個(gè)人所得稅涉稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)班課件江濤

個(gè)人所得稅政策講解2009年11月內(nèi)容提要個(gè)人所得稅法修訂二幾個(gè)主要政策講解三關(guān)于代扣代繳四個(gè)人所得稅制概述一一、稅制概述★產(chǎn)生及歷史沿革1980、1986、1987、1994、1999、2005、2007★現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的主要內(nèi)容納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目(現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式經(jīng)濟(jì)利益)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率征收方式和納稅期限個(gè)人所得稅的減免稅二、個(gè)人所得稅法修訂一是調(diào)整“工資、薪金所得”項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1600-2000）二是擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)范圍三是增加扣繳義務(wù)人實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)內(nèi)容四是利息稅稅率5％個(gè)人所得稅法修訂現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題下一步稅制改革的展望三、幾個(gè)主要政策的講解（一）近幾年個(gè)人所得稅主要政策簡(jiǎn)述（二）工資薪金的概念及稅前扣除項(xiàng)目（三）一次性獎(jiǎng)金政策（四）解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償金（五）股票期權(quán)征稅政策近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅相比，在政策征管方面主要難點(diǎn)比較

近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述●近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述（一）國(guó)稅函[2002]146號(hào)文件，規(guī)定：（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得有關(guān)費(fèi)用扣除順序問(wèn)題，先扣除有關(guān)稅費(fèi)、再扣除財(cái)產(chǎn)的修繕、維護(hù)費(fèi)用，最后扣除費(fèi)用扣除額；（2）報(bào)刊、雜志、出版社專業(yè)人員稿酬所得的界定。（二）國(guó)稅函[1998]289號(hào)、333號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào)、[2000]60號(hào)、國(guó)稅函[2002]294號(hào)、財(cái)稅[2005]102、107號(hào)、103號(hào)等文件。規(guī)定：（1）企業(yè)向個(gè)人股東分配盈余公積、未分配利潤(rùn)，以及用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，按利股紅項(xiàng)目征稅；（2）股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳個(gè)人所得稅，其他資本公積轉(zhuǎn)增股本征稅；（3）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)稅，但計(jì)稅成本為0；近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述（4）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個(gè)人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅的計(jì)稅成本為0；（5）在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司的流通股A、B股，所派發(fā)的股息、紅利減半征稅，此項(xiàng)政策不包括非上市公司的股息分配；（三）國(guó)稅函[2002]388號(hào)補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)征稅。（企業(yè)年金無(wú)免稅政策）（四）財(cái)稅[2003]157號(hào)，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)，個(gè)人取得農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，暫免征個(gè)稅，農(nóng)業(yè)稅取消后，仍暫免個(gè)人所得稅；（五）財(cái)稅[2003]158號(hào)，財(cái)稅〔2008〕83號(hào)

（1）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出、購(gòu)買財(cái)產(chǎn)，并入個(gè)人投資者所得，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征稅；其他企業(yè)投資者按利股紅征稅；征稅的前提是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)登記為個(gè)人（3）個(gè)人投資者借款征稅問(wèn)題。近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述（六）勞務(wù)報(bào)酬征稅問(wèn)題。（1）國(guó)稅函[2005]382號(hào)規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報(bào)酬，指教師；（2）國(guó)稅函[2006]526號(hào)區(qū)分了離退休人員再任職的條件。包括一年以上勞動(dòng)合同；事、病、休假不能正常出勤應(yīng)享受基本收入；與其他正式員工享受福利待遇。再任職收入減除費(fèi)用扣除后計(jì)稅。（3）只領(lǐng)取董事會(huì)費(fèi)，不任職人員，其董事會(huì)費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。（4）國(guó)稅函【2006】454號(hào)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金收入，分為展業(yè)成本60％和收入40％兩部分，只對(duì)收入部分減除稅金及附加后，依稅法規(guī)定計(jì)稅。（七）財(cái)稅【2005】45號(hào)，納稅人按照國(guó)家有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)稅；國(guó)稅函【2005】318號(hào)，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，并入當(dāng)月工薪征稅；財(cái)稅【2006】10號(hào)，明確“三費(fèi)一金”的個(gè)稅稅前扣除問(wèn)題。

近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述（八）解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償征稅問(wèn)題國(guó)稅發(fā)【1999】178號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2000】77號(hào)、財(cái)稅【2001】157號(hào)對(duì)按照《破產(chǎn)法》宣告破產(chǎn)的企業(yè)職工，其取得的一次性安置費(fèi)收入免稅。一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)年平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，免征個(gè)人所得稅超過(guò)3倍的部分，以一次性補(bǔ)償收入除以職工在該企業(yè)工作年限數(shù)，以其商數(shù)為月工薪收入，計(jì)算納稅，超過(guò)12年的按照12年計(jì)算，按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的“三費(fèi)一金”可扣除。（九）單位低價(jià)向職工售房問(wèn)題（財(cái)稅[2007]l3號(hào)）根據(jù)住房制度改革政策的規(guī)定，各單位在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述除上述規(guī)定情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

比照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，一個(gè)公歷年度只能享受一次。（十）生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免稅問(wèn)題（財(cái)稅〔2008〕8號(hào)）生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。(十一)離退休人員取得的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征稅問(wèn)題（國(guó)稅函【2008】723號(hào)）離退休人員除領(lǐng)取離退休工資或者養(yǎng)老金外，單位還發(fā)放一些獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，這部分收入不能免稅，而是要按照“工資薪金所得”征稅，但可以減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

近年來(lái)個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)述（十二）央企負(fù)責(zé)人績(jī)效年薪延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征稅問(wèn)題央企負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人績(jī)效年薪延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，可以按照全年一次性獎(jiǎng)金稅收處理方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。央企負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人是指國(guó)資委管理的中央企業(yè)的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、黨委（黨組）書(shū)記、副書(shū)記、常委（黨組成員）、紀(jì)委書(shū)記、紀(jì)檢組長(zhǎng)。（十三）汶川地震災(zāi)區(qū)的個(gè)稅政策（財(cái)稅【2008】104號(hào)）受災(zāi)地區(qū)個(gè)人取得各級(jí)政府發(fā)放的救災(zāi)款、接受捐贈(zèng)的款項(xiàng)免稅；抗震救災(zāi)一線人員，按照地方各級(jí)人民政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的抗震救災(zāi)補(bǔ)貼收入免稅。5月12日起，個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，可以在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。政策執(zhí)行期限是至2008年12月31日。(十四)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工薪征稅問(wèn)題（財(cái)稅[2008]7號(hào)）

1、高級(jí)專家指：享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。

2、高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間工薪免稅，是指對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資免稅。

3、其他各種名目的津補(bǔ)貼收入，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，應(yīng)依法計(jì)征稅(十五)廉租補(bǔ)貼和出租住房征稅問(wèn)題（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）

1、對(duì)個(gè)人按《廉租住房保障辦法》（建設(shè)部等9部委令第162號(hào)）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免稅；對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補(bǔ)貼征稅。

2、個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征稅。

（十六）股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票征稅政策（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）、(財(cái)稅[2005]35號(hào))、財(cái)稅〔2009〕5號(hào)財(cái)稅〔2009〕40號(hào)

國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)

1、三種所得形式，實(shí)質(zhì)都是工資薪金所得

2、基本是以差價(jià)確認(rèn)個(gè)人所得或收益

3、都可以采用平均到實(shí)際月份數(shù)所得方式找稅率

4、在公司作股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)及行權(quán)前應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備資料工資薪金的概念及稅前扣除項(xiàng)目工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇而取得的其他所得。也就是說(shuō)只要是任職單位發(fā)放的所有收入，包括工資表內(nèi)表外的收入，都應(yīng)作為工資薪金所得按月合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工薪與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。主要是存在長(zhǎng)期的雇傭和被雇傭關(guān)系以及雇傭的意愿發(fā)票沖抵收入的問(wèn)題。工資薪金的概念及稅前扣除項(xiàng)目可以在稅前扣除或免稅的項(xiàng)目住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（提一下年金和商業(yè)保險(xiǎn)問(wèn)題）、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額，家屬成員副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助公務(wù)用車改革補(bǔ)貼和通訊費(fèi)補(bǔ)貼（國(guó)稅發(fā)【1999】58號(hào)）院士津貼和國(guó)務(wù)院特殊津貼工資薪金的概念及稅前扣除項(xiàng)目外籍人員的特殊扣除境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；探親費(fèi)；語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)子女教育費(fèi)補(bǔ)貼；管家費(fèi)（房屋維護(hù)費(fèi)）、房屋、汽車變賣損失補(bǔ)貼、服務(wù)期滿回國(guó)安家補(bǔ)貼；提前退職工資；個(gè)人人身保險(xiǎn)；外援專家補(bǔ)貼和零用金