行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)-初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件

專業(yè)專注專家初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)CHUJIKUAIJISHIWU課程目錄第一章資產(chǎn)第二章負(fù)債第三章所有者權(quán)益第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第五章財(cái)務(wù)報(bào)表第六章管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第七章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)本章目錄7-1政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、單位會(huì)計(jì)核算概述單位預(yù)算會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離相互銜接預(yù)算收入－預(yù)算支出＝預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)收入－費(fèi)用＝本期盈余預(yù)算收支執(zhí)行情況財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理序號(hào)科目編碼科目名稱序號(hào)科目編碼科目名稱（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金191502長(zhǎng)期債權(quán)投資21002銀行存款201601固定資產(chǎn)31011零余額賬戶款額度211602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊41021其他貨幣資金221611工程物資51101短期投資231613在建工程61201財(cái)政應(yīng)返還額度241701無形資產(chǎn)71211應(yīng)收票據(jù)251702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷81212應(yīng)收賬款261703研發(fā)支出91214預(yù)付賬款271801公共基礎(chǔ)設(shè)施101215應(yīng)收股利281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）111216應(yīng)收利息291811政府儲(chǔ)備物資121218其他應(yīng)收款301821文物文化資產(chǎn)131219壞賬準(zhǔn)備311831保障性住房141301在途物資321832保障性住房累計(jì)折舊151302庫存物品331891受托代理資產(chǎn)161303加工物品341901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用171401待攤費(fèi)用351902待處理財(cái)產(chǎn)損溢181501長(zhǎng)期股權(quán)投資

7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)序號(hào)科目編碼科目名稱序號(hào)科目編碼科目名稱（二）負(fù)債類（四）收入類362001短期借款594001財(cái)政撥款收入372101應(yīng)交增值稅604101事業(yè)收入382102其他應(yīng)交稅費(fèi)614201上級(jí)補(bǔ)助收入392103應(yīng)繳財(cái)政款624301附屬單位上繳收入402201應(yīng)付職工薪酬634401經(jīng)營(yíng)收入412301應(yīng)付票據(jù)644601非同級(jí)財(cái)政撥款收入422302應(yīng)付賬款654602投資收益432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款664603捐贈(zèng)收入442304應(yīng)付利息674604利息收入452305預(yù)收賬款684605租金收入462307其他應(yīng)付款694609其他收入472401預(yù)提費(fèi)用（五）費(fèi)用類482501長(zhǎng)期借款705001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用492502長(zhǎng)期應(yīng)付款715101單位管理費(fèi)用502601預(yù)計(jì)負(fù)債725201經(jīng)營(yíng)費(fèi)用512901受托代理負(fù)債735301資產(chǎn)處置費(fèi)用（三）凈資產(chǎn)類745401上繳上級(jí)費(fèi)用523001累計(jì)盈余755501對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用533101專用基金765801所得稅費(fèi)用543201權(quán)益法調(diào)整775901其他費(fèi)用553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調(diào)整（1）貨幣資金貨幣資金：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)①?gòu)你y行等金融機(jī)構(gòu)或根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金（實(shí)際提取的金額）

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度②將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)或退回單位零余額賬戶借：銀行存款/零余額賬戶用款額度（實(shí)際存入的金額）

貸：庫存現(xiàn)金（1）貨幣資金貨幣資金：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)③收到受托代理、代管的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)（實(shí)際收到的金額）

貸：受托代理負(fù)債④支付受托代理、代管的現(xiàn)金借：受托代理負(fù)債

貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)（1）貨幣資金貨幣資金：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)金溢余（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（單位/個(gè)人）其他收入（無法查明原因）（1）貨幣資金貨幣資金：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)金短缺（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）處理意見形成：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（無法查明原因）其他應(yīng)收款（責(zé)任人/保險(xiǎn)公司）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正

典型例題7-2-1

2018年1月10日，某單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10000元。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款100007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-2

2018年1月25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：其他收入

2007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-3

2018年4月15日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺500元。經(jīng)查，應(yīng)由出納張某承擔(dān)賠償責(zé)任。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

貸：庫存現(xiàn)金500經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：其他應(yīng)收款500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少余額：?jiǎn)挝粚?shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（1）貨幣資金貨幣資金：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度收到授權(quán)支付到賬額度支用的零余額用款額度余額：尚未支用的零余額用款額度7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（1）貨幣資金貨幣資金：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度

國(guó)庫集中收付，是指以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫管理制度。財(cái)政直接支付單位在需要使用財(cái)政性資金時(shí)，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)。財(cái)政授權(quán)支付單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)掏申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)掏將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫部門。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入2.按規(guī)定支用額度時(shí)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/庫存物品……貸：零余額賬戶用款額度3.年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入4.下年初恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付（3）零余額賬戶用款額度7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-4

2018年2月8日，某單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：零余額賬戶用款額度150000貸：財(cái)政撥款收入1500007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（2）短期投資①取得短期投資借：短期投資（確定的投資成本）

貸：銀行存款……②收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：銀行存款

貸：短期投資③收到短期投資持有期間的利息借：銀行存款

貸：投資收益④出售短期投資或到期收回短期投資本息借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：短期投資（出售或收回短期投資的賬面余額）

投資收益（差額）

典型例題7-2-5

2018年1月1日，某事業(yè)單位購(gòu)買3個(gè)月到期國(guó)債，購(gòu)買金額為100000元，票面利率為3%，一次還本付息。3個(gè)月后國(guó)債到期，該單位收回本息100750元。

請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)買國(guó)債時(shí)：借：短期投資100000貸：銀行存款100000（2）到期收回國(guó)債本息時(shí)：借：銀行存款100750貸：短期投資100000

投資收益7507-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)。財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)收股利應(yīng)收利息財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度：實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度的增加財(cái)政應(yīng)返還額度的減少余額：?jiǎn)挝粦?yīng)收財(cái)政返還的資金額度財(cái)政應(yīng)返還額度情形賬務(wù)處理1.年末，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)＞當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入（差額）2.單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付方式下：7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，并設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。(1）財(cái)政應(yīng)返還額度

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，并設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。情形賬務(wù)處理1.年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度2.本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)＞零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入（未下達(dá)的用款額度）3.下年初恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付4.下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付方式下：7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-6

2018年12月31日，某單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。2019年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2019年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2018年底補(bǔ)記指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付100000貸：財(cái)政撥款收入100000（2）2019年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品：借：存貨50000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付500007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：?jiǎn)挝灰蜷_展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)取得的商業(yè)匯票登記商業(yè)匯票的收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款余額：事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（貼現(xiàn)息金額）貸：應(yīng)收票據(jù)/短期借款3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：庫存物品等貸：應(yīng)收票據(jù)4.商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-7

2018年2月3日，某事業(yè)單位因提供勞務(wù)取得一張金額為20000元、3月15日到期的銀行承兌匯票。3月16日，該事業(yè)單位向銀行提示付款，并于3月18日收到銀行承兌的款項(xiàng)。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)20000貸：經(jīng)營(yíng)收入20000（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)200007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回或核銷余額：?jiǎn)挝簧形词栈氐膽?yīng)收賬款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)（收到款項(xiàng)后不需上繳財(cái)政）借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入/租金收入……2.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)（收到款項(xiàng)后需上繳財(cái)政）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財(cái)政款3.實(shí)際收到款項(xiàng)借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨存貨：?jiǎn)挝辉陂_展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等不作為存貨核算。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1購(gòu)入的存貨購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2自行加工的存貨耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨單位存貨在取得時(shí)按成本進(jìn)行初始計(jì)量：3接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨

事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)按照其實(shí)際成本入賬。情形賬務(wù)處理1.外購(gòu)存貨借：庫存物品

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款2.自行加工借：庫存物品

貸：加工物品——自制物品3.委托加工借：庫存物品

貸：加工物品——委托加工物品4.置換取得借：庫存物品

其他收入（差額）

貸：銀行存款

資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨

事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)按照其實(shí)際成本入賬。情形賬務(wù)處理5.接受捐贈(zèng)借：庫存物品

貸：銀行存款

捐贈(zèng)收入（差額）6.無償調(diào)入借：庫存物品

貸：加工物品——自制物品

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨

存貨發(fā)出時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。情形賬務(wù)處理1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品貸：庫存物品2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫存物品借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款……7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨

存貨發(fā)出時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。情形賬務(wù)處理3.按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出的存貨發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：庫存物品

銀行存款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨

事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，且每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。情形賬務(wù)處理1.盤盈的存貨（1）發(fā)生時(shí)借：庫存物品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨情形賬務(wù)處理2.盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨（1）發(fā)生時(shí)：借：待處理資產(chǎn)損溢貸：庫存物品（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/庫存物品……貸：待處理資產(chǎn)損溢（3）處理收支結(jié)清處理收入＞處理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（凈收入）處理費(fèi)用＞處理收入借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（凈損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）存貨

典型例題7-2-8

2018年3月5日，某單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3200元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。3月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款23200元。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2018年3月5日購(gòu)入物資：借：存貨23200貸：應(yīng)付賬款23200（2）2018年3月10日支付價(jià)款：借：應(yīng)付賬款23200

貸：銀行存款232007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（5）長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”科目核算長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資的增加長(zhǎng)期投資的減少余額：?jiǎn)挝怀钟械拈L(zhǎng)期投資的價(jià)值7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

單位依法取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。1以貨幣資金取得的按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本。2以未入賬的無形資產(chǎn)取得的按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。情形賬務(wù)處理1.以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

應(yīng)收股利貸：銀行存款2.以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

單位依法取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。情形賬務(wù)處理3.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

捐贈(zèng)收入（差額）4.無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的收益情形賬務(wù)處理1.成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.權(quán)益法核算的，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（享有的份額）（凈虧損則作相反的會(huì)計(jì)分錄）3.權(quán)益法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置情形賬務(wù)處理1.處置以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

投資收益（差額，或借方）2.處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢

應(yīng)繳財(cái)政款（差額）3.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)長(zhǎng)期債券投資情形賬務(wù)處理1.取得借：長(zhǎng)期債券投資——成本

應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款2.持有期間確認(rèn)利息收入時(shí)到期一次還本付息的債券投資借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益分期付息、到期一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息貸：投資收益3.到期收回長(zhǎng)期債券投資借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收利息投資收益（差額）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（6）固定資產(chǎn)為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，不作為固定資產(chǎn)核算單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（6）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)因購(gòu)入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈等而增加的固定資產(chǎn)因出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損、盤虧以及對(duì)外投資轉(zhuǎn)出而減少的固定資產(chǎn)余額：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)的原價(jià)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得固定資產(chǎn)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。情形賬務(wù)處理1.外購(gòu)取得的固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款2.自行建造的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列固定資產(chǎn)除外：①文物和陳列品；②動(dòng)植物；③圖書、檔案；④單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；⑤以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)；⑥已提足折舊以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)折舊額=成本預(yù)計(jì)凈殘值=零年限平均法或者工作量法借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品/在建工程

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的處置包括出售、報(bào)廢、毀損、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。情形賬務(wù)處理1.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款2.毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/庫存物品/其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的處置包括出售、報(bào)廢、毀損、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。情形賬務(wù)處理3.處理收支結(jié)清處理收入＞相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入貸：應(yīng)繳財(cái)政款處理收入＜相關(guān)費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)清查單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)盤盈處理盤虧處理批準(zhǔn)處理前借：固定資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊，）

貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時(shí)a.屬于本年度取得的：按照當(dāng)年新取得相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)b.處理屬于以前年度取得的：借:固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值（7）在建工程單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，也通過本科目核算。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在建工程——建筑安裝工程投資

——設(shè)備投資

——待攤投資

——其他投資

——待核銷基建支出——基建轉(zhuǎn)出投資應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)建筑安裝工程投資借：在建工程——建筑安裝工程投資

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按照已計(jì)提的折舊或攤銷）貸：固定資產(chǎn)（按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的原值）將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建等時(shí)改建、擴(kuò)建過程中涉及到替換（或拆除）原資產(chǎn)的某些組成部分的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程——建筑安裝工程投資7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)建筑安裝工程投資發(fā)包建筑安裝工程支付工程價(jià)款或自行施工發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款”、“工程物資”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑安裝工程投資7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)設(shè)備安裝投資購(gòu)入設(shè)備時(shí)借：在建工程——設(shè)備投資（購(gòu)入成本）貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——設(shè)備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程”科目。將不需要安裝的設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)”、“庫存物品”

貸：在建工程——設(shè)備投資（8）無形資產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)，是指其控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不應(yīng)確認(rèn)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得無形資產(chǎn)外購(gòu)的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：”財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。注非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得無形資產(chǎn)委托開發(fā)合同中約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用借：預(yù)付賬款（按照預(yù)付金額）貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)借：無形資產(chǎn)（按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額）貸：預(yù)付賬款（按照相關(guān)預(yù)付賬款金額，）財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（按照支付的剩余金額）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得無形資產(chǎn)自行開發(fā)借：無形資產(chǎn)（按照自該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確定成本）貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用借：無形資產(chǎn)

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“加工物品”、“在建工程”等科目

貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處置無形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)同時(shí)，按照收到的價(jià)款借：銀行存款

貸：銀行存款應(yīng)繳財(cái)政款”（按照規(guī)定應(yīng)上繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入的）或“其他收入”（按照規(guī)定將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納入本單位預(yù)算管理的）科目。（9）公共基礎(chǔ)設(shè)施單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指其為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；②具有特定用途；③一般不可移動(dòng)。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)市政基礎(chǔ)設(shè)施交通基礎(chǔ)設(shè)施水利基礎(chǔ)設(shè)施主要包括7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)取得公共基礎(chǔ)設(shè)施自行建造借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：在建工程外購(gòu)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊（攤銷）賬務(wù)處理借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊單位應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)、已提足折舊以及提前報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施除外。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處置公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）資產(chǎn)處置費(fèi)用（按照其差額）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

銀行存款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（按照其差額）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)，同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款（1）短期借款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)短期借款償還的借款實(shí)際借入的短期借款本金反映單位尚未償還的短期借款本金（1）短期借款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的借：銀行存款

貸：短期借款借入各種短期借款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款歸還短期借款時(shí)借：短期借款

貸：銀行存款（2）應(yīng)繳款項(xiàng)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)，是指其應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地增值稅和企業(yè)所得稅等其他應(yīng)交稅費(fèi)，以及其取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。應(yīng)交增值稅單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目核算其按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

其中，“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“在途物品”、“庫存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額”

應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”屬于一般納稅人的單位發(fā)生采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”

貸：“經(jīng)營(yíng)收入”、“事業(yè)收入”

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅額發(fā)生銷售自產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出多交增值稅月度終了7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅——未交稅金

貸：銀行存款次月，單位交納上月應(yīng)交未交的增值稅7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)其他應(yīng)交稅費(fèi)借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額；期末如為借方余額，反映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅代扣代繳職工（含長(zhǎng)期聘用人員）的個(gè)人所得稅借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅代扣代繳支付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）以外人員勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人所得稅7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)借：所得稅費(fèi)用

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)借：“其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、單位應(yīng)交所得稅等”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”單位實(shí)際交納上述各種稅費(fèi)時(shí)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)繳財(cái)政款借：”銀行存款”、“應(yīng)收賬款”

貸：應(yīng)繳財(cái)政款單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)（3）應(yīng)付職工薪酬7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算其按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：“其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”等科目。（3）應(yīng)付職工薪酬7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算其按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金貸：”財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(4）應(yīng)付及預(yù)收賬項(xiàng)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù),包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付票據(jù)以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”

貸：應(yīng)付票據(jù)單位開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)借：”業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”(4）應(yīng)付及預(yù)收賬項(xiàng)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù),包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期，單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款商業(yè)匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款（銀行承兌匯票）或應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)借：庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”

貸：應(yīng)付賬款收到所購(gòu)材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：”財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)付政府補(bǔ)貼款支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

貸：“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”（5）長(zhǎng)期借款

事業(yè)單位的長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位借人的期限超過1年（不含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款償還的借款本金實(shí)際借入的長(zhǎng)期借款本金余額：事業(yè)單位尚未償還的長(zhǎng)期借款本金7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息借：在建工程

貸：應(yīng)付利息3.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的利息借：其他費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息4.按期計(jì)提其他長(zhǎng)期借款的利息時(shí)借：其他費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息5.歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款（5）長(zhǎng)期借款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（6）長(zhǎng)期應(yīng)付款

事業(yè)單位的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過１年（不含１年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)等。長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)際償付的款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款的增加余額：事業(yè)單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金等（差額）2.支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.無法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：其他收入（6）長(zhǎng)期應(yīng)付款7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的主要來源包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、

“權(quán)益法調(diào)整”、“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調(diào)整”等科目進(jìn)行日常核算。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（一）本期盈余單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本期盈余”科目核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)本期盈余反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)發(fā)生的虧損反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余年末結(jié)帳后無余額情形賬務(wù)處理1.期末將各類收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入/經(jīng)營(yíng)收入

非同級(jí)財(cái)政撥款收入

投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入

租金收入/其他收入

貸：本期盈余2.將各類費(fèi)用類科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用

資產(chǎn)處置費(fèi)用

上繳上級(jí)費(fèi)用/其他費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（一）本期盈余（二）本年盈余分配單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本年盈余分配”科目核算其本年度盈余分配的情況和結(jié)果。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.年末完成收入、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)后，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入借：本年盈余(或貸記)

貸：本年盈余分配（或借記）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額借：本年盈余分配

貸：專用基金完成本年度盈余分配后，應(yīng)將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余借：本年盈余分配(或貸記)

貸：累積盈余（或借記）（三）專用基金單位的專用基金，是指其按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金”科目核算專用基金的取得和使用情況，期末余額在貸方，反映單位累計(jì)提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。單位按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.提?。?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的，一般按照預(yù)算會(huì)計(jì)下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：專用基金（2）年末根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的借：本年盈余分配

貸：專用基金2.使用（1）按照規(guī)定使用提取的專用基金時(shí)借：專用基金

貸：銀行存款（2）使用提取的專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：專用基金貸：累計(jì)盈余7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（三）專用基金按照成本金額按照專用基金使用金額（四）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目核算其無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、

保障性住房等7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.按照規(guī)定取得無償調(diào)入借：庫存物品/長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（按差額）2.按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

保障性住房累計(jì)折舊貸：庫存物品/長(zhǎng)期股權(quán)投資等借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款3.年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(或貸方)貸：累計(jì)盈余（或借方）（四）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（按照確定成本）按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用（按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額）按照折舊（攤銷）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（五）權(quán)益法調(diào)整單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目核算其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。本科目期末余額，反映單位在被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)中累積享有（貸方余額）或分擔(dān)的（借方余額）份額。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。情形賬務(wù)處理1.年末，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)(或貸方）貸：權(quán)益法調(diào)整（或借方）2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計(jì)入單位凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借：權(quán)益法調(diào)整（或貸方）貸：投資收益（或借方）7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（五）權(quán)益法調(diào)整四、收入與費(fèi)用（一）收入

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。收入財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入其他收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位上繳收入事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1.財(cái)政補(bǔ)助收入

事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。財(cái)政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1.財(cái)政補(bǔ)助收入情形賬務(wù)處理1.在財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額

借：有關(guān)科目

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2.在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3.在其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)

借：銀行存款等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入4.期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：本期盈余7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-9

2018年10月8日，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)100000元（合增值稅）。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)合計(jì)100000元（合增值稅）。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1000007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.事業(yè)收入

事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。事業(yè)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的事業(yè)收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款等（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入2.對(duì)其他事業(yè)收入，收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入3.期末事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“事業(yè)收入”本期發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：事業(yè)收入

貸：本期盈余2.事業(yè)收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

典型例題7-2-10

某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2018年9月5日，該單位收到應(yīng)上級(jí)財(cái)政專戶的事業(yè)收入5000000元，9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入5000000元。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)繳財(cái)政款5000000（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款

5000000貸：銀行存款5000000（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款5000000貸：事業(yè)收入50000007-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)3.上級(jí)補(bǔ)助收入

事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的上級(jí)補(bǔ)助收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.收到（1）事業(yè)單位確認(rèn)上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按應(yīng)收或?qū)嶋H收到金額

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等貸：上級(jí)補(bǔ)助收入（2）實(shí)際收到應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助款時(shí)

借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款2.期末事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“上級(jí)補(bǔ)助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：本期盈余3.上級(jí)補(bǔ)助收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)4.附屬單位上繳收入

事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的附屬單位上繳收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)4.附屬單位上繳收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.收到（1）確認(rèn)附屬單位上繳收入時(shí)，按應(yīng)收或?qū)嶋H收到金額

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入（2）實(shí)際收到應(yīng)收的附屬單位上繳收入時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款2.期末事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：附屬單位上繳收入

貸：本期盈余5.經(jīng)營(yíng)收入

事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照確定的收入金額

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)2.期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“經(jīng)營(yíng)收入”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至本期盈余

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：本期盈余5.經(jīng)營(yíng)收入7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)四、收入與費(fèi)用（二）費(fèi)用

事業(yè)單位的費(fèi)用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。事業(yè)單位的費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用其他費(fèi)用所得稅費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，是指單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。單位管理費(fèi)用，是指事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

其他應(yīng)付款

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用戶額度銀行存款等2.期末將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用2.上繳上級(jí)費(fèi)用

事業(yè)單位的上繳上級(jí)費(fèi)用按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。上繳上級(jí)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當(dāng)期實(shí)際上繳上級(jí)單位的款項(xiàng)7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生的上繳上級(jí)費(fèi)用，按照實(shí)際上繳的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳上級(jí)單位的金額

借：上繳上級(jí)費(fèi)用

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款2.期末將“上繳上級(jí)費(fèi)用”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：本期盈余

貸：上繳上級(jí)費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.上繳上級(jí)費(fèi)用3.對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

事業(yè)單位對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用是指用財(cái)政撥款收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當(dāng)期發(fā)生的對(duì)附屬單位的補(bǔ)助費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)3.對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用的，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)對(duì)附屬單位補(bǔ)助的金額

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款2.期末將“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：本期盈余

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)4.所得稅費(fèi)用

事業(yè)單位的所得稅費(fèi)用是指按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的所得稅費(fèi)用情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅金數(shù)額借：所得稅費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅2.實(shí)際繳納時(shí)，按照繳納金額借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得

貸：銀行存款3.年末，將“所得稅費(fèi)用”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借：本期盈余貸：所得稅費(fèi)用7-2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)4.所得稅費(fèi)用5.其他費(fèi)用

事業(yè)單位的其他費(fèi)用是指事業(yè)單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息費(fèi)用壞