管理會(huì)計(jì)案例分析

管理會(huì)計(jì)案例分析第三章變動(dòng)成本法案例一：一家化工廠(chǎng)為了保持其所有產(chǎn)品的市場(chǎng)方向，雇用了某些產(chǎn)品經(jīng)理。這些經(jīng)理在銷(xiāo)售及生產(chǎn)的決策上都飾演很重要的角色。如下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的資料：原材料及其他變動(dòng)成本60元/公斤固定制造費(fèi)用每月900000元售價(jià)100元/公斤10月份匯報(bào)的銷(xiāo)售量比9月份多出14000公斤。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料10月份的利潤(rùn)會(huì)比9月份的多，他估計(jì)會(huì)增長(zhǎng)560000元。但將9月份和10月份的財(cái)務(wù)成果互相比較，該產(chǎn)品10月份的利潤(rùn)居然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差異困擾著，所有他找你幫忙。通過(guò)詳細(xì)的研究后，你發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采用完全成本計(jì)算系統(tǒng)：把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30000kg來(lái)分?jǐn)?。所有分?jǐn)傔^(guò)低或過(guò)高的固定制造費(fèi)用會(huì)在當(dāng)月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg，生產(chǎn)為34000kg，而銷(xiāo)售為2kg。10月份的期末存貨為1kg。規(guī)定：1、把該產(chǎn)品9月份及10月份的生產(chǎn)、銷(xiāo)售及存貨量列示出來(lái)。然后運(yùn)用這些數(shù)字計(jì)算出題中所示的9月份和10月份利潤(rùn)。（提醒分別用完全成本法和變動(dòng)成本法列出了利潤(rùn)表）2、解釋100000元的利潤(rùn)減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增長(zhǎng)之間660000元的差異。本量利分析案例二、在一種小鎮(zhèn)中有一種加油站，油站內(nèi)設(shè)有一所賣(mài)報(bào)紙和雜貨的商店，該商店在當(dāng)?shù)匦^(qū)的銷(xiāo)售每周到達(dá)3600元。除此之外，外地顧客在路過(guò)加油的時(shí)候也會(huì)光顧這商店。經(jīng)理估計(jì)，平均每100元花費(fèi)在汽油上的車(chē)主便另花費(fèi)20元在商店的貨品上。在汽油銷(xiāo)售量波動(dòng)時(shí)，這比率仍維持不變。當(dāng)?shù)匦^(qū)的銷(xiāo)售與汽油的銷(xiāo)售是獨(dú)立的。汽油的奉獻(xiàn)邊際率是18%，而貨品的奉獻(xiàn)邊際率是25%。現(xiàn)行的汽油銷(xiāo)售價(jià)是每升2.8元，而每周的銷(xiāo)售量是16000升。場(chǎng)地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。經(jīng)理非常關(guān)懷未來(lái)的生意額。由于一種近期的公路發(fā)展計(jì)劃將會(huì)奪去油站的生意，而汽油銷(xiāo)售量是利潤(rùn)最敏感的原因。規(guī)定：1、計(jì)算（1）現(xiàn)行每周的利潤(rùn)，不考慮所得稅（提醒：奉獻(xiàn)邊際-固定成本=利潤(rùn)）（2）汽油銷(xiāo)售的保本量（3）假如汽油銷(xiāo)售跌到8000升，會(huì)有多少利潤(rùn)（損失）2、假如由于公路發(fā)展，汽油銷(xiāo)售跌到8000升，但又想保持在1部分的利潤(rùn)水平，假設(shè)成本沒(méi)有變化，那么每升的汽油售價(jià)應(yīng)當(dāng)是多少3、根據(jù)1、2的回答，以及案例中的資料，對(duì)加油站的前景提出提議。短期決策案例三、格蘭有限企業(yè)是一家制造高檔電話(huà)機(jī)的企業(yè)，其產(chǎn)品重要在美國(guó)發(fā)售。企業(yè)的營(yíng)業(yè)經(jīng)理近來(lái)收到一家意大利連鎖店的邀請(qǐng)，提交一種為該連鎖店制造臺(tái)高檔電話(huà)機(jī)的報(bào)價(jià)。格蘭企業(yè)將在其有空閑生產(chǎn)能力時(shí)段進(jìn)行這張訂單的生產(chǎn)，且不會(huì)影響其正常的運(yùn)作。然而，假如要獲得這張訂單，所提交的報(bào)價(jià)必須是很低的。格蘭企業(yè)電話(huà)機(jī)的原則成本和其他資料列示如下：每臺(tái)電話(huà)機(jī)的原則成本：原材料：零部件A18.00元零部件B12.80元零部件C10.00元包裝4.00元44.80元直接人工：2小時(shí)，每小時(shí)20元40.00元組長(zhǎng)人工：直接人工的10%4.00元間接費(fèi)用：折舊8.00元其他一般固定制造費(fèi)用15.20元總成本112.00元毛利：成本的20%22.40元每臺(tái)售價(jià)134.40元有關(guān)原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中尚有至少件零部件A，但格蘭的其他產(chǎn)品已不再使用零部件A了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件B是企業(yè)常用的，估計(jì)其價(jià)格在下年維持不變。（3）零部件C企業(yè)大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代。那時(shí)在庫(kù)的大量存貨可按每件4元發(fā)售。新零部件的外購(gòu)成本為每件12元。這張訂單并不需要企業(yè)的常規(guī)包裝，但運(yùn)往意大利的尤其包裝需花費(fèi)0元，船運(yùn)費(fèi)用是24000元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在企業(yè)有空閑生產(chǎn)能力時(shí)段一般按正常工資率照常支付。假如訂單貫徹，要完畢必需的維修工作便需支付超時(shí)工資28000元。影響折舊的原由于時(shí)間而不是使用量。此外，這張訂單直接引起的額外間接費(fèi)用為6000元。規(guī)定：1、計(jì)算格蘭企業(yè)就制造臺(tái)高檔電話(huà)機(jī)的訂單的最低報(bào)價(jià)，而這報(bào)價(jià)又不會(huì)使格蘭賠本。（提醒：有關(guān)成本）2、你提議的報(bào)價(jià)是多少？請(qǐng)列出原因。討論接受這張訂單前除財(cái)務(wù)原因外，還應(yīng)考慮的其他原因。案例四、羅斯企業(yè)是一家游艇專(zhuān)賣(mài)店，共分如下四個(gè)部門(mén)，每個(gè)部門(mén)是一種利潤(rùn)中心并由一位經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷(xiāo)售部門(mén)：擔(dān)任四個(gè)重要生產(chǎn)商的代理，銷(xiāo)售各款新的包括從小型號(hào)到大型號(hào)的游艇。租賃部門(mén)：按日租、周租或月租出租游艇給個(gè)人及企事業(yè)單位。該部門(mén)所出租游艇的型號(hào)與銷(xiāo)售部門(mén)的同樣。二手部門(mén)：銷(xiāo)售二手游艇，其貨源是銷(xiāo)售部門(mén)從以舊換新交易中回收的游艇，或租賃部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)已使用數(shù)年的游艇。從銷(xiāo)售部門(mén)獲得的游艇的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為以舊換新交易中所指定的價(jià)值，從租賃部門(mén)獲得的游艇則為該資產(chǎn)按直線(xiàn)法及6年起計(jì)算折舊后的凈值。維修部門(mén)：負(fù)責(zé)的工作包括維修客戶(hù)帶來(lái)的游艇；銷(xiāo)售部門(mén)及二手部門(mén)的售后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門(mén)出租的游艇；維修二手部門(mén)準(zhǔn)備發(fā)售的游艇。維修部門(mén)按小時(shí)統(tǒng)一收費(fèi)，所收取的費(fèi)用除支付成本外，還為維修部門(mén)賺取一定的利潤(rùn)。企業(yè)每月為各部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行一次績(jī)效評(píng)估，重要評(píng)估每一種利潤(rùn)中心的銷(xiāo)售利潤(rùn)，而每年的獎(jiǎng)金大部分也取決于這些評(píng)估。銷(xiāo)售及二手部門(mén)的薪金按月薪加銷(xiāo)售傭金計(jì)算。平均來(lái)說(shuō)，薪金及傭金各占二分之一。規(guī)定：1、給羅斯企業(yè)董事會(huì)編寫(xiě)一份匯報(bào)，評(píng)述企業(yè)在現(xiàn)行的管理機(jī)制下也許存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問(wèn)題。2、就你所指出的問(wèn)題，提出某些可減少這些問(wèn)題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格原則，并列出理由。案例一存貨量（kg）列示：九月十月期初存貨1000022000本期生產(chǎn)3400026000（48000－22000）4400048000（12000＋36000）本期銷(xiāo)售2200036000（22000＋14000）期末存貨2200012000固定制造費(fèi)用分派率＝900000÷30000＝30元/kg單位完全成本＝60＋30＝90元/kg售價(jià)是100元/kg損益表（完全成本法）九月十月銷(xiāo)售收入：22000003600000銷(xiāo)售成本期初存貨：9000001980000本期生產(chǎn)：30600002340000減：期末存貨：銷(xiāo)售成本：19800003240000調(diào)整前利潤(rùn)：220000360000調(diào)整產(chǎn)量差異＋120000－120000利潤(rùn)其中：九月份多分固定制造費(fèi)用＝（34000－30000）×30＝120000元十月份少分固定制造費(fèi)用＝（26000－30000）×30＝－120000元損益表（變動(dòng)成本法）九月十月銷(xiāo)售收入：22000003600000變動(dòng)成本：1320000（60×22000）2160000（60×36000）奉獻(xiàn)邊際：8800001440000固定制造費(fèi)用：900000900000利潤(rùn)（虧損）：-0540000以上兩種措施計(jì)算的利潤(rùn)差異在于完全成本法的存貨成本中包括了固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法的存貨成本中不包括固定制造費(fèi)用。假準(zhǔn)期初、期末存貨量發(fā)生變動(dòng)，則期初、期末存貨中的固定制造費(fèi)用的變動(dòng)就導(dǎo)致兩種措施的利潤(rùn)差異。利潤(rùn)差異計(jì)算如下：九月份兩種措施利潤(rùn)差異＝22000×30－10000×30＝360000元即340000―（―20000）＝360000元十月份兩種措施利潤(rùn)差異＝12000×30－22000×30＝－300000元即240000―540000＝―300000元假如把兩個(gè)月結(jié)合來(lái)看，利潤(rùn)變動(dòng)合計(jì)660000元（360000＋300000），這反應(yīng)了100000元的利潤(rùn)減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增長(zhǎng)之間660000元的差異。案例二分析：1.（1）現(xiàn)行每周的利潤(rùn)汽油銷(xiāo)售收入（16000*2.8）44800元貨品銷(xiāo)售收入：關(guān)聯(lián)（44800*20％）8960當(dāng)?shù)匦^(qū)3600收入總計(jì)57360元奉獻(xiàn)邊際：汽油（44800*18％）8064元貨品：關(guān)聯(lián)（8960*25％）2240當(dāng)?shù)匦^(qū)（3600*25％）900奉獻(xiàn)邊際總計(jì)11204元減：固定成本（4500+2600）7100利潤(rùn)4104元（2）汽油銷(xiāo)售保本量總固定成本7100元減：當(dāng)?shù)匦^(qū)貨品銷(xiāo)售奉獻(xiàn)邊際900銷(xiāo)售汽油需彌補(bǔ)的固定成本6200元汽油單位奉獻(xiàn)邊際=（8064+2240）/16000=0.644（元／升）汽油銷(xiāo)售保本量=固定成本／單位奉獻(xiàn)邊際=6200/0..644=9627（升）（3）銷(xiāo)售8000升時(shí)的利潤(rùn)（損失）汽油銷(xiāo)售收入（8000*2.8）22400元貨品銷(xiāo)售收入：關(guān)聯(lián)（22400*20％）4480當(dāng)?shù)匦^(qū)3600收入總計(jì)30480元奉獻(xiàn)邊際：汽油（22400*18％）4032元貨品：關(guān)聯(lián)（4480*25％）1120當(dāng)?shù)匦^(qū)（3600*25％）900奉獻(xiàn)邊際總計(jì)6052元減：固定成本7100利潤(rùn)（損失）（1048）元2.假如由于公路發(fā)展，汽油銷(xiāo)售跌到8000升，但要維持每周4104元的利潤(rùn)水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷(xiāo)售所需的奉獻(xiàn)邊際必須是：8064+2240=10304元由于汽油價(jià)格要發(fā)生變動(dòng)，而其單位變動(dòng)成本保持不變，故汽油的單位奉獻(xiàn)邊際和奉獻(xiàn)邊際率就會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因而，不能根據(jù)其原奉獻(xiàn)邊際率來(lái)計(jì)算價(jià)格。但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計(jì)算每升汽油的變動(dòng)成本。因汽油現(xiàn)行奉獻(xiàn)邊際率是18％，則其變動(dòng)成本率為82％（1-18％）單位變動(dòng)成本=現(xiàn)行價(jià)格*變動(dòng)成本率=2.8*82％=2.296（元／升）汽油價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，每升汽油變動(dòng)成本2.296元是保持不變的。設(shè)汽油新價(jià)格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷(xiāo)售收入為20％*8000x=1600x則有如下等式：（8000x-8000*2.296）+25％*1600x=10304則x=3.41元即新售價(jià)大概為每升3.41元時(shí)可維持原利潤(rùn)不變。3.在資料中已知汽油銷(xiāo)售量對(duì)利潤(rùn)是很敏感的。根據(jù)目前的狀況，加油站不能承受大幅度銷(xiāo)售量的減少。現(xiàn)時(shí)加油站的銷(xiāo)售量為16000升，保本量是9627升，安