新納稅評估管理辦法及修改說明

納稅評估管理措施(修改稿)第一章總則

第一條為強(qiáng)化稅源管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)稅收遵從，不停提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)稅收法律的規(guī)定，結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，制定本措施。第二條納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)狀況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價(jià)，并作出對應(yīng)處理的稅收管理活動(dòng)。

納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、增進(jìn)納稅遵從的重要手段。第三條納稅評估工作遵照風(fēng)險(xiǎn)控制、分類分級實(shí)行、專業(yè)管理、人機(jī)結(jié)合的原則。第四條納稅評估工作的一般程序是：運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，分析識別風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級，安排對應(yīng)應(yīng)對措施；對案頭審查對象進(jìn)行深入審核，查找疑點(diǎn)，明確核算的內(nèi)容和方式；對案頭審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)分別采用電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實(shí)地核查等方式核算疑點(diǎn)；針對調(diào)查核查狀況作出評估處理。

第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有納稅人的納稅申報(bào)狀況作納稅評估；對同一納稅人各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實(shí)行納稅評估；對多種稅款所屬期的納稅申報(bào)狀況可以一次進(jìn)行納稅評估。第六條開展納稅評估工作，一般應(yīng)在納稅申報(bào)期滿之日起三年內(nèi)進(jìn)行；波及少繳稅款金額在十萬元以上的，可以延長至五年內(nèi)進(jìn)行。

納稅人未按期履行納稅申報(bào)義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按本措施的規(guī)定實(shí)行納稅評估。第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)組織實(shí)行納稅評估；發(fā)揮信息技術(shù)對納稅評估工作的支撐作用，不停提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。

第二章風(fēng)險(xiǎn)識別

第八條風(fēng)險(xiǎn)識別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采用計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的措施，分析識別納稅人納稅申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險(xiǎn)高下排序，確定其風(fēng)險(xiǎn)等級，明確對應(yīng)應(yīng)對措施的過程。

第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管資源配置狀況，統(tǒng)籌安排，將稅收風(fēng)險(xiǎn)級別高的納稅人確定為案頭審查對象。

第十條對稅收風(fēng)險(xiǎn)級別低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等方式督促其及時(shí)改正。

第十一條經(jīng)分析識別未發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，對其實(shí)行的納稅評估終止。

第三章案頭審核

第十二條案頭審核是指納稅評估人員在其辦公場所，針對納稅人的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇運(yùn)用對應(yīng)的納稅評估措施，分析推測納稅人的詳細(xì)涉稅疑點(diǎn)，對需要核算的疑點(diǎn)明確有關(guān)核算內(nèi)容和方式的過程。

第十三條納稅評估人員應(yīng)根據(jù)案頭審查對象的不一樣類型，選擇運(yùn)用針對性強(qiáng)的納稅評估措施進(jìn)行審核分析，并對疑點(diǎn)核算方式提出提議。

第十四條進(jìn)行案頭審核時(shí)應(yīng)重視將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；與歷史同期有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。要注意根據(jù)不一樣稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照有關(guān)預(yù)警值分析稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及其異常變化；應(yīng)用稅收管理員平常管理中所掌握的狀況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)狀況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際狀況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營構(gòu)造，將重要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，以推測納稅人申報(bào)的真實(shí)性，分析異常變化的成因。

第十五條經(jīng)案頭審核，納稅人疑點(diǎn)排除的，納稅評估終止；納稅人的問題事實(shí)清晰，不具有偷、逃、騙稅違法行為，無需立案查處的，責(zé)令納稅人及時(shí)改正；納稅人疑點(diǎn)沒有排除的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查核算。

第四章調(diào)查核算

第十六條調(diào)查核算是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)的大小和復(fù)雜程度,采用電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實(shí)地核查等其他便捷有效的方式進(jìn)行核算的過程。

對在風(fēng)險(xiǎn)識別和案頭審核環(huán)節(jié)經(jīng)告知改正而拒不改正的納稅人，實(shí)行調(diào)查核算。

納稅評估人員應(yīng)遵照重視實(shí)效、節(jié)省成本、防止增長納稅人承擔(dān)的原則選擇核算方式。

第十七條約談須經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并事先發(fā)出《問詢告知書》，提前告知納稅人。

對存在共性問題的多種納稅人，可以采用集體約談的方式進(jìn)行。

約談的對象可由評估人員根據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行確定，重要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、法定代表人或者其他有關(guān)人員。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)約談的疑點(diǎn)可以進(jìn)行自查舉證。

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

約談的時(shí)間地點(diǎn)由征納雙方協(xié)商確定。

約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成約談?dòng)涗洠⒔?jīng)約談雙方簽章（字）確認(rèn)。第十八條經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點(diǎn)無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為的，應(yīng)當(dāng)開展全面自查，辦理補(bǔ)充申報(bào)，并繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報(bào)無異議的，納稅評估終止。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報(bào)有異議的，應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。

第十九條經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，仍無法排除疑點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)地核查時(shí)，針對疑點(diǎn)，可以采用稅收征管法及其實(shí)行細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式措施。第二十條實(shí)行實(shí)地核查須經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并事先發(fā)出《稅務(wù)檢查告知書》，提前告知納稅人。實(shí)地核查要如實(shí)制作核算記錄。

第二十一條實(shí)行約談和實(shí)地核查的稅務(wù)人員一般不少于兩名。第五章評估處理

第二十二條經(jīng)調(diào)查核算，疑點(diǎn)被排除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,載明根據(jù)已掌握的涉稅信息未發(fā)現(xiàn)少繳稅款行為等內(nèi)容，送達(dá)納稅人，納稅評估終止。第二十三條存在的疑點(diǎn)經(jīng)約談、舉證、稅務(wù)檢查等程序認(rèn)定事實(shí)清晰，不具有偷、逃、騙、抗稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納。第二十四條經(jīng)實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用稅收征管法實(shí)行細(xì)則第四十七條規(guī)定的措施核定其應(yīng)納稅額：

（一）根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

（二）私自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。第二十五條經(jīng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷、逃、騙、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，需要深入核算的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查處理。

稽查部門不立案查處的，應(yīng)及時(shí)退回承擔(dān)納稅評估工作的部門。承擔(dān)納稅評估工作的部門經(jīng)復(fù)核認(rèn)為案情重大，確實(shí)需要立案的，經(jīng)稅務(wù)局長同意，稽查部門應(yīng)立案查處?；椴块T立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將處理成果向稅源管理部門反饋。

第二十六條納稅人的納稅申報(bào)狀況經(jīng)評估后，如發(fā)現(xiàn)了新的線索，在納稅評估期限內(nèi)可再次實(shí)行納稅評估。但對納稅人同一稅種同一稅款所屬期納稅申報(bào)狀況的納稅評估不得超過兩次。

第六章組織管理

第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)配合，建立納稅評估工作的長期有效機(jī)制。

征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作有關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展；負(fù)責(zé)納稅評估的風(fēng)險(xiǎn)識別工作，統(tǒng)籌下達(dá)評估任務(wù)；負(fù)責(zé)組織或直接實(shí)行對波及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項(xiàng)的納稅評估工作。

收入規(guī)劃核算部門負(fù)責(zé)對稅收完畢狀況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等狀況進(jìn)行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供根據(jù)和指導(dǎo)。

稅收政策管理部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，研究納稅評估的詳細(xì)措施，為納稅評估工作提供根據(jù)和指導(dǎo)。

大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)所聯(lián)絡(luò)企業(yè)的納稅評估工作。第二十八條稅源管理部門負(fù)責(zé)對所管轄納稅人實(shí)行納稅評估的案頭審核、調(diào)查核算和評估處理等工作。

第二十九條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充足運(yùn)用現(xiàn)代化信息手段，廣泛搜集和積累納稅人各類涉稅信息，不停提高納稅評估工作水平。

第三十條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要完整搜集、整頓納稅評估資料，及時(shí)歸檔，做好納稅評估資料管理工作。第三十一條要設(shè)置專門的納稅評估崗位，配置素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)人員從事納稅評估工作。要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)，不停提高其評估能力和綜合素質(zhì)。要建立納稅評估人才庫，探索實(shí)行納稅評估人員能級制。第三十二條要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)對納稅評估工作的平常檢查與考核。第三十三條納稅評估人員在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或瞞報(bào)評估真實(shí)成果、應(yīng)移交案件不移交的，或因主觀故意致使評估成果失真、或因主觀故意不評估，給國家稅收或納稅人利益導(dǎo)致?lián)p失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定予以行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。

第三十四條各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評估工作的協(xié)作，提高有關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享度，定期通報(bào)評估成果，并積極發(fā)明條件，組織聯(lián)合評估。第七章附則

第三十五條對實(shí)行定期定額征收稅款的個(gè)體工商戶按《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理措施》管理，對實(shí)行其他征收稅款方式的個(gè)體工商戶按本措施實(shí)行納稅評估。第三十六條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本措施，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際制定詳細(xì)的實(shí)行措施，并報(bào)國家稅務(wù)總局立案。第三十七條本措施自年月日起實(shí)行，原《納稅評估管理措施（試行）》同步廢止。評估措施修改闡明納稅評估管理措施自實(shí)行以來，作為稅收征管的一種手段在全國各地廣泛運(yùn)用，對推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅源的管理，減少稅收流失，起到了一定作用。不過在稅收征管中，“科學(xué)化、精細(xì)化”管理的規(guī)定還沒有有效貫徹，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題沒有主線處理，稅收征管模式中的“強(qiáng)化管理”沒有詳細(xì)體現(xiàn)。從制度上看，現(xiàn)行納稅評估管理措施對納稅評估的定位不夠明確，缺乏可操作，工作程序制度化程度不高，納稅評估缺乏統(tǒng)一原則、納稅評估的組織管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致各部門各環(huán)節(jié)存在各自為戰(zhàn)現(xiàn)象，評估與服務(wù)、稽查、稅政之間職責(zé)不清，或以評代查，或多頭下戶，或既不評也不查，不能給納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也不能嚴(yán)厲規(guī)范執(zhí)法，增進(jìn)納稅遵從?？偩衷诙愂铡笆濉币?guī)劃綱要中也提出要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范納稅評估等稅收征管程序。因此，修改納稅評估管理措施已經(jīng)刻不容緩。本次修改納稅評估管理措施堅(jiān)持以服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建友好稅收為指導(dǎo)思想，以既學(xué)習(xí)外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、又保持中國特色為原則，以現(xiàn)行稅收征管法為根據(jù)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿一直，力爭做到：深入明確納稅評估的定位，完善納稅評估工作的程序和措施，厘清與納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查的互相關(guān)系，規(guī)范操作文書，推進(jìn)納稅評估工作向規(guī)范化、效率化方向發(fā)展。我司在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、認(rèn)真學(xué)習(xí)研究國外先進(jìn)稅收征管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，先后召開了兩次座談會(huì)，聽取有關(guān)省市對修改納稅評估管理措施的意見和提議，兩次提交司務(wù)會(huì)研究、討論，形成了本次提交的納稅評估管理措施修改稿。現(xiàn)就措施修改的重要內(nèi)容闡明如下：一、重新確定納稅評估的定位

納稅評估，有的國家叫稅收評估（taxassessment）如美國，也有國家叫稅收核定（確認(rèn)），如德國，臺(tái)灣叫核課，香港叫評稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申報(bào)納稅狀況或?qū)]按期申報(bào)的納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)狀況進(jìn)行核算、確定的程序，是稅務(wù)局的重要工作職責(zé)和法定程序。其核定的過程既可以運(yùn)用一定的分析系統(tǒng)，將大量第三方信息與申報(bào)狀況比對，進(jìn)行辦公室評估，也即我們所指的“案頭評估”，也可以采用實(shí)地檢查的方式，調(diào)查取證，確定納稅人申報(bào)的精確性，最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人未繳少繳稅款進(jìn)行確定并告知納稅人執(zhí)行。在核查過程中，假如發(fā)現(xiàn)納稅人有故意偷稅的狀況，涉嫌犯罪的，交由犯罪調(diào)查部門深入調(diào)查核算，對其進(jìn)行對應(yīng)的責(zé)任追究。借鑒外國稅法，并結(jié)合我國的納稅評估實(shí)踐，本次修改納稅評估措施，將納稅評估確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源管理的重要內(nèi)容。是在納稅人履行申報(bào)繳納稅款義務(wù)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源管理的必經(jīng)程序，是具有法律效力的執(zhí)法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切手段，對納稅人的申報(bào)納稅狀況進(jìn)行核算，通過納稅評估程序，確定納稅人依法實(shí)際應(yīng)納稅款，增進(jìn)納稅遵從。在第二條規(guī)定：納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)狀況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價(jià)，并作出對應(yīng)處理的稅收管理活動(dòng)。納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、增進(jìn)納稅遵從的重要手段。在第二十三條規(guī)定：存在的疑點(diǎn)經(jīng)約談、舉證、稅務(wù)檢查等程序認(rèn)定事實(shí)清晰，不具有偷、逃、騙、抗稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納。二、調(diào)整章節(jié)體例安排

我們認(rèn)為，納稅評估是對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念的貫徹和詳細(xì)實(shí)行。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和措施，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別，風(fēng)險(xiǎn)等級排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不停提高納稅遵從度的過程和措施。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，按照納稅評估的一般流程，將措施分為總則、風(fēng)險(xiǎn)識別、案頭審核、調(diào)查核算、評估處理、組織管理和附則7章37條。第一章明確了納稅評估的定位、納稅評估的原則、納稅評估的根據(jù)以及納稅評估的四個(gè)要素：納稅評估的主體、納稅評估的對象、納稅評估的程序和期限。按納稅評估的流程，規(guī)定了第二章到第五章的內(nèi)容?！帮L(fēng)險(xiǎn)識別”是納稅評估的第一種環(huán)節(jié)，在第二章規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)資料進(jìn)行分析篩選，對納稅人風(fēng)險(xiǎn)級別進(jìn)行識別排序，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級明確對應(yīng)的應(yīng)對措施。第三章是“案頭審核”，這一章詳細(xì)規(guī)定了案頭審核的措施、內(nèi)容和宏觀指標(biāo)以及在本階段所應(yīng)進(jìn)行的稅務(wù)處理。第四章是“調(diào)查核算”，本章規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)為完畢納稅評估而實(shí)行調(diào)查核算的措施以及稅務(wù)約談的對象、條件和規(guī)定。第五章“評估處理”規(guī)定了納稅評估機(jī)構(gòu)通過調(diào)查核算環(huán)節(jié)后，按照核算成果對納稅人分別采用的不一樣措施，包括終止評估、確定應(yīng)納稅款、核定應(yīng)納稅款、移交稽查部門立案查處等幾種處理方式。第六章是有關(guān)納稅評估工作的組織管理，這是實(shí)行納稅評估工作的一種重要支撐，也是規(guī)范納稅評估程序的一種前提保障。本章首先規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對納稅評估工作的分工與協(xié)作，并明確評估工作由征管部門統(tǒng)籌安排組織，克服過去稅政部門針對各稅種組織評估，多頭對納稅人進(jìn)行評估的情形。另首先規(guī)定了從事納稅評估要有專門人員和專門崗位，要建立對應(yīng)的崗責(zé)體系，從評估人員的隊(duì)伍建設(shè)方面對納稅評估工作進(jìn)行了規(guī)范和保障。三、擴(kuò)大納稅評估的范圍

本次修改納稅評估措施，對納稅評估的范圍做了兩個(gè)方面的擴(kuò)大和明確，一是將納稅評估的開始環(huán)節(jié)提前至申報(bào)納稅完畢后的風(fēng)險(xiǎn)篩選，結(jié)束環(huán)節(jié)是選出風(fēng)險(xiǎn)最大的納稅人交由稽查立案查處為止。這樣將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿納稅評估整個(gè)過程，納稅評估也貫穿稅源管理的完整過程，而不僅是稅源管理的某個(gè)環(huán)節(jié)性工作。按照風(fēng)險(xiǎn)管理理念，納稅人申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其申報(bào)繳納稅款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別排序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小的不一樣再逐漸進(jìn)采用更深入的稅務(wù)管理措施，這是符合國際通例的做法。在第八條規(guī)定：風(fēng)險(xiǎn)識別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采用計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的措施，分析識別納稅人納稅申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險(xiǎn)高下排序，確定其風(fēng)險(xiǎn)等級，明確對應(yīng)應(yīng)對措施的過程。二是規(guī)定納稅評估是針對所有納稅人的評估，而不僅僅是抽查評估某類納稅人或某個(gè)稅種。在第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有納稅人的納稅申報(bào)狀況作納稅評估；對同一納稅人各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實(shí)行納稅評估；對多種稅款所屬期的納稅申報(bào)狀況可以一次進(jìn)行納稅評估?？紤]到個(gè)體工商戶數(shù)量多、零星分散、流動(dòng)性強(qiáng)，假如對其實(shí)行常規(guī)的納稅評估也許成本高，且稅務(wù)機(jī)關(guān)一直對個(gè)體戶對實(shí)行定期定額征收的管理模式，本次修改評估措施，將個(gè)體工商戶的納稅評估排除在本措施的合用范圍外，在第三十五規(guī)定：對實(shí)行定期定額征收稅款的個(gè)體工商戶按《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理措施》管理，對實(shí)行其他征收稅款方式的個(gè)體工商戶按本法實(shí)行納稅評估。四、明確納稅評估的措施及與稽查的銜接

稅收征收管理法的主線就是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)管理，其關(guān)鍵是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)。納稅評估作為稅源管理的工作程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切稅收管理手段，包括稅收檢查權(quán)和調(diào)查權(quán)，而電話問詢、信函調(diào)查、約談以及實(shí)地檢查都是稅務(wù)檢查權(quán)的詳細(xì)內(nèi)容，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為完畢納稅評估而采用上述手段時(shí)，有關(guān)主體都應(yīng)當(dāng)予以配合，否則需要承擔(dān)征管法規(guī)定的法律責(zé)任。在第七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的多種手段組織實(shí)行納稅評估。在第十九條規(guī)定：經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，仍無法排除疑點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)地核查時(shí)，針對疑點(diǎn)，可以采用稅收征管法及其實(shí)行細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式措施。稅源管理部門與稽查部門之間對納稅人稅收違法行為的銜接處理方式：一是通過納稅評估，為稽查局提供案源，將評估發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，移交稅務(wù)稽查處理。二是建立反饋機(jī)制，規(guī)定稽查部門經(jīng)審查認(rèn)為不需要立案的，應(yīng)及時(shí)退回稅源管理部門?；椴块T立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將處理成果向稅源管理部門反饋。三是管理部門和稽查部門對與否立案存在不一樣認(rèn)識的，由共同的局長確定與否立案查處。通過此規(guī)定，從邏輯上符合了“稅務(wù)管理=納稅服務(wù)+納稅評估+稅務(wù)稽查”的管理模式。由于“納稅服務(wù)”的目的是協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，“納稅評估”的目的是發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從行為并督促其提供遵從度，“稅務(wù)稽查”的目的是打擊嚴(yán)重不遵從行為，三者共同構(gòu)成稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，缺一不可。我們但愿，通過對納稅評估與稽查關(guān)系銜接的明確，克服過去在實(shí)踐中對納稅評估與稽查之間界線不清，責(zé)任不明的弊端。五、重新界定各部門工作職責(zé)

目前，征管、稅政、稅源管理部門都組織實(shí)行納稅評估，各自為戰(zhàn)，多頭評估，反復(fù)進(jìn)戶，既增長了納稅人的承擔(dān)，又沒有形成工作合力。針對此現(xiàn)象，我們一是明確納稅評估任務(wù)的下達(dá)由征管部門歸口管理；二是明確征管部門負(fù)責(zé)組織或直接實(shí)行對波及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項(xiàng)的納稅評估工作；三是明確大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)所聯(lián)絡(luò)企業(yè)的納稅評估工作。在第二十七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)配合，建立納稅評估工作的長期有效機(jī)制。征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作有關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展；負(fù)責(zé)納稅評估的風(fēng)險(xiǎn)識別工作，統(tǒng)籌下達(dá)評估任務(wù)；負(fù)責(zé)組織或直接實(shí)行對波及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項(xiàng)的納稅評估工作。收入規(guī)劃核算部門負(fù)責(zé)對稅收完畢狀況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等狀況進(jìn)行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供根據(jù)和指導(dǎo)。稅收政策管理部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，研究納稅評估的詳細(xì)措施，為納稅評估工作提供根據(jù)和指導(dǎo)。大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)所聯(lián)絡(luò)企業(yè)的納稅評估工作。六、調(diào)整納稅評估的期限

納稅評估作為稅收管理的一種程序，必須明確其行為期限，超過期限所做的納稅評估無效，既保障納稅人權(quán)益，又在客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率起到督促作用。國外對納稅評估期限的規(guī)定不盡相似，在美國，一般狀況下為3年；對涉稅金額較大或比例超過25%的可以延長至6年；稅收違法行為的，可以在任意期限開展評估。在德國，核定期限按稅種分為：1年、4年，出現(xiàn)逃稅時(shí)核定期限為，出現(xiàn)過錯(cuò)偷漏稅時(shí)核定期限為5年。參照國外做法，結(jié)合我國現(xiàn)行征管法有關(guān)稅款追繳的規(guī)定，在第六條規(guī)定：開展納稅評估工作，一般應(yīng)在納稅申報(bào)期滿之日起三年內(nèi)進(jìn)行；波及少繳稅款金額在十萬元以上的，可以延長至五年內(nèi)進(jìn)行。納稅人未按期履行納稅申報(bào)義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按本措施的規(guī)定實(shí)行納稅評估。七、規(guī)范納稅評估的程序

參照國際做法，作為稅源管理的重要內(nèi)容和關(guān)鍵工作，納稅評估程序應(yīng)當(dāng)從初步篩選，識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開始，通過篩選，對不程度的風(fēng)險(xiǎn)，通過不一樣階段的逐層遞進(jìn)的措施，逐漸排除并糾正納稅人的違法行為，直至發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌犯罪行為交由稽查部門進(jìn)行深入核查。結(jié)合各地征管實(shí)踐，并考慮到地區(qū)差異、行業(yè)差異以及信息化建設(shè)方面所存在差異，本次修改稿按流程設(shè)計(jì)了納稅評估的程序，從制度方面對程序進(jìn)行規(guī)范。一是在第四條規(guī)定：納稅評估工作的一般程序是：運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，分析識別風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級，安