納稅籌劃題目

案例1假設江蘇省一家公司在北京和上海分別設有一銷售代表處，這兩個代表處均不具備獨立納稅人條件，年所得額應匯總到公司集中納稅。2008年末，內(nèi)部核算表明，上海代表處盈利100萬元，而北京代表處則虧損50萬元，公司總部盈利150萬元；假設不考慮應納稅所得額的調(diào)整因素適用所得稅稅率為25%,該公司2008年企業(yè)所得稅的計算如下：應納企業(yè)所得稅二(100-50+150)x25%=50(萬元)在上述例子中，若兩個代表處不是分支機構，而是子公司分，那么，2008年該母子公司當期應納所得稅的計算如下：合計繳納企業(yè)所得稅二(150x25%+100x25%)=62.5(萬元)北京子公司的虧損只能留至下一年度彌補。在這種情況下，匯總納稅方式因為盈虧相抵而降低了公司當期的所得稅稅收負擔，所以選擇合并納稅比分別納稅的稅收負擔輕。案例2湖北省某市屬橡膠集團擁有固定資產(chǎn)7億元，員工4000人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法，如與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，該集團也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次罰款達10萬元。該集團要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。所以其根據(jù)有關人士的建議，擬定了以下兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。此舉可緩解該集團同當?shù)卮迕竦木o張關系，但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。方案二：將準備支付給A村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產(chǎn)"免燒空心磚"，這種磚有較好的銷路。此方案的好處有三：(1)是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。"凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。"是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。對兩個方案進行比較可以看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。案例3某企業(yè)有A、B兩個項目可投資，假設這兩個項目的企業(yè)所得稅稅率沒有差別。且預計兩個項目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種允許扣除項目的含稅支出為90萬元。已知A項目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項目征收5%的營業(yè)稅。不考慮其他因素，選擇哪一個項目收益更大呢？計算稅后銷售收入凈值：A項目年應納增值稅=（100-90）?（1+17%）x17%=1.45（萬元）A項目的生產(chǎn)經(jīng)營所得=（100-90）^（1+17%）=8.55（萬元）B項目年應納營業(yè)稅=100x5%=5（萬元）B項目營業(yè)稅后生產(chǎn)經(jīng)營所得二100-90-5=5（萬元）A項目與B項目之間生產(chǎn)經(jīng)營所得的差額=8.55-5=3.55（萬元）案例4某商場商品銷售利潤率為40%,每銷售100元的商品，其成本為60元。商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷該商場欲采用三種方案：方案一：將商品以7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明；方案二：對購物滿100元的消費者贈送價值30元的商品（成本18元）；方案三：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。以上各方案中的價格均為含增值稅價格。假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，不考慮其他納稅調(diào)整因素，該商家以上三種方案的應納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此忽略不計）:方案一：-將商品以7折銷售時，價值100元商品的應納稅情況如下：(1)增值稅應繳增值稅額=70-(1+17%)x17%-60-(1+17%)x17%=1.45(元)(2)企業(yè)所得稅：利潤額=70!(1+17%)-60!(1+17%)=8.55(元)應繳所得稅額=8.55x33%=2.82(元)稅后凈利潤二8.55-2.82=5.73(元)方案二：購物滿100元，贈送價值30元商品的應納稅情況如下：增值稅：應繳增值稅=100-(1+17%)x17%-60-(1+17%)x17%=5.81(元)贈送30元商品按照增值稅暫行條例的規(guī)定應該視同銷售，其增值稅的計算如下：應繳增值稅=30-(1+17%)x17%-18-(1+17%)x17%=1.74(元)合計應繳增值稅二5.81+1.74=7.55(元)個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應由商場承擔。-商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額為=30-(1-20%)x20%=7.5(元)企業(yè)所得稅：由于贈送的商品具有直接捐贈的性質(zhì)，不允許在稅前扣除，應該從營業(yè)外支出中剔除，并調(diào)增所得額，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成本；代顧客繳納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：企業(yè)實現(xiàn)利潤二(100-60-18)-(1+17%)=18.80(元)應納稅所得額=(100+30+7.5)!(1+17%)-60!(1+17%)-18?(1+17%)217.52-51.28-15.38二50.86（元）。應納企業(yè)所得稅額=50.86x33%=16.78（元）稅后利潤二18.80-16.78=2.02（元'規(guī)定，直接捐贈不允許在稅前扣除，應該調(diào)增所得額，應納稅所得額二70-（1+17%）-60-（1+17%）+30+7.5=59.83-51.28+37.5=46.05（元）應納所得稅額二46.05x33%=15.20元稅后利潤=-3.31-15.20=-18.51（元）對上述三個方案進行比較不難發(fā)現(xiàn)，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。案例5甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程有三道工序，第一道工序完成的半成品為A1,單位生產(chǎn)成本為200元；第二道工序完成后的半成品為A2，單位生產(chǎn)成本為450元；第三道工序結(jié)束后為最終產(chǎn)品，完工A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為500元。產(chǎn)品平均售價每件800元，2006年銷售A產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為25%，其他有關數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售成本12500萬元；（2）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；（3）管理費用、財務費用、銷售費用合計2300萬元；（4）利潤總額5000萬元；不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：應納所得稅額=5000x25%=1250（萬元）該企業(yè)為了減輕所得稅的稅收負擔，對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個工序進行了分析研究，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元（500-450），而產(chǎn)品是在這道工序完成后才成為最終產(chǎn)品并對外銷售的。他們設想，能否通過將全能廠變?yōu)榉侨軓S的辦法降低稅收負擔呢？由于A產(chǎn)品具有高新技術產(chǎn)品的性質(zhì)，且該地區(qū)有一高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，屬于低稅率地區(qū)。于是甲企業(yè)在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設立一全資子公司(以下簡稱乙企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)在進行了上述的籌劃以后，甲企業(yè)將半成品A2作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20%以后，以540元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負責完成A產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)A產(chǎn)品第三道工序成本增加的比例，我們假設甲企業(yè)的管理費用、財務費用、銷售費用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。則甲企業(yè)財稅狀況如下：(1)產(chǎn)品銷售收入二25x540=13500(萬元)(2)產(chǎn)品銷售成本二25x450=11250(萬元)(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元；(4)管理費用、財務費用、銷售費用合計=2300x90%=2070(萬元)(5)利潤總額=13500-11250-180-2070=0(萬元)(6)應納所得稅額為0。乙企業(yè)財稅狀況如下：-(1)產(chǎn)品銷售收入=250000x800=20000(萬元)(2)完工產(chǎn)品的單位成本=540+50=590(元)- 全部產(chǎn)品銷售成本=250000x590=14750(萬元)(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元；(4)管理費用、財務費用、銷售費用合計=2300x10%+100=330(萬元);（5）利潤總額=20000-14750-20-330=4900（萬元）（6）應納所得稅額=4900x15%=735（萬元）這樣甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬元（1650-735）。案例6紅星酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，也對當?shù)氐南M者直接銷售。按照以往的經(jīng)驗，當?shù)氐南M者每年到工廠以零售價格直接購買的白酒大約50000斤。為了提高企業(yè)的盈利水平，2007年初企業(yè)在本市設立一個獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每斤4元，經(jīng)銷部再以每斤5元的價格對外銷售。糧食白酒消費稅實行從量定額和從價定率的征收方式從價稅率為20%,同時按每斤0.5元計征消費稅。假設當?shù)叵M者的購買水平不變，則按同期水平計算：不設經(jīng)銷部時應納消費稅=50000x5x20%+50000x0.5二50000+25000=75000（元）設立經(jīng)銷部時應納消費稅=50000x4x20%+50000x0.5二40000x25000=65000（元）。通過這項籌劃，企業(yè)降低消費稅額為10000元。但是企業(yè)在進行籌劃時，要注意與企業(yè)所得稅的關系。案例7某企業(yè)在進行工商登記時，其經(jīng)營范圍除了銷售建材，還對外承接安裝、裝飾工程業(yè)務，并被稅務機關確認為增值稅的一般納稅人。2006年2月承接了一裝飾工程，工程總造價為50萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程采用包工包料的形式。所有建材均由該企業(yè)提供，總計35.1萬元（含增值稅價格），其余為營業(yè)稅的勞務價款。當期允許抵扣的進項稅額為3.2萬元。利用平衡點的做法，應該先測試增值率的大小。增值額=50-（1+17%）-3.2-0.17^42.74-18.82=23.92（萬元）增值率=23.92-42.74x100%^55.97%由于增值率大于17.65%，繳納的增值稅比繳納的營業(yè)稅要多。如果繳納營業(yè)稅，應該是：應納營業(yè)稅=50x3%=1.5（萬元）如果繳納增值稅，應該是：當期應納增值稅=50-（1+17）x17%-3.2^4.06（萬元）作為該銷售建材的企業(yè)，此時的選擇有二：一是將混合行為變?yōu)榧鏍I行為，使銷售建材的行為與裝飾行為分別核算，以減輕納稅人的負擔；二是將銷售建材的量減少，使其達不到全部營業(yè)額的50%。這樣企業(yè)就可以按營業(yè)稅的規(guī)定繳納稅款，而不需要繳納增值稅了案例8甲企業(yè)屬于修理修配企業(yè)，年應納增值稅的勞務收入180萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率。但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額=（180x17%-180x17%x10%）=27.54（萬元）增值率=（180-18）-180x100%=90%>23.53%應將該企業(yè)分設兩個修理修配企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假設一分為二后的兩個單位年應稅勞務收入分別為95萬元和85萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況下，只分別繳納增值稅5.7萬元（95x6%）和5.1萬元（85x6%）顯然，企業(yè)分立為兩個單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負16.74萬元(27.54-5.7-5.1)。案例9以下A、B兩個公司開業(yè)后5個納稅年度的盈虧狀況。A公司2001年?2005年的盈虧狀況 單位：萬元納稅年度20012002200320042005獲利狀況-2010-5128B公司2001年?2005年的盈虧狀況單位：萬元納稅年度20012002200320042005獲利狀況2-1212-1316上述A、B兩個公司在5年中的獲利均為30萬元，虧損均為25萬元，但是，A公司按照稅法規(guī)定的虧損彌補辦法進行彌補，只有2005納稅年度有應納稅所得額5萬元，A公司2005年度應該繳納企業(yè)所得稅=5x27%=1.35萬元B公司2001納稅年度應納企業(yè)所得稅=2x18%=0.36（萬元）2005納稅年度應納企業(yè)所得稅=3x18%=0.54（萬元）兩個公司在5年中雖然總利潤額是一樣的，即都是30萬元，但是5年中繳納的所得稅則是不同的。在上述5年的盈虧情況中，B公司充分利用了彌補虧損后適用低稅率的策略。當然如果A、B公司屬于享受稅收優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)則另當別論，即應該盡可能地將利潤前移到享受稅收優(yōu)惠政策的年度。案例10C公司是2001年成立的一家獨立核算的通訊企業(yè)，從2001年到2005年其盈虧狀況如下：單位：萬元納稅年度2001 2002 2003 2004 2005獲利情況-2 2 10 4 4由于該企業(yè)是新成立的通訊企業(yè)，應該享受優(yōu)惠政策，即對新辦的獨立核算的從事郵政通訊業(yè)的企業(yè)，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。所以該企業(yè)第一年免征所得稅，其實由于2001年度企業(yè)處于虧損狀態(tài)，本身就不應該繳納所得稅，但是當年仍然屬于免征所得稅的優(yōu)惠年度；第二年減半征收所得稅，但是在彌補了第一年的虧損以后，該企業(yè)當年的獲利為零，不需要繳納所得稅，但是