財務(wù)報表涉稅分析

財務(wù)報表分析一、資產(chǎn)負(fù)債表分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表的項目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費對比，分析納稅能力。2.短期投資：假準(zhǔn)期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益與否確認(rèn)。3.應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防備隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款與否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；與否進(jìn)行過債務(wù)重組，債務(wù)人與否存在財務(wù)困難，重組損失與否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)與否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；與否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。4.其他應(yīng)收款：假如其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬。注意關(guān)注如下問題：（1）關(guān)聯(lián)方占用資金（關(guān)聯(lián)方借款）。（2）個人股東挪用企業(yè)借款。（3）運用其他應(yīng)收款隱匿收入。5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（1）結(jié)合短期投資、長期股權(quán)投資項目檢查企業(yè)有無股利所得，與否對的申報投資收益。（2）結(jié)合短期投資、長期債券投資檢查企業(yè)有無利息收入。（3）本項目需要結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”和“獲得投資收益收到的現(xiàn)金”這兩個項目進(jìn)行對比分析。6.存貨在正常狀況下，存貨發(fā)生額與稅負(fù)率呈反向變動。存貨發(fā)生大額下降，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)下降。如企業(yè)稅負(fù)與存貨呈同向變動時，則企業(yè)也許存在虛抵進(jìn)項或銷售未申報行為。（1）原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計算單上的數(shù)據(jù)比較，假如前者不小于后者，則闡明原材料除了用于生產(chǎn)外，還也許對內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈等。（2）庫存商品用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的主營業(yè)務(wù)成本比較，假如前者不小于后者闡明企業(yè)的產(chǎn)品也許有視同銷售的用途。除檢查“庫存商品”明細(xì)賬外，還要關(guān)注企業(yè)可以增設(shè)的“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”等賬戶。此外還要關(guān)注與否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前故意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為。（3）存貨與否有合法扣除憑證。（4）存貨發(fā)出與否采用了后進(jìn)先出法。（5）對比材料成本差異率與“原材料”、“材料成本差異”賬戶的余額，檢查與否存在調(diào)整利潤行為。（6）與否存在將到達(dá)固定資產(chǎn)原則或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目。7.長期股權(quán)投資（1）企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，與否按稅法規(guī)定作為視同銷售處理。（2）持有和處置過程中發(fā)生的損益，與否計入應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓成本與否對的。8.固定資產(chǎn)、合計折舊、固定資產(chǎn)清理A：增值稅方面（1）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，假如是自產(chǎn)或者委托加工的，與否按視同銷售確認(rèn)了銷項稅金；假如是外購的，與否作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。（2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外發(fā)售的固定資產(chǎn)，與否未按對應(yīng)措施計繳稅金；（3）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，與否錯誤地抵扣了進(jìn)項稅額。B:所得稅方面（1）關(guān)注固定資產(chǎn)變動對企業(yè)盈利能力的影響。（2）對增長的固定資產(chǎn)，與否將運雜費、安裝費等資本化支出計入了當(dāng)期損益。（3）固定資產(chǎn)建造發(fā)生的利息與否對的的資本化。（4）固定資產(chǎn)折舊與否符合稅法規(guī)定。（5）固定資產(chǎn)盤虧、毀損的損失與否私自在稅前扣除。（6）固定資產(chǎn)清理與否長期掛賬。9.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）工程試運行收入，與否申報所得。（2）土地使用權(quán)的核算與否對的。（3）無形資產(chǎn)的攤銷與否對的。（4）長期待攤費用與否對的攤銷。10.開發(fā)支出（1）與否將不屬于“三新”的研發(fā)支出列入三新研發(fā)支出項目。（2）與否將應(yīng)當(dāng)資本化的開發(fā)支出費用化列入研究支出。11.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項（1）三年以上未支付的應(yīng)付賬款，與否并入所得征稅。（2）債務(wù)人的債務(wù)重組收益，與否確認(rèn)為所得。（3）逾期的包裝物押金，與否確認(rèn)為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額。（4）與否運用往來賬隱瞞收入。（5）計入其他應(yīng)付款的價外費用與否計算了增值稅。（6）房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款與否確認(rèn)了所得稅和營業(yè)稅，與否將預(yù)收賬款掛入其他應(yīng)付款。12.應(yīng)付職工薪酬：關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除原則。13.遞延收益：關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系。14.資本公積（1）與否對因資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致增長的折舊等進(jìn)行了納稅調(diào)整。（2）資本公積增長時，與否繳納了印花稅。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的指標(biāo)分析重要涉稅指標(biāo)：1.流動比率：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%2.資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%這兩個指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力。假如資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷平均總資產(chǎn)×100%。該指標(biāo)表達(dá)企業(yè)的總資產(chǎn)在一定期期內(nèi)（一般一年）周轉(zhuǎn)的次數(shù)，它是反應(yīng)企業(yè)的總資產(chǎn)在一定期期內(nèi)發(fā)明了多少銷售收入或周轉(zhuǎn)額的指標(biāo)。4.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%一般狀況下，存貨的周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)就越多，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度越快，企業(yè)的經(jīng)營管理的效率越高，資產(chǎn)流動性越強(qiáng)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)狀況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加緊，而應(yīng)納稅稅額減少，也許存在隱瞞收入、虛增成本的問題。5.存貨變動率：存貨變動率=（期末存貨－期初存貨）÷期初存貨×100%6.資產(chǎn)利潤率：資產(chǎn)利潤率=利潤÷平均資產(chǎn)總額×100%該指標(biāo)用于反應(yīng)平均資產(chǎn)的獲利能力，表明了企業(yè)資產(chǎn)運用的綜合效果。類似的尚有資產(chǎn)凈利潤率（資金酬勞率）。7.銷售利潤率：銷售利潤率=利潤÷銷售收入凈額×100%該指標(biāo)表達(dá)每百元銷售收入帶來的利潤的多少，用以衡量企業(yè)銷售收入的收益水平。8.應(yīng)收（付）賬款變動率：應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動狀況，判斷其銷售實現(xiàn)的狀況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，也許存在隱瞞收入、虛增成本的問題。二、利潤表分析（一）利潤表的項目分析1.營業(yè)收入（1）營業(yè)收入的變動趨勢要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動、現(xiàn)金流量表中“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”等原因綜合分析。（2）對符合稅法視同銷售規(guī)定但會計不確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，與否進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）與否存在將營業(yè)收入確認(rèn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致減少營業(yè)稅的問題。2.營業(yè)成本與營業(yè)稅金及附加結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進(jìn)行分析，正常狀況應(yīng)同向等比例變動。否則也許存在隱瞞收入或多轉(zhuǎn)成本的問題，重點抓住營業(yè)成本的形成。詳細(xì)的現(xiàn)象包括成本計算措施的變化、單位成本的虛高、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不配比等。3.期間費用期間費用假如波動較大，需要分析：——與否有賬外經(jīng)營？——與否有關(guān)聯(lián)交易？——與否有虛報費用？——與否將應(yīng)計成本的計入期間費用。4.投資收益（1）結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債中“短期投資”、“長期債券投資”和“長期股權(quán)投資”項目進(jìn)行分析。（2）結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”和“獲得投資收益收到的現(xiàn)金”進(jìn)行分析。5.營業(yè)外收入（1）注意結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收到的與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”進(jìn)行分析。（2）關(guān)注政府補(bǔ)助的稅收調(diào)整。6.營業(yè)外支出注意檢查營業(yè)外支出明細(xì)賬，關(guān)注營業(yè)外支出中的納稅調(diào)整項目（二）利潤表的指標(biāo)分析重要涉稅指標(biāo)——1.主營業(yè)務(wù)收入變動率。2.單位產(chǎn)成品原材料耗用率。3.主營業(yè)務(wù)成本變動率。4.主營業(yè)務(wù)費用變動率。5.營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率。6.成本費用率。7.成本費用利潤率。8.主營業(yè)務(wù)利潤變動率。9.其他業(yè)務(wù)利潤變動率。10.營業(yè)外收支增減額。三、現(xiàn)金流量表分析重要項目的分析：（1）假如“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購置原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的金額相稱，則闡明企業(yè)經(jīng)營正常；假如出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的也許；（2）“支付的職工薪酬”