另按本項目每年營業(yè)收入的3％向出租人支付額外租金（預計2010年度～2013年度本項目每年營業(yè)收入為1000萬元），則最低租賃付款額為（）萬元。

A.42

B.43

C.44

D.45答案：A2023/9/1648計算現值時折現率的確定順序：首先：出租人的租賃內含利率

其次：租賃合同規(guī)定的利率

最后：同期銀行貸款利率從理論上講，應付融資租賃款作為非流動負債，應按現值入賬。在實務中，按照我國現行準則的規(guī)定，所設置的“未確認融資費用”科目實質上是“長期應付款——應付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產的入賬價值是一致的。編制資產負債表時，“長期應付款”金額＝“長期應付款”科目期末余額－未確認融資費用第五節(jié)借款費用資本化一、借款費用的內容二、借款費用資本化的資產范圍三、可予資本化的借款范圍四、借款費用開始資本化的時間五、借款費用資本化金額計算六、借款發(fā)生的輔助費用的處理七、暫停資本化八、停止資本化九、分別完工的停止資本化2023/9/1650一、借款費用的內容2023/9/1651借款費用包括：

利息作為利息費用調整金額的折價或溢價的攤銷

為安排借款所發(fā)生的輔助費用

外幣借款匯兌差額二、借款費用資本化的資產范圍2023/9/1652借款費用的處理有兩個基本方法：費用化－－納入當年的利潤表資本化－－將借款費用作為存量處理，將其金額計入相關資產成本，納入當年的資產負債表，并隨該資產的價值流轉而流轉。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為1年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產、存貨等資產，如船舶、大型成套設備。三、可予資本化的借款范圍2023/9/1654可予資本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款四、借款費用開始資本化的時間2023/9/1655開始資本化：資產支出已經發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出借款費用已經發(fā)生。為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始資產支出：為購建固定資產或生產需要相當長時間才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產時，以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出，它們都會導致公司資源的流出（占用了借款資金），因此，它們就應承擔相應的利息費用。為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動：指固定資產的實體建造活動或存貨的生產活動。由于這些活動是使這些資產達到預定可使用狀態(tài)所必需的，因此企業(yè)就會產生與這些活動有關的、無法避免的借款費用。五、借款費用資本化金額的計算2023/9/1657專門借款和一般借款的資本化金額的計算辦法不同專門借款：利息凈支出資本化2023/9/1658一般借款：根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。2023/9/1659資本化率按下列原則確定：（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率其中，加權平均利率按如下公式計算：2023/9/1660輔助費用：手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產的成本之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益六、借款發(fā)生的輔助費用的處理2023/