《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存貨》課件

2023/9/211

第三章存貨

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一）存貨的定義存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有存貨最終目的是為了出售。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。12023/8/61第三章存貨2023/9/212

1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品（商品流通企業(yè)外購或委托加工完工經(jīng)驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品）6、周轉(zhuǎn)材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22023/8/621、原材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22023/9/213

存貨范圍的確定應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為基本標(biāo)準(zhǔn)，凡是在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無論其存放地點(diǎn)在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入本企業(yè)存貨的范圍。反之，凡法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍。存貨的范圍32023/8/63存貨范圍的確定應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否2023/9/214（二）存貨的確認(rèn)條件：

在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，必須在符合定義前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量42023/8/64（二）存貨的確認(rèn)條件：2023/9/215企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括：采購成本、加工成本、和其他成本三部分組成。存貨取得途徑：主要是外購和自制存貨核算方法：實(shí)際成本和計(jì)劃成本√財(cái)教11

二、存貨的初始計(jì)量52023/8/65企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。2023/9/216購買價(jià)款（發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）相關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)購買、自制、委托加工存貨所發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能從增值稅銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：即采購成本中除上述以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。（一）外購存貨的成本62023/8/66購買價(jià)款（發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)2023/9/217可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本一般納稅人小規(guī)模納稅人--

價(jià)內(nèi)稅（資源稅等）價(jià)外稅（增值稅）關(guān)稅---計(jì)入存貨成本

稅金相關(guān)稅費(fèi)72023/8/67價(jià)內(nèi)稅（資源稅等）稅金相關(guān)2023/9/218索賠--轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢計(jì)入采購成本供應(yīng)單位責(zé)任運(yùn)輸部門責(zé)任意外災(zāi)害損失尚待查明原因部份合理損耗——非合理損耗途中損耗運(yùn)輸途中的損耗82023/8/68索賠--轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款計(jì)入采購成本合理損耗2023/9/219

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購商品成本。實(shí)務(wù)中，也可將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用先歸集，期末再按所購商品存銷情況進(jìn)行分配，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商業(yè)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

商品流通企業(yè)外購存貨的成本92023/8/69商品流通企業(yè)在采購商品過2023/9/2110（二）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，（主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資）成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。

存貨的加工成本：是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。102023/8/610（二）加工取得存貨的成本企業(yè)通過2023/9/2111

（1）自制存貨

自制的存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本，包括自制存貨過程中耗用的材料、支付的工資和發(fā)生的其他費(fèi)用等。

（2）委托外單位加工完成的存貨

委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（三）其他方式取得的存貨成本

112023/8/611（1）自制存貨112023/9/2112

1、投資者投入的存貨

投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。2、盤盈的存貨

盤盈的存貨按照重置價(jià)值（同類或類似存貨的市場公允價(jià)格）作為入賬價(jià)值。并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，報(bào)批后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。3、以非貨幣交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式取得的存貨

應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并等的規(guī)定確定成本。122023/8/6121、投資者投入的存貨122023/9/2113四、存貨日常核算的方法（一）實(shí)際成本法：按實(shí)際成本法進(jìn)行原材料核算時(shí)，材料收入發(fā)出及結(jié)存、明細(xì)核算和總分類核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。132023/8/613四、存貨日常核算的方法132023/9/2114先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

142023/8/614先進(jìn)先出法

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法142023/9/2115

1、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的假定為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。計(jì)算公式如下：

發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×先入庫存貨的單位成本結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×后入庫存貨的單位成本152023/8/6151、先進(jìn)先出法152023/9/2116【例3-1】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬162023/8/616【例3-1】建川公司2010年4月初結(jié)2023/9/2117采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。

5日發(fā)出存貨成本＝1200×45+300×48＝68400（元）23日發(fā)出存貨成本＝500×48+700×50＝59000（元）期末存貨成本＝300×50+1400×51＝86400(元）172023/8/617采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)2023/9/2118優(yōu)點(diǎn)：符合歷史成本原則，期末存貨成本比較接近市價(jià)。企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。

缺點(diǎn)：核算工作量較繁重。而且，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值，不符合穩(wěn)健性原則。適用范圍：收發(fā)次數(shù)不多且存貨價(jià)格穩(wěn)定的存貨。182023/8/618優(yōu)點(diǎn)：符合歷史成本原則，期末2023/9/2119

移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的存貨成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。2、移動(dòng)加權(quán)平均法192023/8/619移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的2023/9/2120

計(jì)算公式為：

存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×

月末存貨的單位成本202023/8/620計(jì)算公式為：202023/9/2121

【例3-2】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬212023/8/621【例3-2】建川公司202023/9/2122

【例3-3】承本章例3-1，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。第一次加權(quán)平均單位成本=（54000+38400)÷(1200+800）＝46.2(元)第二次加權(quán)平均單位成本=（23100+50000)÷(500+1000)＝48.7（元）第三次加權(quán)平均單位成本=（14620+71400)÷(300+1400)＝50.6（元）222023/8/622【例3-3】承本章例3-2023/9/2123

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的存貨成本的比較客觀，能隨時(shí)結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于存貨的日常管理。

缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算工作量較大。

適用范圍：適用于收發(fā)貨業(yè)務(wù)較少且前后單價(jià)相差幅度較大的存貨。232023/8/623優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的存貨成本的比較客觀，能隨2023/9/2124

月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的計(jì)價(jià)方法。

3、月末一次加權(quán)平均法242023/8/624月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全2023/9/2125月末一次加權(quán)平均成本=（月初庫存存貨實(shí)際成本+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本=

本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均成本本月月末庫存存貨成本=

月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均成本或

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

計(jì)算公式為：252023/8/625月末一次加權(quán)平均成本=（月初庫存存貨實(shí)2023/9/2126

【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。

全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（54000+159800）

÷

（1200+3200）=48.59(元)本期發(fā)出材料成本=2700×48.59=131200（元）期末結(jié)存材料成本1700×48.59=82600(元)262023/8/626【例3-4】承本章例3-1，用全月一2023/9/2127【例3-5】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬272023/8/627【例3-5】建川公司2010年4月初結(jié)2023/9/2128

4、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法），采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計(jì)算方法：

發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本282023/8/6284、個(gè)別計(jì)價(jià)法282023/9/2129【例3-6】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬292023/8/629【例3-6】建川公司2010年4月初結(jié)2023/9/2130

(1)3日發(fā)出的1500千克材料中，有1000千克為期初存貨，有500千克為2日購入的存貨，則：發(fā)出存貨成本=1000×45+500×48=69000（元）

(2)23日發(fā)出的1200千克材料中，有200千克為期初存貨，有100千克為2日購入的存貨，有900千克為18日購入的存貨。則：發(fā)出存貨成本=200×45+100×48+900×50＝58800(元)302023/8/630(1)3日發(fā)出的12023/9/2131(3)期末結(jié)存的存貨1700千克為2日購入的200千克，18日購入的100千克，28日購入的1400千克。則：期末存貨成本=200×48+100×50+1400×51=86000（元）優(yōu)點(diǎn)：確定的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：核算工作量比較大，應(yīng)用成本高。

適用范圍：品種數(shù)量少、單位成本較高、容易識(shí)別的存貨。312023/8/631(3)期末結(jié)存的存貨1700千2023/9/2132

（二）計(jì)劃成本法：

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存、無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異另行核算，于期末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。322023/8/632（二）計(jì)劃成本法：322023/9/2133第二節(jié)原材料

一、原材料概述

原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括：1、原料及主要材料2、輔助材料3、外購半成品4、修理用備件5、包裝材料6、燃料332023/8/633第二節(jié)原材料一、原材料概述332023/9/2134

（一）使用的主要會(huì)計(jì)科目

核算存貨使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等。

二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算342023/8/634（一）使用的主要會(huì)計(jì)科目2023/9/2135

1、原材料:本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用實(shí)際成本核算時(shí)，本科目借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。使用的會(huì)計(jì)科目352023/8/6351、原材料:本科目核算企業(yè)庫存2023/9/2136

2、在途物資：本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入物資的采購成本。本科目借方登記在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的實(shí)際成本。本科目按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。362023/8/6362、在途物資：本科目用于核算企業(yè)2023/9/2137

3、應(yīng)付賬款：本科目核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)等活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。372023/8/6373、應(yīng)付賬款：本科目核算因購買材料2023/9/2138

4、預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的金額，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可在應(yīng)付賬款科目中核算。382023/8/6384、預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按合2023/9/2139

（二）外購原材料的核算

1、付款與收貨同時(shí)進(jìn)行【例3-6】甲企業(yè)為一般納稅人，2010年5月18日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元。

（1）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000392023/8/639（二）外購原材料的核算1、付2023/9/2140【例3-7】甲公司持銀行匯票18920元購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款16200元，增值稅額2720元，材料已驗(yàn)收入庫：

借：原材料—B材料16200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720貸：其他貨幣資金—銀行匯票18920【例3-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠C材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)在承付期通過銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料—C材料40300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6800貸：銀行存款47100402023/8/640【例3-7】甲公司持銀行匯票189202023/9/21412、先付款，后收貨結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-9】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入D材料2000千克，單價(jià)25元,共計(jì)50000元；增值稅率8500元。支付保險(xiǎn)費(fèi)500元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資－D材料50500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款59000412023/8/6412、先付款，后收貨412023/9/2142

3、先收貨后付款

如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：（1）憑證已到，未到付款期，作如下處理：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價(jià)暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。

422023/8/6423、先收貨后付款422023/9/2143

借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖回：

借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

432023/8/643借：原材料43【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料51000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款59500【例3-11】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進(jìn)F材料一批，材料驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值30000元。44【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)E材料一批借：原材料—F材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款30000下月初用紅字沖回：

借：原材料—F材料30000貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款30000

F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款31000元，增值稅5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)200元，已用銀行存款付訖。借：原材料31200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270貸：銀行存款3647045借：原材料—F材料300002023/9/21464、預(yù)付貨款購進(jìn)（1）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

（2）材料入庫時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（3）補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）***

462023/8/6464、預(yù)付貨款購進(jìn)46【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙公司預(yù)付80000元，已通過銀行匯兌方式匯出。

借：預(yù)付賬款80000貸：銀行存款80000【例3-13】甲公司收到乙公司發(fā)運(yùn)來的G材料，已驗(yàn)收入庫，該批貨物貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)已通過銀行存款付訖。（1）材料入庫時(shí)：

借：原材料—G材料103000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款120000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款40000貸：銀行存款40000

47【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙2023/9/2148

5、材料短缺和毀損的處理

企業(yè)在收到貨物時(shí)出現(xiàn)短缺，應(yīng)按實(shí)際收到的貨物數(shù)量入賬，其短缺部分先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因分別不同情況處理。（1）屬于運(yùn)輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)部分計(jì)入管理費(fèi)用。（2）屬于非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

實(shí)際案例參考P.583-10、3-11482023/8/6485、材料短缺和毀損的處理48【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價(jià)為5元/kg,成本為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，貨款已付，材料入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中合理損耗。企業(yè)處理如下：借：原材料—H材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：銀行存款11700

合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為5.03元即可（10000÷1990）。49【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價(jià)為5元/kg【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,單價(jià)為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額204000元，貨款已經(jīng)支付，4月5日材料達(dá)到，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,原因待查。（1）3月25日付款時(shí)借：在途物資－J材料1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款1404000（2）4月5日驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料—J材料1188000待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12000貸：在途物資－J材料120000050【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償6000元，其余作企業(yè)損失處理。（3）批準(zhǔn)處理后借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款6000管理費(fèi)用8040貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204051后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)2023/9/21526、小規(guī)模納稅人購入物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本。

借：原材料或在途物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款【例3-15】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料4000元支付增值稅680元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付。借：原材料4680貸：銀行存款4680√財(cái)教11

522023/8/6526、小規(guī)模納稅人購入物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的2023/9/2153（三）發(fā)出原材料的核算

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。

【例3-10】4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000千克，車間管理部門一般耗用材料600千克，行政管理部門領(lǐng)用材料1000千克，加權(quán)平均單位成本為50元。

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本2500000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用50000貸：原材料2580000532023/8/653（三）發(fā)出原材料的核算532023/9/21542、非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?-11】某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為20000元，增值稅率為17%。

借：在建工程23400貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)3400原材料20000542023/8/6542、非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料542023/9/2155三、原材料按計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本核算時(shí)，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

552023/8/655三、原材料按計(jì)劃成本核算552023/9/2156（一）計(jì)劃成本核算使用的主要科目1、原材料：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。2、材料采購：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方登記采購材料物資的實(shí)際成本；貸方登記入庫材料物資的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示成本超支，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示成本節(jié)約，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。562023/8/656（一）計(jì)劃成本核算使用的主要科目562023/9/21573、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額

。該科目借方登記從“材料采購”科目貸方轉(zhuǎn)入的購入材料成本超支差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本節(jié)約差異；貸方登記從“材料采購”科目借方轉(zhuǎn)入的購入材料成本節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異?！唐毡?72023/8/6573、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃2023/9/2158

（二）購入材料的核算1、付款收貨同時(shí)進(jìn)行

對(duì)結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關(guān)單證的實(shí)際成本借記“材料采購”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票”等科目。【例-16】乙公司3月2日購入A材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為20000元，增值稅額3400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本21000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：582023/8/658（二）購入材料的核算58借：材料采購20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400√【例-17】乙公司3月8日購入B材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為50000元，增值稅額8500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期3個(gè)月，計(jì)劃成本50500元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)5850059借：材料采購20000592、先付款后收貨

采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時(shí)：按有關(guān)單證的實(shí)際成本借記“材料采購”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”?！纠?18】乙公司3月11日采用匯兌結(jié)算方式購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本29000元，材料尚未入庫。借：材料采購30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100602、先付款后收貨602023/9/21613、先收貨，后付款

如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：（1）憑證已到，未到付款期，作如下處理：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款同時(shí)

借：原材料貸：材料采購

612023/8/6613、先收貨，后付款612023/9/2162（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬。下月初用紅字沖回。借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款

借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款【例-19】乙公司3月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為40000元，增值稅額6800元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本42000元，材料已收到。借：材料采購40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付票據(jù)46800622023/8/662（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計(jì)劃成本12000元暫估入賬借：原材料—E材料12000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款12000下月初用紅字沖回：

借：原材料—E材料12000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款12000

4月5日收到發(fā)票賬單支付貨款時(shí)，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款13000元，增值稅額2210元。借：材料采購13000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2210貸：銀行存款1521063【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月2023/9/2164

4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的成本

借：原材料貸：材料采購對(duì)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

借：材料成本差異貸：材料采購對(duì)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

借：材料采購貸：材料成本差異【例-21】承例題3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司匯總本月已付款或開出幷承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本113500元，（21000+50500+42000）。642023/8/6644、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的成本6借：原材料—A材料21000—B材料50500—D材料42000

貸：材料采購113500上述入庫材料實(shí)際成本為110000元（20000+50000+40000），入庫材料成本差異為節(jié)約3500元（113500-110000）。

借：材料采購3500

貸：材料成本差異--A材料1000--B材料500--D材料200065借：原材料—A材料21000652023/9/21665、預(yù)付貨款購進(jìn)（1）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

（2）材料入庫時(shí)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（3）補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）662023/8/6665、預(yù)付貨款購進(jìn)662023/9/2167（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本借：原材料貸：材料采購按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

借：材料成本差異貸：材料采購按實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

借：材料采購貸：材料成本差異672023/8/667（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本672023/9/2168

6、材料短缺和毀損的處理企業(yè)在收到材料時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因和責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。（1）屬于運(yùn)輸途中合理損耗，記入“材料成本差異”科目借方。（2）屬于運(yùn)輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)部分計(jì)入管理費(fèi)用。（3）屬于非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

682023/8/6686、材料短缺和毀損的處理682023/9/2169

【例-22】甲公司購入M材料2000kg，專用發(fā)票上注明的貨款為21000元，增值稅額為3570元，貨款已付。材料入庫時(shí)，實(shí)收1990kg。計(jì)劃成本10元/kg,經(jīng)查明為途中合理損耗。1、根據(jù)發(fā)票付款時(shí)：借：材料采購21000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3570貸：銀行存款245702、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本時(shí)：

借：原材料---M材料19900

貸：材料采購199003、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異時(shí)：借：材料成本差異1100貸：材料采購1100692023/8/669【例-22】甲公司購入M材料20002023/9/2170（三）發(fā)出原材料的核算

月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料同時(shí)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異702023/8/670（三）發(fā)出原材料的核算702023/9/2171

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期入庫材料計(jì)劃成本）發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本±發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偂?/p>

712023/8/671材料成本差異率=（2023/9/2172結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的節(jié)約差異借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用722023/8/672結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異722023/9/2173【例3-23】2010年4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月A材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000kg，車間管理部門一般耗用材料600kg，行政管理部門領(lǐng)用材料1000kg，計(jì)劃單位成本為50元/kg。

借：生產(chǎn)成本2500000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用50000貸：原材料——A材料2580000732023/8/673【例3-23】2010年4月，甲企2023/9/2174【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存Ａ材料1200kg，實(shí)際成本為54000元,計(jì)劃成本為60000元，成本差異為節(jié)約6000元。本期購入Ａ材料3200kg，實(shí)際成本159800元，計(jì)劃成本160000元，節(jié)約差異為200元。本月發(fā)出Ａ材料2700千kg克。Ａ材料計(jì)劃單位成本為50元／kg。742023/8/674【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存Ａ材2023/9/2175

材料成本差異率=(-6000-200)÷(60000+160000）×100%=-2.82%本期發(fā)出存貨成本=2700×5０=135000（元）本月發(fā)出材料成本差異=135000×(-2.82%）=-3087（元）本月發(fā)出材料實(shí)際成本=135000-3087=131913（元）752023/8/675材料成本差異率=(-62023/9/2176【例3-25】建川公司5月初庫存原材料計(jì)劃成本為680000元，材料成本差異為-13600元；本月購入原材料的計(jì)劃成本為1320000元，材料成本差異為53600元。本月發(fā)出的原材料計(jì)劃成本為800000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理及消耗材料為150000元，廠部管理部門領(lǐng)用50000元。（1）材料成本差異率=(-13600+53600)÷（680000+1320000)×100%=2%762023/8/676【例3-25】建川公司5月初庫存原2023/9/2177

（2）計(jì)算各用料單位及期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

生產(chǎn)成本=600000×2%=12000（元制造費(fèi)用=150000×2%=3000（元）管理費(fèi)用=50000×2%=1000（元）期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=(680000+1320000-800000)×2%=24000（元）772023/8/677（2）計(jì)算各用料單位及期末庫存材料應(yīng)負(fù)2023/9/2178(3)月末按發(fā)出材料的計(jì)劃成本作會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本600000制造費(fèi)用150000管理費(fèi)用50000貸：原材料800000（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：生產(chǎn)成本12000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：材料成本差異16000

782023/8/678(3)月末按發(fā)出材料的計(jì)劃成本作會(huì)計(jì)分2023/9/2179

第三節(jié)低值易耗品和包裝物

一、低值易耗品的核算

低值易耗品:是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

792023/8/679第三節(jié)低值易耗品和包裝物2023/9/2180

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目來反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。

802023/8/680企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值2023/9/2181

（一）一次攤銷法

一次攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。

【例-26】某生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際成本為2000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。

借：制造費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2000

812023/8/681（一）一次攤銷法812023/9/2182

（二）五五攤銷法

五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，先攤銷其賬面價(jià)值的50﹪，報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另50﹪

。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷”明細(xì)科目。822023/8/682（二）五五攤銷法822023/9/2183

【例3-27】某管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際成本為4000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。(1)領(lǐng)用時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在庫4000

(2）領(lǐng)用時(shí)攤銷一半：

借：管理費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷２000832023/8/683【例3-27】某管理部門本月領(lǐng)用低值2023/9/2184（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半：

借：管理費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷2000假如有價(jià)值100元的殘料入庫，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

借：原材料100貸：管理費(fèi)用100

同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用4000842023/8/684（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半：842023/9/2185

二、包裝物的核算

包裝物，是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。包裝物的核算內(nèi)容：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物；②隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。852023/8/685二、包裝物的核算852023/9/2186

企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目對(duì)包裝物進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面記入其他業(yè)務(wù)收入，并按取得收入計(jì)算增值稅，另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本計(jì)入銷售費(fèi)用。出租包裝物的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。出借包裝物的成本計(jì)入銷售費(fèi)用。包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其核算與低值易耗品的核算相同。862023/8/686企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包2023/9/2187

會(huì)計(jì)上對(duì)包裝物范圍的特殊規(guī)定：各種包裝用材料，如紙、繩等應(yīng)作為原材料核算；在生產(chǎn)經(jīng)營中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品，而不隨產(chǎn)品出售、出租、出借的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；自制的包裝容器或以轉(zhuǎn)售為目的而作為商品購進(jìn)和隨貨購進(jìn)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作為庫存商品管理和核算。872023/8/687會(huì)計(jì)上對(duì)包裝物范圍的特殊規(guī)定：各種包裝2023/9/2188

1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目。【例3-28】甲企業(yè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算。2010年10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。

借：生產(chǎn)成本97000材料成本差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物100000882023/8/6881、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物882023/9/21892、隨同商品出售包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本記入“銷售費(fèi)用”科目?！纠?-29】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。

借：銷售費(fèi)用48500材料成本差異1500貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物50000892023/8/6892、隨同商品出售包裝物892023/9/2190

3、隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一方面應(yīng)反映起銷售收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按收入計(jì)算應(yīng)交增值稅，另一方面應(yīng)反映實(shí)際銷售成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目?！纠?-30】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額8/6903、隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物90（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本82400貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物80000材料成本差異2400√11財(cái)教4、出租、出借包裝物包裝物出租給購買單位是銷貨單位的一種有償服務(wù)，一般要收取租金，其租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”，與之相配比的出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等作為“其他業(yè)務(wù)成本”；91（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本：91

包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的一種無償服務(wù)，一般不收取費(fèi)用，因此出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理。為促使使用單位按期歸還，無論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。對(duì)逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒收其押金，借記“其他應(yīng)付款”；按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)于逾期末退出借包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對(duì)沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。92包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的（1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時(shí)，就將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。發(fā)出出借包裝物時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目；發(fā)出出租包裝物時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目。（2）出租、出借包裝物的五五攤銷法采用五五攤銷法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目下應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)科目，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價(jià)值。

93（1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法93【例31】某企業(yè)出借包裝物20個(gè)給A公司．其計(jì)劃單位成本為100元，收到押金2500元；同時(shí)收回出租給W公司的包裝物38個(gè)，其中30個(gè)入庫可繼續(xù)用,8個(gè)轉(zhuǎn)入報(bào)廢，還有２個(gè)無法收回，其計(jì)劃單位成150元，押金8000元，扣除應(yīng)收租金600元，沒收2個(gè)無法收回的包裝物的押金400元，其余的退回。報(bào)廢包裝物收回殘值200元材料已入庫。(1)出借給A公司

借：周轉(zhuǎn)材料--包裝物—出借包裝物2000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物一庫存未用包裝物200094【例31】某企業(yè)出借包裝物20個(gè)給A公司．其計(jì)劃單位成本為1(2)攤銷其價(jià)值的一半1000元：

借：銷售費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物－包裝物攤銷1000（3）收取押金：借：庫存現(xiàn)金2500貸：其他應(yīng)付款－存入保證金（A公司）2500

(4)攤銷報(bào)廢和無法收回的出租包裝物價(jià)值的另一半：借：其他業(yè)務(wù)成本750貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物一包裝物攤銷750注:（8+2）×150÷2=75095(2)攤銷其價(jià)值的一半1000元：95（5）將報(bào)廢包裝物已提攤銷額予以沖銷：

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷1500貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物—出租包裝物1500(6)收回殘值：

借：原材料200貸：其他業(yè)務(wù)成本20096（5）將報(bào)廢包裝物已提攤銷額予以沖銷：96(7)抵扣出租包裝物租金收入600元，沒收400元押金，其余押金退回：借：其他應(yīng)付款--存入保證金（A公司）8000貸：其他業(yè)務(wù)收入941.88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）58.12銀行存款7000注：租金收入交納營業(yè)稅，沒收押金（視同銷售）交納增值稅（8）收回可用包裝物

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存已用包裝物4500貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租包裝物450097(7)抵扣出租包裝物租金收入600元，沒收400元押金2023/9/2198

第四節(jié)委托加工存貨

一、委托外單位加工的存貨11財(cái)本

委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。982023/8/698第四節(jié)委托加工存貨一、2023/9/21991、

委托加工物資的核算：（1）企業(yè)撥付給外單位委托加工的物資：按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。（2）企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和稅金，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分以下不同情況處理：992023/8/6991、委托加工物資的核算：992023/9/21100

2、由受托方代收代交的消費(fèi)稅的處理：

（1）收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。1002023/8/61002、由受托方代收代交的消費(fèi)稅的處理2023/9/21101

3、加工完成驗(yàn)收入庫的委托加工物資和剩余物資的處理對(duì)加工完成驗(yàn)收入庫的加工物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目（采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本記入“原材料”，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，記入“材料成本差異”

，貸記“委托加工物資”。

1012023/8/61013、加工完成驗(yàn)收入庫的2023/9/21102

【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)7000元，增值稅額1190元，消費(fèi)稅稅率為10%。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用已用銀行存款支付。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料。(1)發(fā)出委托加工材料：

借：委托加工物資20000貸：原材料20000

1022023/8/6102【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工2023/9/21103(2)支付加工費(fèi)和稅金：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅額=30000×10%=3000（元）應(yīng)交增值稅額=7000×17﹪=1190（元）①甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款111901032023/8/6103(2)支付加工費(fèi)和稅金：1032023/9/21104②甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售：借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款111901042023/8/6104②甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售：102023/9/21105(3)加工完成，收回委托加工材料：①收回加工后的材料用