研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策課件

研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策稅政二處劉柯研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策稅政二處劉柯1稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十條“企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”1稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十條2國家部署“完善研發(fā)費用加計扣除政策，是落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動有效投資、推動“雙創(chuàng)”、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的重要舉措。”

——國務(wù)院總理李克強(qiáng)10月21日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議2國家部署“完善研發(fā)費用加計扣除政策，是落實創(chuàng)新驅(qū)3政策文件國稅發(fā)〔2008〕116號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》財稅〔2013〕70號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》財稅〔2015〕119號《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》舊政策新政策3政策文件國稅發(fā)〔2008〕116號財稅〔2015〕1194研發(fā)定義獲得科學(xué)與技術(shù)新知識創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝舊政策新政策4研發(fā)定義獲得科學(xué)與技術(shù)新知識舊政策新政策4.1研發(fā)定義排除企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級對公開的科研成果直接應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級對某項科研成果的直接應(yīng)用企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究舊政策新政策4.1研發(fā)定義排除企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級企業(yè)產(chǎn)品（服4.2研發(fā)范圍從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目從事《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目無舊政策新政策4.2研發(fā)范圍從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目無4.3研發(fā)主體負(fù)面清單無煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)舊政策新政策4.3研發(fā)主體負(fù)面清單無煙草制造業(yè)舊政策新政策5加計扣除原則核定征收企業(yè)不得加計扣除不得稅前扣除的項目不得加計扣除財政性資金比照辦理舊政策新政策5加計扣除原則核定征收企業(yè)不得加計扣除舊政策新政策6加計扣除項目人員人工費用直接投入費用專用儀器設(shè)備折舊費用專用無形資產(chǎn)攤銷費用新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費其他相關(guān)費用（三項正列舉）人員人工費用直接投入費用儀器設(shè)備折舊費用無形資產(chǎn)攤銷費用新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費其他相關(guān)費用（八項正列舉，以可加計扣除研發(fā)費用總額的10%為限）舊政策新政策6加計扣除項目人員人工費用人員人工費用舊政策新政策6.1人員人工費用工資薪金“五險一金”工資薪金“五險一金”外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用舊政策新政策6.1人員人工費用工資薪金工資薪金舊政策新政策6.1.1研發(fā)人員在職直接從事研發(fā)活動人員本企業(yè)員工或外聘人員（含勞務(wù)派遣）研究人員（主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員）技術(shù)人員（具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員）輔助人員（參與研究開發(fā)活動的技工）舊政策新政策6.1.1研發(fā)人員在職直接從事研發(fā)活動人員本企業(yè)員工或外聘6.2直接投入費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費試制產(chǎn)品的檢驗費用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費舊政策新政策6.2直接投入費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用研6.2.1特殊收入扣減無當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入的研發(fā)費用企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用，不得加計扣除舊政策新政策6.2.1特殊收入扣減無當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、6.3折舊攤銷費用專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備折舊費用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）攤銷費舊政策新政策6.3折舊攤銷費用專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費用于6.4其他相關(guān)費用技術(shù)圖書資料費資料翻譯費研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用技術(shù)圖書資料費資料翻譯費研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用專家咨詢費高新科技研發(fā)保險費知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費會議費以上費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%舊政策新政策6.4其他相關(guān)費用技術(shù)圖書資料費技術(shù)圖書資料費舊政策新政策6.5核算要求企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬舊政策新政策6.5核算要求企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對7特別事項合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)委托開發(fā)合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)委托開發(fā)創(chuàng)意設(shè)計活動（可按規(guī)定加計扣除）舊政策新政策7特別事項合作開發(fā)合作開發(fā)舊政策新政策7.1合作開發(fā)、集團(tuán)開發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除舊政策新政策7.1合作開發(fā)、集團(tuán)開發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方7.2委托開發(fā)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況舊政策新政策7.2委托開發(fā)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合8優(yōu)惠享受企業(yè)申報研發(fā)費加計扣除時，應(yīng)報送以下資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋鹤灾?、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；研發(fā)支出”輔助賬；企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤Ｅf政策新政策（總局公告2015年第76號）8優(yōu)惠享受企業(yè)申報研發(fā)費加計扣除時，應(yīng)報送以下資料：企業(yè)應(yīng)8.1項目鑒