高級財務(wù)會計入門

Chapter1:長期股權(quán)投資核算方法報告長期股權(quán)投資注意:這三種方法沒有交集成本法權(quán)益法合并使用哪一種方法?沒有顯著影響—成本法顯著影響—權(quán)益法控制—合并案例：BoeingBoeing公司的合并財務(wù)報表包括持有大多數(shù)股份的公司—子公司和可變利益實體(variableinterestentities,VIE).我們沒有控制權(quán)的聯(lián)營企業(yè)，但是我們有能力施加顯著影響，采用權(quán)益法進行核算。什么是顯著影響?0%100%{顯著影響通常假定為20%-50%之間投資方的持股比例20%50%成本法權(quán)益法合并財務(wù)報表拇指原則20%,50%為什么20%,50%?看幾個案例:ICBC(中國工商銀行)以40.95bRMB購買了南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%的股份中國移動購買了鳳凰衛(wèi)視19.9%的股份Boeing:Wehavea50%partnershipwithLockheedMartininUnitedSpaceAlliance,whichisresponsibleforallgroundprocessingoftheSpaceShuttlefleetandforspace-relatedoperationswiththeUSAF.顯著影響也有可能出現(xiàn)在少數(shù)股權(quán)的情況下(會計師需要考慮!!!)是否具有施加顯著影響的能力是考慮要運用權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)需要考慮實質(zhì)影響嗎?顯著影響?或者不是?AbrahamInc.,是創(chuàng)始人所擁有的一家面包公司。某一年，創(chuàng)始人出售了1/3的股份給朋友的公司,HighlandLaboratories,以避免破產(chǎn)。Highland怎么核算這筆長期股權(quán)投資?判斷是否有顯著影響的標(biāo)準(zhǔn)(APB18)可以在董事會派出代表參與被投資方的政策制定過程實質(zhì)性的公司間交易人事互派技術(shù)依賴相對于其他股東的持股比例沒有單一的標(biāo)準(zhǔn)可以使用！判斷是否有顯著影響的標(biāo)準(zhǔn)-NO投資雙方簽有協(xié)議，投資方交出作為股東的重要權(quán)利股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中以至于被投資方不需要考慮投資方的意見就可以做出決策投資方嘗試獲得董事會的代表權(quán)，但失敗《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》如果投資方所持股份小于20%，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則采用成本法對股權(quán)投資進行核算，否則就按公允價值對股權(quán)投資進行核算如果持股比例介于20%~50%（含20%）之間，即實質(zhì)上能對被投資方的經(jīng)營和財務(wù)決策產(chǎn)生重大影響或共同控制時，則采用權(quán)益法如果持股比例達到或大于50%，則母公司按成本法進行核算，編制合并報表時再按權(quán)益法進行調(diào)整。即使投資方達到擁有過半數(shù)的有表決權(quán)資本，但如果不能真正實施對被投資方經(jīng)營活動的實際控制，則投資方不需要合并子公司財務(wù)報表成本法(你需要學(xué)會)初始成本的確定：按照獲得成本并調(diào)整至公允價值（如果能獲得）投資劃分為交易性證券或者可供出售的證券投資收益僅在獲取股利時確認(rèn)權(quán)益法—基礎(chǔ)步驟1:投資方按照成本記錄長期股權(quán)投資成本可以是支付的現(xiàn)金、股票的市值或者放棄的其他資產(chǎn)。權(quán)益法—基礎(chǔ)步驟2:期末，投資方按照股份比例對被投資方的盈利（或虧損）確認(rèn)投資收益.權(quán)益法—基礎(chǔ)步驟3:收到股利，投資方減少長期股權(quán)投資的賬面值.我們一起做個練習(xí)吧！權(quán)益法舉例–步驟12005.1.1,BigCorp.以$2,000,000購買了SmallInc20%的股份.登記日記賬.如果是成本法呢?權(quán)益法舉例–步驟22005.12.31,Small報告年度凈利潤$300,000.權(quán)益法舉例–步驟2

Big持股比例20%20%×$300,000=$60,00060,00060,000權(quán)益法舉例–步驟32005.12.31,Big收到$25,000股利25,00060,00025,000成本法與權(quán)益法比較P27例題2-1日期與摘要成本法權(quán)益法購買丁企業(yè)股票借：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)1500000貸：銀行存款1500000長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不作調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)（成本）

1500000貸：銀行存款1500000長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，要調(diào)整長期股權(quán)投資成本。丁企業(yè)宣布2006年度實現(xiàn)凈利潤

不確認(rèn)借：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)（損益調(diào)整）160000貸：投資收益——股權(quán)投資收益160000丁企業(yè)宣布發(fā)放2006年度股利借：應(yīng)收股利——丁企業(yè)72000貸：投資收益72000借：應(yīng)收股利——丁企業(yè)72000貸：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)（損益調(diào)整）72000丁企業(yè)宣布2007年度凈虧損不確認(rèn)借：投資收益——股權(quán)投資損失400000貸：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)（損益調(diào)整）400000丁企業(yè)宣布2008年度實現(xiàn)凈利潤不確認(rèn)借：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)（損益調(diào)整）200000貸：投資收益——股權(quán)投資收益200000成本法與權(quán)益法比較2004.1.1，盛大以$200M購買SINA20%的股份。上表是SINA的財務(wù)信息。要求以權(quán)益法計算長期股權(quán)投資和投資收益。為什么需要權(quán)益法?

或者說成本法哪里錯了?Accrualvs.cashbasis應(yīng)計制與現(xiàn)金制權(quán)益法的公允價值選擇一個會計主體不可逆選擇公允價值作為初始和后續(xù)的計量屬性--Feb2007SFAS159(alsoinIASB)Whatisyouropiniononthisnewrule?TobeconsistentToreducevolatilityofearnings權(quán)益法的公允價值選擇特殊情景的特殊處理成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換不完全權(quán)益法被投資方的損失處理股權(quán)出售?成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換開始的投資太小以至于沒有顯著影響，因此采用成本法但是當(dāng)有后續(xù)投資時，顯著影響可能達到...

...allaccountsarerestatedsothattheinvestor’sfinancialstatementsappearasiftheequitymethodhadbeenappliedfromthedateofthefirst[original]acquisition.--APBOpinion18追溯調(diào)整—舉例Giant公司2008.1購買了Small公司10%的股權(quán)。后來，2010.1.1Giant又增持了30%的股份，因此能對Small的決策施加顯著影響。追溯調(diào)整—舉例借?

貸留存收益如果這里有公允價值調(diào)整，同樣需要重述。書上的例子權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法P382-8出售股權(quán)如果這期間有部分股權(quán)出售...繼續(xù)采用權(quán)益法交易日減少長期股權(quán)投資首次采用新準(zhǔn)則，母公司對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，追溯調(diào)整，但對于其賬面價值已折成股份或折成資本的，不再追溯調(diào)整。出售股權(quán)P38，舉例2-8匯報損失永久性的投資損失需要抵減長期股權(quán)投資賬面值A(chǔ)temporarydecline?匯報損失首先減計股權(quán)投資的賬面價值借投資收益貸長期股權(quán)投資賬面價值減至0時，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面是否有其他實質(zhì)性上構(gòu)成對被投資方凈投資的長期權(quán)益項目，如果有則以其他長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失。用權(quán)益法我們已經(jīng)記錄:投資,利潤這些能真實地反映投資業(yè)績嗎?舉例:一項資產(chǎn)賬面價值BV=100，經(jīng)營性現(xiàn)金流=80;資產(chǎn)還可以使用2年;一個公司投資，擁有25%股權(quán)，賬面價值=400,經(jīng)營性現(xiàn)金流=320,股權(quán)出售的價格為1000.怎么記錄?超額成本當(dāng)投資發(fā)生時，通常價格都高于賬面值.SINA的BPS是7.12,但股價卻是31.98.超額支付當(dāng)Cost>BV,差異需要記錄2005.1.1,BigCorp以$2,000,000獲得Small公司20%的股份.假設(shè)Small凈資產(chǎn)BV為$8,500,000.Small用于一項固定資產(chǎn)BV=$500,000,FMV=$700,000,仍然可以使用10年.其他資產(chǎn)BV=FMV.記錄舉例舉例舉例固定資產(chǎn)仍可使用10年.商譽不需要攤銷。計算Big公司攤銷12/31/05.舉例Big的權(quán)益法需要對這￥4000進行調(diào)整舉例如果這項固定資產(chǎn)市價為$900,000?超額支付舉例：P302-3負(fù)商譽對于負(fù)商譽，通行的做法是不確認(rèn)負(fù)商譽，而是將負(fù)商譽分配給除有價證券外的非流動資產(chǎn)，作為其抵減項目。舉例P332-4不完全權(quán)益法權(quán)益法:母公司的凈利潤與股東權(quán)益等于母子公司合并報表相對應(yīng)的金額不完全權(quán)益法:母公司的凈利潤與股東權(quán)益不等于母子公司合并報表相對應(yīng)的金額

成本法與權(quán)益法比較避免受子公司股利政策的影響披露更為豐富的信息(accrualmethod)在盡量滿足可靠性的前提下，提高會計信息的相關(guān)性權(quán)益法—質(zhì)疑假設(shè)P擁有S50%的股份，S的賬面信息如下：Asset=100;Equity=30;Liability=70;Earningsbeforeinterest=20;Interestsrate=10%;P:Otherasset:15;Investment:15;Equity:30;Earningsbeforeinvestmentincome:3權(quán)益法—質(zhì)疑強調(diào)20%-50%表外融資有偏的業(yè)績計量Coca-ColaandCCE2005年,Coca-Cola持有36%CCE股份,CCE93%的銷售收入來自于Coca-Cola.業(yè)務(wù)的開展也需要首先在與Coca-Cola簽訂的協(xié)議下.CCE董事會中有三位來自Coca-ColaHowtoaccountforCCEinCoca-cola?Coca-ColaandCCE1986，CocaCola將其最大的罐裝子公司CocaColaEnterprise(CCE)51%出售給散戶投資者出售后，CocaCola繼續(xù)采用權(quán)益法對CCE股權(quán)進行核算，其原因是它不再擁有CCE的多數(shù)股權(quán)，不能控制CCE

(2001年的股權(quán)比例是38%).Coca-ColaandCCE:controlornot2001CCE的銷售收入來自于Coca-Cola，并且與Coca-Cola簽訂了長期供貨協(xié)議，因而Coca-Cola在銷售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)給CCE時，CCE沒有談判權(quán)。并且，有四個CocaCola的管理層是CCE董事會成員。Coca-ColaandCCE:controlornot如果Coca-Cola將合并股權(quán)的比例設(shè)為40%，那么它的總負(fù)債將上升300%，負(fù)債權(quán)益比例從1.24升至4.79.Coca-ColaandCCE:controlornot至少有兩種交易形式可以使得CocaCola從其子公司獲取利益:第一，以高價銷售存貨(syrup).第二，更為重要的是以高價銷售固定資產(chǎn)(bottlingplants)和無形資產(chǎn)(franchiserights).Coca-Co