管理會計案例分析

管理會計案例分析第三章變動成本法案例一：一家化工廠為了保持其所有產(chǎn)品的市場方向，雇用了某些產(chǎn)品經(jīng)理。這些經(jīng)理在銷售及生產(chǎn)的決策上都飾演很重要的角色。如下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的資料：原材料及其他變動成本60元/公斤固定制造費(fèi)用每月900000元售價100元/公斤10月份匯報的銷售量比9月份多出14000公斤。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料10月份的利潤會比9月份的多，他估計會增長560000元。但將9月份和10月份的財務(wù)成果互相比較，該產(chǎn)品10月份的利潤居然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差異困擾著，所有他找你幫忙。通過詳細(xì)的研究后，你發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采用完全成本計算系統(tǒng)：把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30000kg來分?jǐn)?。所有分?jǐn)傔^低或過高的固定制造費(fèi)用會在當(dāng)月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg，生產(chǎn)為34000kg，而銷售為2kg。10月份的期末存貨為1kg。規(guī)定：1、把該產(chǎn)品9月份及10月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來。然后運(yùn)用這些數(shù)字計算出題中所示的9月份和10月份利潤。（提醒分別用完全成本法和變動成本法列出了利潤表）2、解釋100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增長之間660000元的差異。本量利分析案例二、在一種小鎮(zhèn)中有一種加油站，油站內(nèi)設(shè)有一所賣報紙和雜貨的商店，該商店在當(dāng)?shù)匦^(qū)的銷售每周到達(dá)3600元。除此之外，外地顧客在路過加油的時候也會光顧這商店。經(jīng)理估計，平均每100元花費(fèi)在汽油上的車主便另花費(fèi)20元在商店的貨品上。在汽油銷售量波動時，這比率仍維持不變。當(dāng)?shù)匦^(qū)的銷售與汽油的銷售是獨(dú)立的。汽油的奉獻(xiàn)邊際率是18%，而貨品的奉獻(xiàn)邊際率是25%?，F(xiàn)行的汽油銷售價是每升2.8元，而每周的銷售量是16000升。場地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。經(jīng)理非常關(guān)懷未來的生意額。由于一種近期的公路發(fā)展計劃將會奪去油站的生意，而汽油銷售量是利潤最敏感的原因。規(guī)定：1、計算（1）現(xiàn)行每周的利潤，不考慮所得稅（提醒：奉獻(xiàn)邊際-固定成本=利潤）（2）汽油銷售的保本量（3）假如汽油銷售跌到8000升，會有多少利潤（損失）2、假如由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但又想保持在1部分的利潤水平，假設(shè)成本沒有變化，那么每升的汽油售價應(yīng)當(dāng)是多少3、根據(jù)1、2的回答，以及案例中的資料，對加油站的前景提出提議。短期決策案例三、格蘭有限企業(yè)是一家制造高檔電話機(jī)的企業(yè)，其產(chǎn)品重要在美國發(fā)售。企業(yè)的營業(yè)經(jīng)理近來收到一家意大利連鎖店的邀請，提交一種為該連鎖店制造臺高檔電話機(jī)的報價。格蘭企業(yè)將在其有空閑生產(chǎn)能力時段進(jìn)行這張訂單的生產(chǎn)，且不會影響其正常的運(yùn)作。然而，假如要獲得這張訂單，所提交的報價必須是很低的。格蘭企業(yè)電話機(jī)的原則成本和其他資料列示如下：每臺電話機(jī)的原則成本：原材料：零部件A18.00元零部件B12.80元零部件C10.00元包裝4.00元44.80元直接人工：2小時，每小時20元40.00元組長人工：直接人工的10%4.00元間接費(fèi)用：折舊8.00元其他一般固定制造費(fèi)用15.20元總成本112.00元毛利：成本的20%22.40元每臺售價134.40元有關(guān)原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中尚有至少件零部件A，但格蘭的其他產(chǎn)品已不再使用零部件A了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件B是企業(yè)常用的，估計其價格在下年維持不變。（3）零部件C企業(yè)大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代。那時在庫的大量存貨可按每件4元發(fā)售。新零部件的外購成本為每件12元。這張訂單并不需要企業(yè)的常規(guī)包裝，但運(yùn)往意大利的尤其包裝需花費(fèi)0元，船運(yùn)費(fèi)用是24000元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在企業(yè)有空閑生產(chǎn)能力時段一般按正常工資率照常支付。假如訂單貫徹，要完畢必需的維修工作便需支付超時工資28000元。影響折舊的原由于時間而不是使用量。此外，這張訂單直接引起的額外間接費(fèi)用為6000元。規(guī)定：1、計算格蘭企業(yè)就制造臺高檔電話機(jī)的訂單的最低報價，而這報價又不會使格蘭賠本。（提醒：有關(guān)成本）2、你提議的報價是多少？請列出原因。討論接受這張訂單前除財務(wù)原因外，還應(yīng)考慮的其他原因。案例四、羅斯企業(yè)是一家游艇專賣店，共分如下四個部門，每個部門是一種利潤中心并由一位經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷售部門：擔(dān)任四個重要生產(chǎn)商的代理，銷售各款新的包括從小型號到大型號的游艇。租賃部門：按日租、周租或月租出租游艇給個人及企事業(yè)單位。該部門所出租游艇的型號與銷售部門的同樣。二手部門：銷售二手游艇，其貨源是銷售部門從以舊換新交易中回收的游艇，或租賃部門轉(zhuǎn)來已使用數(shù)年的游艇。從銷售部門獲得的游艇的轉(zhuǎn)讓價格定為以舊換新交易中所指定的價值，從租賃部門獲得的游艇則為該資產(chǎn)按直線法及6年起計算折舊后的凈值。維修部門：負(fù)責(zé)的工作包括維修客戶帶來的游艇；銷售部門及二手部門的售后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門出租的游艇；維修二手部門準(zhǔn)備發(fā)售的游艇。維修部門按小時統(tǒng)一收費(fèi)，所收取的費(fèi)用除支付成本外，還為維修部門賺取一定的利潤。企業(yè)每月為各部門的經(jīng)理進(jìn)行一次績效評估，重要評估每一種利潤中心的銷售利潤，而每年的獎金大部分也取決于這些評估。銷售及二手部門的薪金按月薪加銷售傭金計算。平均來說，薪金及傭金各占二分之一。規(guī)定：1、給羅斯企業(yè)董事會編寫一份匯報，評述企業(yè)在現(xiàn)行的管理機(jī)制下也許存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的問題。2、就你所指出的問題，提出某些可減少這些問題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價格原則，并列出理由。案例一存貨量（kg）列示：九月十月期初存貨1000022000本期生產(chǎn)3400026000（48000－22000）4400048000（12000＋36000）本期銷售2200036000（22000＋14000）期末存貨2200012000固定制造費(fèi)用分派率＝900000÷30000＝30元/kg單位完全成本＝60＋30＝90元/kg售價是100元/kg損益表（完全成本法）九月十月銷售收入：22000003600000銷售成本期初存貨：9000001980000本期生產(chǎn)：30600002340000減：期末存貨：銷售成本：19800003240000調(diào)整前利潤：220000360000調(diào)整產(chǎn)量差異＋120000－120000利潤其中：九月份多分固定制造費(fèi)用＝（34000－30000）×30＝120000元十月份少分固定制造費(fèi)用＝（26000－30000）×30＝－120000元損益表（變動成本法）九月十月銷售收入：22000003600000變動成本：1320000（60×22000）2160000（60×36000）奉獻(xiàn)邊際：8800001440000固定制造費(fèi)用：900000900000利潤（虧損）：-0540000以上兩種措施計算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包括了固定制造費(fèi)用，而變動成本法的存貨成本中不包括固定制造費(fèi)用。假準(zhǔn)期初、期末存貨量發(fā)生變動，則期初、期末存貨中的固定制造費(fèi)用的變動就導(dǎo)致兩種措施的利潤差異。利潤差異計算如下：九月份兩種措施利潤差異＝22000×30－10000×30＝360000元即340000―（―20000）＝360000元十月份兩種措施利潤差異＝12000×30－22000×30＝－300000元即240000―540000＝―300000元假如把兩個月結(jié)合來看，利潤變動合計660000元（360000＋300000），這反應(yīng)了100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增長之間660000元的差異。案例二分析：1.（1）現(xiàn)行每周的利潤汽油銷售收入（16000*2.8）44800元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)（44800*20％）8960當(dāng)?shù)匦^(qū)3600收入總計57360元奉獻(xiàn)邊際：汽油（44800*18％）8064元貨品：關(guān)聯(lián)（8960*25％）2240當(dāng)?shù)匦^(qū)（3600*25％）900奉獻(xiàn)邊際總計11204元減：固定成本（4500+2600）7100利潤4104元（2）汽油銷售保本量總固定成本7100元減：當(dāng)?shù)匦^(qū)貨品銷售奉獻(xiàn)邊際900銷售汽油需彌補(bǔ)的固定成本6200元汽油單位奉獻(xiàn)邊際=（8064+2240）/16000=0.644（元／升）汽油銷售保本量=固定成本／單位奉獻(xiàn)邊際=6200/0..644=9627（升）（3）銷售8000升時的利潤（損失）汽油銷售收入（8000*2.8）22400元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)（22400*20％）4480當(dāng)?shù)匦^(qū)3600收入總計30480元奉獻(xiàn)邊際：汽油（22400*18％）4032元貨品：關(guān)聯(lián)（4480*25％）1120當(dāng)?shù)匦^(qū)（3600*25％）900奉獻(xiàn)邊際總計6052元減：固定成本7100利潤（損失）（1048）元2.假如由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但要維持每周4104元的利潤水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷售所需的奉獻(xiàn)邊際必須是：8064+2240=10304元由于汽油價格要發(fā)生變動，而其單位變動成本保持不變，故汽油的單位奉獻(xiàn)邊際和奉獻(xiàn)邊際率就會發(fā)生變動，因而，不能根據(jù)其原奉獻(xiàn)邊際率來計算價格。但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計算每升汽油的變動成本。因汽油現(xiàn)行奉獻(xiàn)邊際率是18％，則其變動成本率為82％（1-18％）單位變動成本=現(xiàn)行價格*變動成本率=2.8*82％=2.296（元／升）汽油價格發(fā)生變動時，每升汽油變動成本2.296元是保持不變的。設(shè)汽油新價格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷售收入為20％*8000x=1600x則有如下等式：（8000x-8000*2.296）+25％*1600x=10304則x=3.41元即新售價大概為每升3.41元時可維持原利潤不變。3.在資料中已知汽油銷售量對利潤是很敏感的。根據(jù)目前的狀況，加油站不能承受大幅度銷售量的減少?，F(xiàn)時加油站的銷售量為16000升，保本量是9627升，安