高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章

非貨幣性資產(chǎn)交換目錄Content1.1非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)概述1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理目錄Copyright?2015中山大學(xué)新華學(xué)院非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright?2015中山大學(xué)新華學(xué)院海南椰島（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒領(lǐng)域唯一的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)酒業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，食品飲料和房地產(chǎn)等。公司的控股股東為?？谑袊?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司（國(guó)有獨(dú)資公司），持有公司股份79,418,415股，占公司股份總額的17.72%。公司的實(shí)際控制人為?？谑腥嗣裾?，持有?？谑袊?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司100%股權(quán)。非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright?2015中山大學(xué)新華學(xué)院

根據(jù)海南椰島的歷年年報(bào),海南椰島從2008年開始虧損,歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為-2.25億；2009年半年報(bào)虧損3870萬,下半年公司將持有的三安光電股權(quán)部分出售，獲得7720萬的投資收益，使得2009年扭虧為盈；2010年，公司盈利1.96億，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主要原因是出售三安光電股票獲得投資收益2.52億；2011年，公司繼續(xù)虧損3900萬，出售持有的三安光電全部股票仍然難以挽回虧損大局。因此公司近年來面臨著較大的虧損壓力。非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright?2015中山大學(xué)新華學(xué)院表1

2011年非貨幣性資產(chǎn)交換

項(xiàng)目

名稱

類別

賬面價(jià)值

公允價(jià)值換出資產(chǎn)澄邁縣白蓮美且那利坑地段722畝工業(yè)用地在建工程386138736

192485換入資產(chǎn)澄邁縣金馬片區(qū)縣人民醫(yī)院東側(cè)200畝住宅用地?zé)o形資產(chǎn)

37

682887該次非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=32,331,098元非貨幣性資產(chǎn)交換案例Copyright?2015中山大學(xué)新華學(xué)院表2

2012年非貨幣性資產(chǎn)交換

項(xiàng)目

名稱

類別

賬面價(jià)值

公允價(jià)值換出資產(chǎn)澄邁縣白蓮美且那利坑地段722畝工業(yè)用地在建工程6

985

75865

476

968換入資產(chǎn)澄邁縣金馬片區(qū)縣人民醫(yī)院東側(cè)200畝住宅用地?zé)o形資產(chǎn)

64

065

583該次非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)的收益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=57,079,825元盈余管理學(xué)習(xí)重點(diǎn)相關(guān)稅費(fèi)影響支付或收取的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)交換損益非貨幣性資產(chǎn)及其交換交易性金融資產(chǎn)等存貨工程物資，在建工程無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)的特征導(dǎo)致了非貨幣性資產(chǎn)交換在取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定、交易損益的確定等方面，可能有別于通常意義上的資產(chǎn)交易。特別提示定義：非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交

換，是非經(jīng)常性的特殊交易特征：為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的金額是不固定的或不可確定的

——包括?非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的界定“

”界定一項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換從而適用《準(zhǔn)則——非貨幣性交換》。不包括企業(yè)合并、債務(wù)重組及發(fā)行股份等形式取得的非貨幣性資產(chǎn)。一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或少量涉及（補(bǔ)價(jià)）。

屬于互惠轉(zhuǎn)讓。支付的補(bǔ)價(jià)<換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%收取的補(bǔ)價(jià)<換出資產(chǎn)公允價(jià)值的25%1.收到補(bǔ)價(jià)比例2.支付補(bǔ)價(jià)比例少量25%比例換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)判斷非貨幣性資產(chǎn)交換下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B.長(zhǎng)期股權(quán)投資C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.交易性金融資產(chǎn)A分子分母不含增值稅

甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。AA.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元C.以公允價(jià)值為320萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元D.以賬面價(jià)值為420萬元準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理——非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量?jī)?nèi)容換入資產(chǎn)按照什么入賬？交換過程是否需要確認(rèn)交換損益？涉及補(bǔ)價(jià)及稅費(fèi)的處理？

交易具有商業(yè)性質(zhì)交易資產(chǎn)公允價(jià)值可靠計(jì)量通常以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)焦點(diǎn)（交換損益的確認(rèn)）非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)性質(zhì)有差異交換損益不確認(rèn)交換損益換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定原則

交易不具有商業(yè)性質(zhì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)

換出資產(chǎn)公允價(jià)值+

相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)支付換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)

收到換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)–收取補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)量關(guān)于稅費(fèi)處理的補(bǔ)充說明（換入方支付的）與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（不含增值稅），計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；

（換入方支付的）與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（不含增值稅），在確認(rèn)交換損益時(shí)計(jì)入交換損益，在不確認(rèn)交換損益時(shí)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；

換出資產(chǎn)確認(rèn)的增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)構(gòu)成換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，與損益無關(guān)；但，換入資產(chǎn)確認(rèn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。交換損益的確認(rèn)——換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益換出資產(chǎn)類型交換損益確認(rèn)方式存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金融資產(chǎn)投資收益固定/無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收支長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)要確認(rèn)損益,該損益確認(rèn)并無特別，和實(shí)際的銷售或資產(chǎn)處置是一樣的。甲企業(yè)2011年9月1日用一項(xiàng)專利權(quán)與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。專利權(quán)的原始成本為110萬元，累計(jì)攤銷20萬元，公允價(jià)值100萬元；節(jié)能設(shè)備的原始成本158萬元，累計(jì)折舊50萬元，公允價(jià)值100萬元；甲企業(yè)按換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款1萬元支付運(yùn)雜費(fèi)等。假定此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略例1（1）甲企業(yè)

借：固定資產(chǎn)100

累計(jì)攤銷20

貸：無形資產(chǎn)110

營(yíng)業(yè)外收入5

應(yīng)交稅費(fèi)5思考：屬于什么性質(zhì)的交易？資產(chǎn)價(jià)值確定適用的原則？

資產(chǎn)價(jià)值的確定方法？會(huì)計(jì)分錄？換出資產(chǎn)公允價(jià)值，不含乙方支付的運(yùn)費(fèi)等同（甲）無形資產(chǎn)處置（2）乙企業(yè)

借：無形資產(chǎn)100

營(yíng)業(yè)外支出9

貸：固定資產(chǎn)清理109

借：固定資產(chǎn)清理109

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)158

銀行存款1

換出資產(chǎn)公允價(jià)值，不含甲方支付的稅費(fèi)等同（甲）無形資產(chǎn)處置甲企業(yè)2011年11月1日用一批自產(chǎn)的庫存商品（應(yīng)稅消費(fèi)品）與乙企業(yè)交換一棟用于經(jīng)營(yíng)性出租的廠房。

該批庫存商品賬面價(jià)值400萬，公允價(jià)值500萬，乙企業(yè)擬在換入后作為原材料使用；

投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量，賬面價(jià)值480萬（原始價(jià)值600萬，累計(jì)折舊120萬），公允價(jià)值500萬，甲企業(yè)換入后擬按公允價(jià)值模式計(jì)量；

庫存商品適用消費(fèi)稅率10%，甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為公允價(jià)值的5%；

此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。例2（1）甲企業(yè)

借：投資性房地產(chǎn)585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅）50解析（2）乙企業(yè)

借：原材料415

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）85

貸：其他業(yè)務(wù)收入500借：其他業(yè)務(wù)成本480

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊120

貸：投資性房地產(chǎn)600

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅）25解析甲企業(yè)2011年9月1日用一項(xiàng)專利權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)7萬元與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。專利權(quán)的原始成本為110萬元，累計(jì)攤銷20萬元，公允價(jià)值93萬元；節(jié)能設(shè)備的原始成本158萬元，累計(jì)折舊50萬元，公允價(jià)值100萬元；甲企業(yè)按換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款1萬元支付運(yùn)雜費(fèi)等。假定此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略練習(xí)1（1）甲企業(yè)

借：固定資產(chǎn)（93+7）100

累計(jì)攤銷20

營(yíng)業(yè)外支出1.65

貸：無形資產(chǎn)110應(yīng)交稅費(fèi)4.65

銀行存款7解析（2）乙企業(yè)

借：固定資產(chǎn)清理109

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)158

銀行存款1

借：無形資產(chǎn)93

銀行存款7

營(yíng)業(yè)外支出9

貸：固定資產(chǎn)清理109

解析換入資產(chǎn)入賬價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+

相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)支付換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)

收到換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-支付補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)：與換入/換出資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)價(jià)值——按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額除外此等交換不形成“交換損益”換入資產(chǎn)基于賬面價(jià)值計(jì)量

甲企業(yè)2011年9月1日用一項(xiàng)專利權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)7萬元與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。專利權(quán)的原始成本為110萬元，累計(jì)攤銷20萬元，公允價(jià)值93萬元；節(jié)能設(shè)備的原始成本158萬元，累計(jì)折舊50萬元，公允價(jià)值100萬元；甲企業(yè)按換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)用銀行存款1萬元支付運(yùn)雜費(fèi)等。假定此項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他相關(guān)稅費(fèi)略例3解析（1）甲企業(yè)

借：固定資產(chǎn)（90+4.65+7）101.65

累計(jì)攤銷20

貸：無形資產(chǎn)110應(yīng)交稅費(fèi)4.65

銀行存款7（2）乙企業(yè)

借：固定資產(chǎn)清理109

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)158

銀行存款1

借：無形資產(chǎn)（108+1-7）102

銀行存款7

貸：固定資產(chǎn)清理