《財務會計存貨》課件

2023/9/211

第三章存貨

第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的定義與確認條件（一）存貨的定義存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有存貨最終目的是為了出售。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。12023/8/61第三章存貨2023/9/212

1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品（商品流通企業(yè)外購或委托加工完工經(jīng)驗收入庫用于銷售的各種商品）6、周轉(zhuǎn)材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22023/8/621、原材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22023/9/213

存貨范圍的確定應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為基本標準，凡是在盤存之日法定所有權屬于企業(yè)的存貨，無論其存放地點在何處或處于何種狀態(tài)，都應納入本企業(yè)存貨的范圍。反之，凡法定所有權不屬于本企業(yè)的存貨，即使存放在本企業(yè)，也不應納入本企業(yè)存貨范圍。存貨的范圍32023/8/63存貨范圍的確定應以企業(yè)對存貨是否2023/9/214（二）存貨的確認條件：

在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，必須在符合定義前提下，同時滿足以下兩個條件，才能予以確認：1、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠地計量42023/8/64（二）存貨的確認條件：2023/9/215企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括：采購成本、加工成本、和其他成本三部分組成。存貨取得途徑：主要是外購和自制存貨核算方法：實際成本和計劃成本√財教11

二、存貨的初始計量52023/8/65企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行初始計量。2023/9/216購買價款（發(fā)票價格，不包括按規(guī)定應抵扣的增值稅進項稅額）相關稅費：指企業(yè)購買、自制、委托加工存貨所發(fā)生的關稅、消費稅、資源稅及不能從增值稅銷項稅中抵扣的進項稅額。其他可歸屬于存貨采購成本的費用：即采購成本中除上述以外的可歸屬于存貨采購成本的費用。如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用。（一）外購存貨的成本62023/8/66購買價款（發(fā)票價格，不包括按規(guī)定應2023/9/217可以抵扣的，確認為進項稅額不可以抵扣的，應計入存貨成本計入存貨成本一般納稅人小規(guī)模納稅人--

價內(nèi)稅（資源稅等）價外稅（增值稅）關稅---計入存貨成本

稅金相關稅費72023/8/67價內(nèi)稅（資源稅等）稅金相關2023/9/218索賠--轉(zhuǎn)入其他應收款轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢計入采購成本供應單位責任運輸部門責任意外災害損失尚待查明原因部份合理損耗——非合理損耗途中損耗運輸途中的損耗82023/8/68索賠--轉(zhuǎn)入其他應收款計入采購成本合理損耗2023/9/219

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入所購商品成本。實務中，也可將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用先歸集，期末再按所購商品存銷情況進行分配，對于已售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商業(yè)企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。

商品流通企業(yè)外購存貨的成本92023/8/69商品流通企業(yè)在采購商品過2023/9/2110（二）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，（主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資）成本由采購成本、加工成本構成。

存貨的加工成本：是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。102023/8/610（二）加工取得存貨的成本企業(yè)通過2023/9/2111

（1）自制存貨

自制的存貨按制造過程中的各項實際支出作為實際成本，包括自制存貨過程中耗用的材料、支付的工資和發(fā)生的其他費用等。

（2）委托外單位加工完成的存貨

委托外單位加工完成的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。（三）其他方式取得的存貨成本

112023/8/611（1）自制存貨112023/9/2112

1、投資者投入的存貨

投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。2、盤盈的存貨

盤盈的存貨按照重置價值（同類或類似存貨的市場公允價格）作為入賬價值。并通過“待處理財產(chǎn)損益”科目進行賬務處理，報批后沖減當期管理費用。3、以非貨幣交換、債務重組、企業(yè)合并方式取得的存貨

應按企業(yè)會計準則第7號—非貨幣交換、企業(yè)會計準則第12號—債務重組、企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并等的規(guī)定確定成本。122023/8/6121、投資者投入的存貨122023/9/2113四、存貨日常核算的方法（一）實際成本法：按實際成本法進行原材料核算時，材料收入發(fā)出及結(jié)存、明細核算和總分類核算均按實際成本計價。132023/8/613四、存貨日常核算的方法132023/9/2114先進先出法移動加權平均法月末一次加權平均法個別計價法

存貨發(fā)出的計價方法

142023/8/614先進先出法

存貨發(fā)出的計價方法142023/9/2115

1、先進先出法

先進先出法指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的假定為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。計算公式如下：

發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×先入庫存貨的單位成本結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×后入庫存貨的單位成本152023/8/6151、先進先出法152023/9/2116【例3-1】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細賬162023/8/616【例3-1】建川公司2010年4月初結(jié)2023/9/2117采用先進先出法計算該企業(yè)當月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本。

5日發(fā)出存貨成本＝1200×45+300×48＝68400（元）23日發(fā)出存貨成本＝500×48+700×50＝59000（元）期末存貨成本＝300×50+1400×51＝86400(元）172023/8/617采用先進先出法計算該企業(yè)2023/9/2118優(yōu)點：符合歷史成本原則，期末存貨成本比較接近市價。企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。

缺點：核算工作量較繁重。而且，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值，不符合穩(wěn)健性原則。適用范圍：收發(fā)次數(shù)不多且存貨價格穩(wěn)定的存貨。182023/8/618優(yōu)點：符合歷史成本原則，期末2023/9/2119

移動加權平均法，指以每次進貨的存貨成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。2、移動加權平均法192023/8/619移動加權平均法，指以每次進貨的2023/9/2120

計算公式為：

存貨單位成本=（原有存貨實際成本+本次進貨的實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×

月末存貨的單位成本202023/8/620計算公式為：202023/9/2121

【例3-2】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細賬212023/8/621【例3-2】建川公司202023/9/2122

【例3-3】承本章例3-1，用移動加權平均法計算該企業(yè)當月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本。第一次加權平均單位成本=（54000+38400)÷(1200+800）＝46.2(元)第二次加權平均單位成本=（23100+50000)÷(500+1000)＝48.7（元）第三次加權平均單位成本=（14620+71400)÷(300+1400)＝50.6（元）222023/8/622【例3-3】承本章例3-2023/9/2123

優(yōu)點：計算的存貨成本的比較客觀，能隨時結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于存貨的日常管理。

缺點：會計核算工作量較大。

適用范圍：適用于收發(fā)貨業(yè)務較少且前后單價相差幅度較大的存貨。232023/8/623優(yōu)點：計算的存貨成本的比較客觀，能隨2023/9/2124

月末一次加權平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的計價方法。

3、月末一次加權平均法242023/8/624月末一次加權平均法，是指以本月全2023/9/2125月末一次加權平均成本=（月初庫存存貨實際成本+本月各批進貨的實際成本)÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本=

本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權平均成本本月月末庫存存貨成本=

月末庫存存貨數(shù)量×加權平均成本或

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

計算公式為：252023/8/625月末一次加權平均成本=（月初庫存存貨實2023/9/2126

【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加權平均法計算該企業(yè)當月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本。

全月一次加權平均單價=（54000+159800）

÷

（1200+3200）=48.59(元)本期發(fā)出材料成本=2700×48.59=131200（元）期末結(jié)存材料成本1700×48.59=82600(元)262023/8/626【例3-4】承本章例3-1，用全月一2023/9/2127【例3-5】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細賬272023/8/627【例3-5】建川公司2010年4月初結(jié)2023/9/2128

4、個別計價法

個別計價法(個別認定法、具體辨認法、分批實際法），采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計算方法：

發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×該批存貨收進時的實際單位成本結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×該批存貨收進時的實際單位成本282023/8/6284、個別計價法282023/9/2129【例3-6】建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細賬292023/8/629【例3-6】建川公司2010年4月初結(jié)2023/9/2130

(1)3日發(fā)出的1500千克材料中，有1000千克為期初存貨，有500千克為2日購入的存貨，則：發(fā)出存貨成本=1000×45+500×48=69000（元）

(2)23日發(fā)出的1200千克材料中，有200千克為期初存貨，有100千克為2日購入的存貨，有900千克為18日購入的存貨。則：發(fā)出存貨成本=200×45+100×48+900×50＝58800(元)302023/8/630(1)3日發(fā)出的12023/9/2131(3)期末結(jié)存的存貨1700千克為2日購入的200千克，18日購入的100千克，28日購入的1400千克。則：期末存貨成本=200×48+100×50+1400×51=86000（元）優(yōu)點：確定的成本比較合理、準確。缺點：核算工作量比較大，應用成本高。

適用范圍：品種數(shù)量少、單位成本較高、容易識別的存貨。312023/8/631(3)期末結(jié)存的存貨1700千2023/9/2132

（二）計劃成本法：

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存、無論總分類核算還是明細分類核算，均按預先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差異另行核算，于期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。322023/8/632（二）計劃成本法：322023/9/2133第二節(jié)原材料

一、原材料概述

原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括：1、原料及主要材料2、輔助材料3、外購半成品4、修理用備件5、包裝材料6、燃料332023/8/633第二節(jié)原材料一、原材料概述332023/9/2134

（一）使用的主要會計科目

核算存貨使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”“預付賬款”等。

二、原材料按實際成本計價的核算342023/8/634（一）使用的主要會計科目2023/9/2135

1、原材料:本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用實際成本核算時，本科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。使用的會計科目352023/8/6351、原材料:本科目核算企業(yè)庫存2023/9/2136

2、在途物資：本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入物資的采購成本。本科目借方登記在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的實際成本。本科目按供應單位和物資品種設置明細賬進行明細核算。362023/8/6362、在途物資：本科目用于核算企業(yè)2023/9/2137

3、應付賬款：本科目核算因購買材料、商品和接受勞務等活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。372023/8/6373、應付賬款：本科目核算因購買材料2023/9/2138

4、預付賬款：本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的金額，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關發(fā)票賬單記入“原材料”科目的金額及收回多付款項的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未補付的款項。預付賬款不多的企業(yè)，可在應付賬款科目中核算。382023/8/6384、預付賬款：本科目核算企業(yè)按合2023/9/2139

（二）外購原材料的核算

1、付款與收貨同時進行【例3-6】甲企業(yè)為一般納稅人，2010年5月18日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元。

（1）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。借：原材料200000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000392023/8/639（二）外購原材料的核算1、付2023/9/2140【例3-7】甲公司持銀行匯票18920元購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款16200元，增值稅額2720元，材料已驗收入庫：

借：原材料—B材料16200應交稅費一應交增值稅（進項稅額）2720貸：其他貨幣資金—銀行匯票18920【例3-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠C材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對方代墊運雜費300元，款項在承付期通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借：原材料—C材料40300

應交稅費—應交增值稅（進項稅）6800貸：銀行存款47100402023/8/640【例3-7】甲公司持銀行匯票189202023/9/21412、先付款，后收貨結(jié)算單證已經(jīng)到達，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-9】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入D材料2000千克，單價25元,共計50000元；增值稅率8500元。支付保險費500元，材料尚未到達。借：在途物資－D材料50500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款59000412023/8/6412、先付款，后收貨412023/9/2142

3、先收貨后付款

如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應按不同情況處理：（1）憑證已到，未到付款期，作如下處理：

借：原材料

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

（2）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。

422023/8/6423、先收貨后付款422023/9/2143

借：原材料貸：應付賬款—暫估應付款下月初用紅字沖回：

借：原材料貸：應付賬款一暫估應付賬款在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：借：原材料應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

432023/8/643借：原材料43【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅8500元，對方代墊包裝費1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料驗收入庫。借：原材料51000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付賬款59500【例3-11】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進F材料一批，材料驗收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實際成本，暫估價值30000元。44【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進E材料一批借：原材料—F材料30000貸：應付賬款—暫估應付款30000下月初用紅字沖回：

借：原材料—F材料30000貸：應付賬款一暫估應付賬款30000

F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款31000元，增值稅5270元，對方代墊保險費200元，已用銀行存款付訖。借：原材料31200應交稅費一應交增值稅（進項稅額）5270貸：銀行存款3647045借：原材料—F材料300002023/9/21464、預付貨款購進（1）企業(yè)預付貨款時：

借：預付賬款貸：銀行存款

（2）材料入庫時：借：原材料應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（3）補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）***

462023/8/6464、預付貨款購進46【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙公司預付80000元，已通過銀行匯兌方式匯出。

借：預付賬款80000貸：銀行存款80000【例3-13】甲公司收到乙公司發(fā)運來的G材料，已驗收入庫，該批貨物貨款100000元，增值稅額17000元，對方代墊包裝費3000元，所欠款項已通過銀行存款付訖。（1）材料入庫時：

借：原材料—G材料103000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17000貸：預付賬款120000（2）補付貨款時：借：預付賬款40000貸：銀行存款40000

47【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙2023/9/2148

5、材料短缺和毀損的處理

企業(yè)在收到貨物時出現(xiàn)短缺，應按實際收到的貨物數(shù)量入賬，其短缺部分先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因分別不同情況處理。（1）屬于運輸部門過失人或供應單位造成短缺和毀損，賠償部分計入其他應收款，不能彌補部分計入管理費用。（2）屬于非常損失，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應將進項稅轉(zhuǎn)出。

實際案例參考P.583-10、3-11482023/8/6485、材料短缺和毀損的處理48【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價為5元/kg,成本為10000元，進項稅額1700元，貨款已付，材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10kg,經(jīng)查明屬于運輸途中合理損耗。企業(yè)處理如下：借：原材料—H材料10000應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700貸：銀行存款11700

合理損耗無需另作賬務處理，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為5.03元即可（10000÷1990）。49【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價為5元/kg【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,單價為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價款1200000元，進項稅額204000元，貨款已經(jīng)支付，4月5日材料達到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10kg,原因待查。（1）3月25日付款時借：在途物資－J材料1200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204000貸：銀行存款1404000（2）4月5日驗收入庫時借：原材料—J材料1188000待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢12000貸：在途物資－J材料120000050【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,后查明原因系本單位提貨后驗收入庫前被盜，保險公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償6000元，其余作企業(yè)損失處理。（3）批準處理后借：其他應收款—應收保險賠款6000管理費用8040貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢12000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）204051后查明原因系本單位提貨后驗收入庫前被盜，保險公司已按規(guī)定統(tǒng)2023/9/21526、小規(guī)模納稅人購入物資按實際成本計價的核算小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的進項稅直接計入成本。

借：原材料或在途物資貸：銀行存款或應付賬款【例3-15】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料4000元支付增值稅680元，材料已入庫，款項已支付。借：原材料4680貸：銀行存款4680√財教11

522023/8/6526、小規(guī)模納稅人購入物資按實際成本計價的2023/9/2153（三）發(fā)出原材料的核算

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時一般只登記材料明細賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。

【例3-10】4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料50000千克，車間管理部門一般耗用材料600千克，行政管理部門領用材料1000千克，加權平均單位成本為50元。

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本2500000制造費用30000管理費用50000貸：原材料2580000532023/8/653（三）發(fā)出原材料的核算532023/9/21542、非生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?-11】某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為20000元，增值稅率為17%。

借：在建工程23400貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)3400原材料20000542023/8/6542、非生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料542023/9/2155三、原材料按計劃成本核算采用計劃成本核算時，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

552023/8/655三、原材料按計劃成本核算552023/9/2156（一）計劃成本核算使用的主要科目1、原材料：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用計劃成本核算時，本科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。2、材料采購：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方登記采購材料物資的實際成本；貸方登記入庫材料物資的計劃成本。借方大于貸方表示成本超支，應從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示成本節(jié)約，應從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應按供貨單位和物資品種設置明細賬。562023/8/656（一）計劃成本核算使用的主要科目562023/9/21573、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額

。該科目借方登記從“材料采購”科目貸方轉(zhuǎn)入的購入材料成本超支差異和發(fā)出材料應負擔的成本節(jié)約差異；貸方登記從“材料采購”科目借方轉(zhuǎn)入的購入材料成本節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的成本超支差異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本大于計劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異。√普本572023/8/6573、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計劃2023/9/2158

（二）購入材料的核算1、付款收貨同時進行

對結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關單證的實際成本借記“材料采購”，按應予抵扣的增值稅進項稅額借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”，按應支付的款項貸記“銀行存款”“應付賬款”、“應付據(jù)票”等科目?！纠?16】乙公司3月2日購入A材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為20000元，增值稅額3400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本21000元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下：582023/8/658（二）購入材料的核算58借：材料采購20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400√【例-17】乙公司3月8日購入B材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為50000元，增值稅額8500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期3個月，計劃成本50500元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下：借：材料采購50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付票據(jù)5850059借：材料采購20000592、先付款后收貨

采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時：按有關單證的實際成本借記“材料采購”，按應予抵扣的增值稅進項稅額借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”，按應支付的款項貸記“銀行存款”?！纠?18】乙公司3月11日采用匯兌結(jié)算方式購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本29000元，材料尚未入庫。借：材料采購30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35100602、先付款后收貨602023/9/21613、先收貨，后付款

如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應按不同情況處理：（1）憑證已到，未到付款期，作如下處理：借：材料采購應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款同時

借：原材料貸：材料采購

612023/8/6613、先收貨，后付款612023/9/2162（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計劃價暫估入賬。下月初用紅字沖回。借：原材料貸：應付賬款—暫估應付款

借：原材料貸：應付賬款一暫估應付賬款【例-19】乙公司3月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為40000元，增值稅額6800元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本42000元，材料已收到。借：材料采購40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800貸：應付票據(jù)46800622023/8/662（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計劃價暫估入【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計劃成本12000元暫估入賬借：原材料—E材料12000

貸：應付賬款—暫估應付款12000下月初用紅字沖回：

借：原材料—E材料12000

貸：應付賬款—暫估應付款12000

4月5日收到發(fā)票賬單支付貨款時，按正常程序記賬，假設增值稅專用發(fā)票注明貨款13000元，增值稅額2210元。借：材料采購13000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2210貸：銀行存款1521063【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月2023/9/2164

4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的成本

借：原材料貸：材料采購對實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異貸：材料采購對實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購貸：材料成本差異【例-21】承例題3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司匯總本月已付款或開出幷承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本113500元，（21000+50500+42000）。642023/8/6644、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的成本6借：原材料—A材料21000—B材料50500—D材料42000

貸：材料采購113500上述入庫材料實際成本為110000元（20000+50000+40000），入庫材料成本差異為節(jié)約3500元（113500-110000）。

借：材料采購3500

貸：材料成本差異--A材料1000--B材料500--D材料200065借：原材料—A材料21000652023/9/21665、預付貨款購進（1）企業(yè)預付貨款時：

借：預付賬款貸：銀行存款

（2）材料入庫時：借：材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（3）補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）662023/8/6665、預付貨款購進662023/9/2167（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本借：原材料貸：材料采購按實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異貸：材料采購按實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購貸：材料成本差異672023/8/667（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本672023/9/2168

6、材料短缺和毀損的處理企業(yè)在收到材料時發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應及時查明原因和責任，區(qū)別不同情況處理。（1）屬于運輸途中合理損耗，記入“材料成本差異”科目借方。（2）屬于運輸部門過失人或供應單位造成短缺和毀損，賠償部分計入其他應收款，不能彌補部分計入管理費用。（3）屬于非常損失，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺應將進項稅轉(zhuǎn)出。

682023/8/6686、材料短缺和毀損的處理682023/9/2169

【例-22】甲公司購入M材料2000kg，專用發(fā)票上注明的貨款為21000元，增值稅額為3570元，貨款已付。材料入庫時，實收1990kg。計劃成本10元/kg,經(jīng)查明為途中合理損耗。1、根據(jù)發(fā)票付款時：借：材料采購21000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3570貸：銀行存款245702、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本時：

借：原材料---M材料19900

貸：材料采購199003、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異時：借：材料成本差異1100貸：材料采購1100692023/8/669【例-22】甲公司購入M材料20002023/9/2170（三）發(fā)出原材料的核算

月末，企業(yè)應根據(jù)領料單編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入相關成本費用賬戶：

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料同時，計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異702023/8/670（三）發(fā)出原材料的核算702023/9/2171

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料應負擔的成本差異，必須按月分攤。

712023/8/671材料成本差異率=（2023/9/2172結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的節(jié)約差異借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用722023/8/672結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異722023/9/2173【例3-23】2010年4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月A材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料50000kg，車間管理部門一般耗用材料600kg，行政管理部門領用材料1000kg，計劃單位成本為50元/kg。

借：生產(chǎn)成本2500000制造費用30000管理費用50000貸：原材料——A材料2580000732023/8/673【例3-23】2010年4月，甲企2023/9/2174【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存Ａ材料1200kg，實際成本為54000元,計劃成本為60000元，成本差異為節(jié)約6000元。本期購入Ａ材料3200kg，實際成本159800元，計劃成本160000元，節(jié)約差異為200元。本月發(fā)出Ａ材料2700千kg克。Ａ材料計劃單位成本為50元／kg。742023/8/674【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存Ａ材2023/9/2175

材料成本差異率=(-6000-200)÷(60000+160000）×100%=-2.82%本期發(fā)出存貨成本=2700×5０=135000（元）本月發(fā)出材料成本差異=135000×(-2.82%）=-3087（元）本月發(fā)出材料實際成本=135000-3087=131913（元）752023/8/675材料成本差異率=(-62023/9/2176【例3-25】建川公司5月初庫存原材料計劃成本為680000元，材料成本差異為-13600元；本月購入原材料的計劃成本為1320000元，材料成本差異為53600元。本月發(fā)出的原材料計劃成本為800000元，其中生產(chǎn)車間領用600000元，車間管理及消耗材料為150000元，廠部管理部門領用50000元。（1）材料成本差異率=(-13600+53600)÷（680000+1320000)×100%=2%762023/8/676【例3-25】建川公司5月初庫存原2023/9/2177

（2）計算各用料單位及期末庫存材料應負擔的材料成本差異。

生產(chǎn)成本=600000×2%=12000（元制造費用=150000×2%=3000（元）管理費用=50000×2%=1000（元）期末庫存材料應負擔的差異=(680000+1320000-800000)×2%=24000（元）772023/8/677（2）計算各用料單位及期末庫存材料應負2023/9/2178(3)月末按發(fā)出材料的計劃成本作會計分錄：

借：生產(chǎn)成本600000制造費用150000管理費用50000貸：原材料800000（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：生產(chǎn)成本12000制造費用3000管理費用1000貸：材料成本差異16000

782023/8/678(3)月末按發(fā)出材料的計劃成本作會計分2023/9/2179

第三節(jié)低值易耗品和包裝物

一、低值易耗品的核算

低值易耗品:是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

792023/8/679第三節(jié)低值易耗品和包裝物2023/9/2180

企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目來反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。

802023/8/680企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料—低值2023/9/2181

（一）一次攤銷法

一次攤銷法，是指在領用低值易耗品時，就將其全部賬面價值一次計入相關資產(chǎn)成本或當期損益的方法。

【例-26】某生產(chǎn)車間領用低值易耗品一批，其實際成本為2000元，全部計入當期制造費用。

借：制造費用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2000

812023/8/681（一）一次攤銷法812023/9/2182

（二）五五攤銷法

五五攤銷法，是指低值易耗品在領用時，先攤銷其賬面價值的50﹪，報廢時再攤銷其賬面價值的另50﹪

。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷”明細科目。822023/8/682（二）五五攤銷法822023/9/2183

【例3-27】某管理部門本月領用低值易耗品一批，其實際成本為4000元，采用五五攤銷法進行攤銷。(1)領用時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在庫4000

(2）領用時攤銷一半：

借：管理費用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷２000832023/8/683【例3-27】某管理部門本月領用低值2023/9/2184（3）報廢時攤銷其價值的另一半：

借：管理費用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷2000假如有價值100元的殘料入庫，應沖減管理費用。

借：原材料100貸：管理費用100

同時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用4000842023/8/684（3）報廢時攤銷其價值的另一半：842023/9/2185

二、包裝物的核算

包裝物，是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲備的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。包裝物的核算內(nèi)容：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物；②隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；③隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。852023/8/685二、包裝物的核算852023/9/2186

企應當設置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目對包裝物進行核算。對于生產(chǎn)領用包裝物的成本應計入生產(chǎn)成本。隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，一方面記入其他業(yè)務收入，并按取得收入計算增值稅，另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本計入銷售費用。出租包裝物的成本計入其他業(yè)務成本。出借包裝物的成本計入銷售費用。包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其核算與低值易耗品的核算相同。862023/8/686企應當設置“周轉(zhuǎn)材料—包2023/9/2187

會計上對包裝物范圍的特殊規(guī)定：各種包裝用材料，如紙、繩等應作為原材料核算；在生產(chǎn)經(jīng)營中用于儲存和保管產(chǎn)品，而不隨產(chǎn)品出售、出租、出借的包裝物，應按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；自制的包裝容器或以轉(zhuǎn)售為目的而作為商品購進和隨貨購進未單獨計價的包裝物，作為庫存商品管理和核算。872023/8/687會計上對包裝物范圍的特殊規(guī)定：各種包裝2023/9/2188

1、生產(chǎn)領用包裝物

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目?！纠?-28】甲企業(yè)對包裝物采用計劃成本核算。2010年10月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。

借：生產(chǎn)成本97000材料成本差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物100000882023/8/6881、生產(chǎn)領用包裝物882023/9/21892、隨同商品出售包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物成本記入“銷售費用”科目?！纠?-29】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領用不單獨計價的包裝物，計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。

借：銷售費用48500材料成本差異1500貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物50000892023/8/6892、隨同商品出售包裝物892023/9/2190

3、隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物一方面應反映起銷售收入，計入“其他業(yè)務收入”科目，并按收入計算應交增值稅，另一方面應反映實際銷售成本，計入“其他業(yè)務成本”科目。【例3-30】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領用單獨計價的包裝物，計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。（1）出售單獨計價的包裝物：

借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額8/6903、隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物90（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價的包裝物的成本：

借：其他業(yè)務成本82400貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物80000材料成本差異2400√11財教4、出租、出借包裝物包裝物出租給購買單位是銷貨單位的一種有償服務，一般要收取租金，其租金收入作為“其他業(yè)務收入”，與之相配比的出租包裝物的價值攤銷和修理費等作為“其他業(yè)務成本”；91（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價的包裝物的成本：91

包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的一種無償服務，一般不收取費用，因此出借包裝物的價值攤銷和修理費等，應作為“銷售費用”處理。為促使使用單位按期歸還，無論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計入“其他應付款”科目。對逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒收其押金，借記“其他應付款”；按應交的增值稅，貸記“應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）”科目；按其差額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。對于逾期末退出借包裝物沒收的押金，應轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，企業(yè)應按規(guī)定對沒收的押金，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅費”等科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。92包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的（1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部轉(zhuǎn)銷，計入當月有關的費用。發(fā)出出借包裝物時，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目；發(fā)出出租包裝物時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目。（2）出租、出借包裝物的五五攤銷法采用五五攤銷法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目下應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價值。

93（1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法93【例31】某企業(yè)出借包裝物20個給A公司．其計劃單位成本為100元，收到押金2500元；同時收回出租給W公司的包裝物38個，其中30個入庫可繼續(xù)用,8個轉(zhuǎn)入報廢，還有２個無法收回，其計劃單位成150元，押金8000元，扣除應收租金600元，沒收2個無法收回的包裝物的押金400元，其余的退回。報廢包裝物收回殘值200元材料已入庫。(1)出借給A公司

借：周轉(zhuǎn)材料--包裝物—出借包裝物2000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物一庫存未用包裝物200094【例31】某企業(yè)出借包裝物20個給A公司．其計劃單位成本為1(2)攤銷其價值的一半1000元：

借：銷售費用1000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物－包裝物攤銷1000（3）收取押金：借：庫存現(xiàn)金2500貸：其他應付款－存入保證金（A公司）2500

(4)攤銷報廢和無法收回的出租包裝物價值的另一半：借：其他業(yè)務成本750貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物一包裝物攤銷750注:（8+2）×150÷2=75095(2)攤銷其價值的一半1000元：95（5）將報廢包裝物已提攤銷額予以沖銷：

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷1500貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物—出租包裝物1500(6)收回殘值：

借：原材料200貸：其他業(yè)務成本20096（5）將報廢包裝物已提攤銷額予以沖銷：96(7)抵扣出租包裝物租金收入600元，沒收400元押金，其余押金退回：借：其他應付款--存入保證金（A公司）8000貸：其他業(yè)務收入941.88應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）58.12銀行存款7000注：租金收入交納營業(yè)稅，沒收押金（視同銷售）交納增值稅（8）收回可用包裝物

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存已用包裝物4500貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租包裝物450097(7)抵扣出租包裝物租金收入600元，沒收400元押金2023/9/2198

第四節(jié)委托加工存貨

一、委托外單位加工的存貨11財本

委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品的成本、加工費、運輸費、裝卸費等以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。982023/8/698第四節(jié)委托加工存貨一、2023/9/21991、

委托加工物資的核算：（1）企業(yè)撥付給外單位委托加工的物資：按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。按計劃成本核算的企業(yè)，還應當同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。（2）企業(yè)支付加工費用、應負擔的運雜費和稅金，借記“委托加工物資”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，分以下不同情況處理：992023/8/6991、委托加工物資的核算：992023/9/21100

2、由受托方代收代交的消費稅的處理：

（1）收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費—應交消費稅”，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。1002023/8/61002、由受托方代收代交的消費稅的處理2023/9/21101

3、加工完成驗收入庫的委托加工物資和剩余物資的處理對加工完成驗收入庫的加工物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目（采用計劃成本核算的企業(yè)，按計劃成本記入“原材料”，實際成本與計劃成本之間的差異，記入“材料成本差異”

，貸記“委托加工物資”。

1012023/8/61013、加工完成驗收入庫的2023/9/21102

【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，增值稅專用發(fā)票注明加工費7000元，增值稅額1190元，消費稅稅率為10%。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用已用銀行存款支付。甲企業(yè)按實際成本核算原材料。(1)發(fā)出委托加工材料：

借：委托加工物資20000貸：原材料20000

1022023/8/6102【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工2023/9/21103(2)支付加工費和稅金：消費稅組成計稅價格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）受托方代收代交的消費稅額=30000×10%=3000（元）應交增值稅額=7000×17﹪=1190（元）①甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：借：委托加工物資7000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1190應交稅費—應交消費稅3000貸：銀行存款111901032023/8/6103(2)支付加工費和稅金：1032023/9/21104②甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售：借：委托加工物資10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1190貸：銀行存款111901042023/8/6104②甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售：102023/9/21105(3)加工完成，收回委托加工材料：①收回加工后的材料用