3-個(gè)稅計(jì)算（中級）職業(yè)技能等級證書師資研修班工作領(lǐng)域三-非居民所得中級實(shí)務(wù)處理

實(shí)際工作領(lǐng)域三

非居民個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)處理個(gè)稅計(jì)算（中級）職業(yè)技能等級證書師資研修班培訓(xùn)目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)123基礎(chǔ)知識重、難點(diǎn)案例情景復(fù)盤3工作任務(wù)及技能要點(diǎn)

目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)123基礎(chǔ)知識重、難點(diǎn)案例情景復(fù)盤5基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-非居民個(gè)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展趨勢

非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人。

注：無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)超過一百八十三天的個(gè)人，為無住所居民個(gè)人。6基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-非居民個(gè)人的征稅范圍發(fā)展趨勢非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，需要征收個(gè)人所得稅：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。7基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-非居民應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)展趨勢項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率工資、薪金每月收入-5000元七級超額累進(jìn)稅率（按月或按次適用）勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%稿酬所得實(shí)際取得稿酬收入的56%（80%*70%）財(cái)產(chǎn)租賃所得[每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）*（1-20%）或-800元20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息股息紅利所得、偶然所得收入總額8基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-非居民綜合所得稅率表

非居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分45151609基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-無住所個(gè)人如何判斷工資、薪金所得的來源地發(fā)展趨勢所得類型所得來源地的判斷無住所個(gè)人（不含高管）取得工資薪金所得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，為來源于境內(nèi)所得。境內(nèi)外同時(shí)任職或僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)外工作的，按照境內(nèi)外工作天數(shù)占比來計(jì)算來源于境內(nèi)外的所得。無住所個(gè)人（不含高管）取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得境內(nèi)履職時(shí)，歸屬于境外工作期間的所得，為來源于境外的所得。停止在境內(nèi)履約或執(zhí)行職務(wù)離境后，收到其歸屬于在境內(nèi)工作期間的所得，為來源于境內(nèi)的所得。1個(gè)月內(nèi)從境內(nèi)外單位取得多筆數(shù)月獎(jiǎng)金及股權(quán)激勵(lì)所得，且歸屬于不同期間，應(yīng)按照歸屬期間分別計(jì)算，再加總境內(nèi)所得。境內(nèi)居民企業(yè)高管人員取得的董事、監(jiān)事工資境內(nèi)居民企業(yè)支付的，為來源于境內(nèi)所得。非境內(nèi)企業(yè)支付的，需按照任職、受雇地點(diǎn)劃分境內(nèi)外所得。10基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-無住所個(gè)人境內(nèi)外天數(shù)計(jì)算發(fā)展趨勢項(xiàng)目計(jì)算范圍計(jì)算方式目的境內(nèi)工作天數(shù)一般按月計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)=境內(nèi)的實(shí)際工作日+境內(nèi)工作期間在境內(nèi)境外享受到公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算。未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，全部計(jì)算為境內(nèi)工作天數(shù)。用于分割境內(nèi)外所得境外工作天數(shù)境外工作天數(shù)=當(dāng)期公歷天數(shù)-境內(nèi)工作天數(shù)11基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)發(fā)展趨勢居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日以內(nèi)非居民√免稅×（√）×90日～183日非居民√√×（√）×183日～6年居民√√√免稅6年以上居民√√√√（1）表中√代表征稅，×代表不征稅（2）如果納稅人是公司高管，不區(qū)分居住時(shí)間，境外所得且境內(nèi)支付的部分，在我國也有納稅義務(wù)。

12基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)發(fā)展趨勢（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式一）：

13基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)發(fā)展趨勢（2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式二）：

14基礎(chǔ)知識重難點(diǎn)-取得數(shù)月獎(jiǎng)金及股權(quán)激勵(lì)發(fā)展趨勢納稅人所得類型應(yīng)納稅額其他事項(xiàng)非居民納稅人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金（數(shù)月獎(jiǎng)金收入/6*適用稅率-速算扣除數(shù)）*61、獎(jiǎng)金收入應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，不與當(dāng)月其他工資合并2、該計(jì)算方法一年內(nèi)只能使用一次一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額/6）*適用稅率-速算扣除數(shù)）]*6-本年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)已納稅額收入額單獨(dú)計(jì)算，不與當(dāng)月其他工資薪金合并目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)123基礎(chǔ)知識重、難點(diǎn)案例情景復(fù)盤16案例1非居民取得工資及一次性補(bǔ)償金個(gè)稅計(jì)算Tom受雇于境內(nèi)A公司任普通雇員，2020年3月30日A公司將其辭退，對方取得一次性補(bǔ)償金為258400元

，社保及公積金當(dāng)月繳納2500元，該員工入職日期為2013年7月1日。經(jīng)計(jì)算該員工2020年在境內(nèi)停留156天，且3月境內(nèi)工作天數(shù)31天（公歷天數(shù)31天）。上年度本地區(qū)職工三倍平均工資為212670元。2020年3月從A公司取得工資薪金9000元。請問個(gè)稅怎么計(jì)算繳納？17案例1解析1.根據(jù)新個(gè)人所得稅法及財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第34號規(guī)定：

無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

因此，Tom一年停留156天，不構(gòu)成中國的稅收居民，是非居民納稅人。18案例1解析2.Tom取得補(bǔ)償金大于該地區(qū)年度平均工資3倍212670元，限額內(nèi)免稅，超過限額的不并入綜合所得，單獨(dú)適用非居民綜合所得稅率表繳納。3.超限額=（258400-212670）=45730元；

根據(jù)綜合所得稅率表，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是2520。

所以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)納個(gè)稅=45730*10%-2520=2053元4.非居民工資所得僅可扣除費(fèi)用5000元，即使繳納社保，也不能在稅前扣除。5.非居民在中國境內(nèi)取得工資為9000元；

工資薪金應(yīng)納個(gè)稅（9000-5000）*10%-210=190元19案例1解析20案例2非居民個(gè)人股權(quán)激勵(lì)及數(shù)月獎(jiǎng)金

史密斯先生2020年為我國非居民個(gè)人（高管），且1月（公歷天數(shù)31天）、4月（公歷天數(shù)30天）、6月（公歷天數(shù)30天）整月均在境內(nèi)工作，全年在境內(nèi)停留時(shí)間超過90天不足183天。2020年1月，史密斯先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得9萬元。2020年4月，史密斯先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得18萬元。2020年6月史密斯先生取得數(shù)月獎(jiǎng)金5萬元。

那么，史密斯先生取得上述股權(quán)激勵(lì)所得及數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

（不考慮稅收協(xié)定因素）。21案例2解析1.首先按照所得來源地規(guī)定，判斷史密斯先生歸屬于境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得9+18=27萬元。2.再計(jì)算2020年4月史密斯先生累計(jì)股權(quán)激勵(lì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅={[(180000+90000)/6]*30%-4410}*6=54540元3.數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅(50000/6*0.1-210)*6=3740元22案例2解析23案例3非居民綜合所得

美國人琳達(dá)為非居民個(gè)人，2019年6月在我國取得收入情況如下：取得甲公司發(fā)放的工資薪金10000元，取得乙公司的設(shè)計(jì)收入200000元。在某出版社出版了書籍一本，獲得稿酬100000元。將其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)提供給丙公司使用，收取使用費(fèi)50000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請問：各支付單位對琳達(dá)上述各項(xiàng)所得如何辦理扣繳申報(bào)?24案例3解析1）甲公司支付工資的扣繳申報(bào)：應(yīng)納稅所得額=10000-5000=5000元；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=5000*10%-210=290元。2）乙公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)的扣繳申報(bào):應(yīng)納稅所得額=200000*（1-20%）=160000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=160000*45%-15160=56480元。3）某出版社支付稿酬的扣繳申報(bào):應(yīng)納稅所得額=100000*（1-20%）*70%=56000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=56000*35%-7160=12440元。4）丙公司代扣代繳特許權(quán)使用費(fèi)所得：應(yīng)納稅所得額=50000*（1-20%）=40000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=40000*30%-4410=7590元。25案例4

外籍個(gè)人Sarah在2020年6月2日來華工作，來華原因?yàn)橛删惩饪倷C(jī)構(gòu)派往中國境內(nèi)分公司擔(dān)任總經(jīng)理，同時(shí)Sarah也在總公司掛職董事。工作期間，境內(nèi)公司每月支付Sarah工資25000元。同時(shí)，境外總機(jī)構(gòu)每月支付其工資折合人民幣35000元。Sarah個(gè)人2020年6-11月均在中國境內(nèi)履職，11月14日離境回國工作?；氐狡浔緡笾袊硟?nèi)公司和境外總機(jī)構(gòu)每個(gè)月支付給Sarah的工資一直未有變化。除工資所得外，Sarah在境內(nèi)無其他勞務(wù)報(bào)酬等所得。

請依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析Sarah2020年度每月境內(nèi)的應(yīng)稅工資、薪金收入額,并計(jì)算每月Sarah應(yīng)在境內(nèi)繳納的個(gè)人所得稅。26案例4解析1.2020年6-11月份每月Sarah在華居住天數(shù)為：

6月30天-2天=28天

7月31天

8月31天

9月30天

10月

31天

11月

13天

Sarah在華居住天數(shù)=28+31+31+30+31+13=164天居住天數(shù)的功能是為了確定無住所個(gè)人在中國的居民身份，從而依照《個(gè)人所得稅法》確定其在華承擔(dān)何種納稅義務(wù)。因一個(gè)公歷年度在華居住天數(shù)不超過183天，故Sarah是非居民納稅人。27案例4解析282.Sarah身份：高管

Sarah在華居住天數(shù)：164天（大于90天小于等于183天）

根據(jù)上述兩個(gè)條件判斷Sarah屬于下表中第二種情況。案例4解析29案例4解析303.2020年6-11月份每月Sarah在華工作天數(shù)為165天：

6月30天-2天+0.5=28.5天境外工作天數(shù)1.5天

7月31天

8月31天

9月30天

10月

31天

11月

13.5天境外工作天數(shù)

16.5天

工作天數(shù)是一個(gè)國內(nèi)法概念，其功能是對無住所個(gè)人的所得來源地進(jìn)行劃分，從而確定哪部分所得需要在中國境內(nèi)繳稅。案例4解析31案例4解析324.2020年6月Sarah的工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-（當(dāng)月境外支付工資薪金總額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]=（25000+35000）×[1-(35000/60000)×(1.5/30)]=60000×[1-(35000/60000)×(1.5/30)]=60000×(1-0.02917)=58250元5.2020年6月Sarah應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（58250-5000）*30%-4410=11565元案例4解析33案例4解析346.2020年7-10月每月Sarah的工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-（當(dāng)月境外支付工資薪金總額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

=（25000+35000）×[1-(35000/60000)×(0/30)]