企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較材料

PwC企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異2006年6月7日僅供內(nèi)部參考使用特別提示

本比較的內(nèi)容(2006年6月)是以財政部于2006年2月15日發(fā)布的準(zhǔn)則正文作為討論基礎(chǔ)編制的，僅供執(zhí)行準(zhǔn)則時參考，不能替代實際執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系時自行閱讀準(zhǔn)則正文和財政部即將發(fā)布的所有企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計科目和會計報表或其他的補充規(guī)定。2

企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)與

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

對照表新企業(yè)會計準(zhǔn)則(CAS2006)

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對照表(1/5)

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS(=IFRS＋IAS)新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS2006編報財務(wù)報表的框架基本準(zhǔn)則－國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS第1號-首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-以股份為基礎(chǔ)的支付第11號-股份支付第3號-企業(yè)合并第20號-企業(yè)合并第4號-保險合同第25號-原保險合同第26號-再保險合同第5號-持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營-（未涉及）第6號-礦產(chǎn)資源的勘探第27號-石油天然氣開采第7號-金融工具的披露第37號-金融工具的列報4國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS2006－國際會計準(zhǔn)則IAS第1號-財務(wù)報表列報第30號-財務(wù)報表列報第2號-存貨第1號-存貨第7號-現(xiàn)金流量表第31號-現(xiàn)金流量表第8號-會計政策、會計估計變更和差錯第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正第10號-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第29號-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第11號-建造合同第15號-建造合同第12號-所得稅第18號-所得稅第14號-分部報告第35號-分部報告新企業(yè)會計準(zhǔn)則(CAS2006)

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對照表(2/5)5國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS－IAS新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS2006第16號-不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備第4號-固定資產(chǎn)第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換第17號-租賃第21號-租賃第18號-收入第14號-收入第19號-雇員福利第9號-職工薪酬第20號-政府補助的會計和政府援助的披露第16號-政府補助第21號-匯率變動的影響第19號-外幣折算第23號-借款費用第17號-借款費用第24號-關(guān)聯(lián)方披露第36號-關(guān)聯(lián)方披露第26號-退休福利計劃的會計和報表第10號-企業(yè)年金計劃新企業(yè)會計準(zhǔn)則(CAS2006)

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對照表(3/5)6國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS－IAS新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS2006第27號-合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表第33號-合并財務(wù)報表第28號-聯(lián)營中的投資第2號-長期股權(quán)投資第29號-惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告-（未涉及）第30號-銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露（即將被IFRS7取代）-（未涉及）第31號-合營中的權(quán)益第2號-長期股權(quán)投資第32號-金融工具：披露和列報（其中披露部分將被IFRS7取代）第37號-金融工具的列報第33號-每股收益第34號-每股收益第34號-中期財務(wù)報告第32號-中期財務(wù)報告新企業(yè)會計準(zhǔn)則(CAS2006)

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對照表(4/5)7國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS－IAS新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS2006第36號-資產(chǎn)減值第8號-資產(chǎn)減值第37號-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)第13號-或有事項第38號-無形資產(chǎn)第6號-無形資產(chǎn)第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換第39號-金融工具：確認(rèn)和計量第12號-債務(wù)重組第22號-金融工具確認(rèn)和計量第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號-套期保值第40號-投資性房地產(chǎn)第3號-投資性房地產(chǎn)第41號-農(nóng)業(yè)第5號-生物資產(chǎn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則(CAS2006)

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對照表(5/5)8

企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

的主要差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異---目錄準(zhǔn)則名稱頁碼準(zhǔn)則名稱頁碼準(zhǔn)則名稱頁碼CAS1存貨CAS2長期股權(quán)投資CAS3投資性房地產(chǎn)CAS4固定資產(chǎn)CAS6無形資產(chǎn)CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換CAS8資產(chǎn)減值CAS9職工薪酬CAS11股份支付CAS12債務(wù)重組CAS13或有事項CAS14收入111218202122232628323334CAS15建造合同CAS16政府補助CAS17借款費用

CAS18所得稅

CAS19外幣折算CAS20企業(yè)合并CAS21租賃CAS22金融工具確認(rèn)和計量

CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值CAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正3536373940434853545556CAS29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項CAS30財務(wù)報表列報CAS31現(xiàn)金流量表CAS32中期財務(wù)報告CAS33合并財務(wù)報表CAS34每股收益CAS35分部報告CAS36關(guān)聯(lián)方披露CAS38首次執(zhí)行企會計準(zhǔn)則57586263646870737610CAS1存貨(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則低于正常生產(chǎn)能力時固定間接費用的分?jǐn)倻?zhǔn)則正文未專門提及低于正常生產(chǎn)能力時固定間接費用的分?jǐn)倖栴}。但可以參考第九條的做法低于正常生產(chǎn)能力時，分配計入單位產(chǎn)品的固定間接費用不因產(chǎn)量低或停工而增加。不能分配的固定費用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。

11CAS2長期股權(quán)投資(1/6)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對子公司的投資單獨財務(wù)報表：成本法單獨財務(wù)報表：成本或者IAS39持有待售的股權(quán)投資，應(yīng)按其賬面金額和公允價值減去出售費用后的余額孰低計量12CAS2長期股權(quán)投資(2/6)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對合營企業(yè)的投資

單獨財務(wù)報表：權(quán)益法合并財務(wù)報表：權(quán)益法單獨財務(wù)報表：成本或者IAS39合并財務(wù)報表：比例合并法或者權(quán)益法符合一定條件可以豁免采用權(quán)益法持有待售的股權(quán)投資，應(yīng)按其賬面金額和公允價值減去出售費用后的余額孰低計量在合并會計報表中遵循IAS39對共同控制的投資進行會計處理的，在投資者單獨財務(wù)會計報表中也應(yīng)以同樣的方式處理13CAS2長期股權(quán)投資(3/6)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對聯(lián)營企業(yè)的投資

單獨財務(wù)報表：權(quán)益法單獨財務(wù)報表：成本或者IAS39符合一定條件可以豁免采用權(quán)益法持有待售的股權(quán)投資，應(yīng)按其賬面金額和公允價值減去出售費用后的余額孰低計量在合并會計報表中遵循IAS39對聯(lián)營企業(yè)的投資進行會計處理的，在投資者單獨財務(wù)會計報表中也應(yīng)以同樣的方式處理

14CAS2長期股權(quán)投資(4/6)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則權(quán)益法-企業(yè)財務(wù)報告期間不一致

按投資企業(yè)的會計期間進行調(diào)整對于差異期間的重大交易進行調(diào)整在任何情況下，時間相差不得超過3個月權(quán)益法-“順流”或“逆流”交易

準(zhǔn)則正文沒有提及無論是單獨財務(wù)報表還是合并財務(wù)報表，均應(yīng)將其作為內(nèi)部交易抵消15CAS2長期股權(quán)投資(5/6)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則初始計量-因同一控制下的企業(yè)合并形成的股權(quán)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定初始投資成本各項直接相關(guān)費用，包括中介機構(gòu)費用，計入當(dāng)期損益IFRS3(企業(yè)合并)將同一控制下的企業(yè)合并排除在其適用范圍外16CAS2長期股權(quán)投資(6/6)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則披露除右欄所列項目外，其他基本相同有公開報價的對聯(lián)營投資的公允價值例外情形持有表決權(quán)不足20%但是投資者具有重大影響的，或者相反情形的，應(yīng)披露相關(guān)理由

聯(lián)營企業(yè)采用的報告日或報告期間與投資者不一致的，應(yīng)披露聯(lián)營企業(yè)的報告日以及采用不同時間的原因

未采用權(quán)益法對聯(lián)營投資進行會計處理的原因

17CAS3投資性房地產(chǎn)(1/2)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則計量模式企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，有確鑿證據(jù)表明公允價值可以持續(xù)可靠取得的，可以對相關(guān)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。企業(yè)可以選用成本模式或公允價值模式，并將其適用于所有投資性房地產(chǎn)，除非特定項目公允價值無法持續(xù)可靠取得（選用公允價值模式的情況）將存貨轉(zhuǎn)換成公允價值計量的投資性房地產(chǎn)借差計入當(dāng)期損益貸差直接計入所有者權(quán)益差額計入當(dāng)期損益18CAS3投資性房地產(chǎn)(2/2)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成公允價值計量的投資性房地產(chǎn)借差計入當(dāng)期損益貸差直接計入所有者權(quán)益借差計入當(dāng)期損益，如有重估增值，應(yīng)先沖減所有者權(quán)益中的重估增值（重估模式計量的情況）。貸差計入所有者權(quán)益，以前計提過減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先按減值損失的金額計入損益，如有剩余，再計入所有者權(quán)益。19CAS4固定資產(chǎn)(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則后續(xù)計量只能采用成本模式計量。

可以選擇采用成本模式或重估模式進行計量。

20CAS6無形資產(chǎn)(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，在土地使用期限內(nèi)攤銷作為土地長期經(jīng)營租賃，為取得租賃支付的預(yù)付租賃款,按受益方式在租賃期內(nèi)攤銷重估模型的采用

不允許采用重估模型對無形資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

允許

21CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相關(guān)準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號–非貨幣性資產(chǎn)交換

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中無專門關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則。但在《IAS16-不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》24到26段，《IAS38-無形資產(chǎn)》45到47段以及《IAS40–投資性房地產(chǎn)》27到29段有提及。

商業(yè)實質(zhì)的含義沒有強調(diào)主體特定價值強調(diào)主體特定價值22CAS8資產(chǎn)減值(1/3)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實施范圍－未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)未提及，但應(yīng)該不與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在實質(zhì)差異。適用重估模型下的資產(chǎn)減值損失的處理

不允許采用重估模型計量的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

對于采用重估模型計量的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，減值損失在已確認(rèn)的重估范圍內(nèi)沖減權(quán)益；23CAS8資產(chǎn)減值(2/3)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則本準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回商譽分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組涉及未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益按各自資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值總額的比例分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)偡椒ǚ从称髽I(yè)管理方式及商譽所含經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式。

24CAS8資產(chǎn)減值(3/3)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則當(dāng)期發(fā)生的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽分?jǐn)偦砻?/p>

未提及如果商譽的初始分?jǐn)偀o法在期末完成，特別是企業(yè)合并發(fā)生在期末且企業(yè)合并的資產(chǎn)以暫時價值確認(rèn)，商譽可以不分?jǐn)們H作披露處理。25CAS9職工薪酬(1/2)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的區(qū)別準(zhǔn)則正文沒有提及設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的定義和區(qū)別。定義了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，并規(guī)定了其核算和會計處理

帶薪休假準(zhǔn)則正文沒有提及，但應(yīng)不存在實質(zhì)性差異?？衫鄯e的帶薪休假應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)并取得休假權(quán)利的相應(yīng)期間確認(rèn)為負(fù)債26CAS9職工薪酬(2/2)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則長期職工薪酬是否折現(xiàn)準(zhǔn)則正文沒有提及對于一年期以上的長期雇員福利以折現(xiàn)后金額確認(rèn)為負(fù)債和費用27CAS11股份支付(1/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則重要概念—股份支付股份支付包含企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易因此未涉及為換取商品而進行的股份支付。

包括主體在取得或接受商品或服務(wù)過程中發(fā)生的以股份為基礎(chǔ)的支付交易?！盜FRS明確包括為換取商品而進行的股份支付。28CAS11股份支付(2/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則股份支付的分類準(zhǔn)則正文僅將股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和具有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付三種。股份支付所使用的權(quán)益工具本準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。準(zhǔn)則正文沒有明確本準(zhǔn)則是否包括由其母公司以企業(yè)的權(quán)益工具為企業(yè)支付的情況。（本準(zhǔn)則）也適用于將主體母公司的權(quán)益性工具或者與主體在同一個集團的另一主體的權(quán)益性工具，轉(zhuǎn)讓給向主體提供了商品或服務(wù)的其他方的情況29CAS11股份支付(3/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則附有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付的確認(rèn)和計量新準(zhǔn)則正文未提及。區(qū)分企業(yè)有選擇權(quán)和職工或第三方有選擇權(quán)分別處理。權(quán)益性工具公允價值無法可靠計量新準(zhǔn)則正文未提及。以內(nèi)在價值計量權(quán)益性工具。30CAS11股份支付(4/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則可行權(quán)條件是市場條件的情況新準(zhǔn)則未提及由于在估計所授予的權(quán)益性工具的公允價值時已經(jīng)考慮了市場條件，因此在確認(rèn)接受服務(wù)的成本的時候不再考慮市場條件是否滿足權(quán)益結(jié)算條件下，所授予的權(quán)益條件變更,包括取消和結(jié)算新準(zhǔn)則未提明確規(guī)定其會計核算。31CAS12債務(wù)重組(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相關(guān)法規(guī)CAS12債務(wù)重組國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有專門的準(zhǔn)則?！秶H會計準(zhǔn)則第39號——金融工具》：現(xiàn)有借款人和出借人之間交換條款存在顯著差異的債務(wù)工具，應(yīng)當(dāng)作為原金融負(fù)債的消除和一項新金融負(fù)債的確認(rèn)進行核算。消除的或轉(zhuǎn)讓給另一方的金融負(fù)債（或金融負(fù)債的一部分）的賬面金額和所支付對價之間的差額，包括轉(zhuǎn)讓的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的所有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計入損益。

32CAS13或有事項（1/1）新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則重組

同時存在下列情況下，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃（2）該重組計劃已對外公告。

重組的推定義務(wù)產(chǎn)生，只有當(dāng)主體有以下情況時形成：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，（2）通過開始實施該計劃，或向那些受影響的各方通告該計劃的主要方面，已使那些受影響的各方形成了對主體將實施重組的合理預(yù)期。

33CAS14收入(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。沒有特別提及現(xiàn)金折扣的處理。準(zhǔn)則收入按照應(yīng)收或已收金額的公允價值計量，我們目前的理解是，應(yīng)照扣除預(yù)計的現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)銷售收入。

34CAS15建造合同(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則借款費用

合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的財務(wù)費用按照借款費用準(zhǔn)則，符合條件的借款費用可以確認(rèn)為合同成本。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用

直接計入當(dāng)期損益。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，能夠單獨辨認(rèn)、可靠計量，且該合同很可能訂立的，包括在合同成本中。但如果該費用已確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期費用的，不得因相關(guān)合同在以后期間訂立而包括在合同成本中。35CAS16政府補助(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助先確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入當(dāng)期損益。以名義金額計量的，直接計入當(dāng)期損益

可以選擇：?

作為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地確認(rèn)為收益；?

在確定資產(chǎn)賬面金額時，將補助的金額扣除，通過減少折舊費用的方法，在應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)將補助確認(rèn)為收益。與收益相關(guān)的政府補助新準(zhǔn)則正文沒有涉及可以選擇以下兩種做法：在收益項目列示（即不沖抵費用項目）在相關(guān)費用項目中扣除。36CAS17借款費用(1/2)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則借款費用資本化是強制要求還是可選方案

可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

要求借款費用立即費用化。但是，作為允許選用的方法，允許可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或者生產(chǎn)的借款費用資本化。

暫停資本化的條件購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月。如果現(xiàn)行開發(fā)活動發(fā)生較長的中斷時間（非正常的中斷），應(yīng)暫停資本化。

準(zhǔn)則范圍

與融資租賃有關(guān)的融資費用，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》借款費用包括依照IAS17租賃確認(rèn)的融資租賃費。

37CAS17借款費用(2/2)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則專門借款的輔助費用屬于借款費用的一部分，應(yīng)符合開始資本化的三個條件。然而根據(jù)第十條，在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售前應(yīng)資本化；之后，計入當(dāng)期損益根據(jù)金融工具的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則第三十條，其他金融負(fù)債的交易費用計入初始確認(rèn)金額（此問題有待進一步澄清）以公允價值計量，變動記入損益的金融負(fù)債以外的其他金融負(fù)債的交易費用計入其初始確認(rèn)金額，按照實際利率法攤銷38

CAS18所得稅(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以股份為基礎(chǔ)的支付沒有涉及特別說明以股份為基礎(chǔ)的支付交易產(chǎn)生的當(dāng)期和遞延所得稅的處理。資產(chǎn)和負(fù)債的抵銷沒有涉及明確了抵銷當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債需要滿足的條件。匯兌差額 沒有涉及

遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的匯兌差額在收益表內(nèi)歸為遞延所得稅費用。39CAS19外幣折算(1/3)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則功能貨幣使用記賬本位幣這個詞匯，但其含義與國際準(zhǔn)則的“功能貨幣”基本一致。功能貨幣是指主體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。列報貨幣法定財務(wù)報表必須以為人民幣進行列報?？梢园慈我庖环N貨幣列報。

外幣報表折算－以公允價值計量的外幣非貨幣項目

新準(zhǔn)則正文中沒有提及。以公允價值計量的外幣非貨幣項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。40CAS19外幣折算(2/3)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則外幣報表折算－所有者權(quán)益項目的折算所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算沒有明確收購境外經(jīng)營產(chǎn)生的商譽準(zhǔn)則正文中沒有涉及應(yīng)作為該境外經(jīng)營的資產(chǎn)，以境外經(jīng)營的功能貨幣進行表述，再按照外幣報表折算的規(guī)定折算為列報貨幣41CAS19外幣折算(3/3)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則外幣折算－境外經(jīng)營投資凈額中往來款項的特殊處理準(zhǔn)則正文中沒有特別提及境外經(jīng)營投資凈額中往來款項的特殊處理。對于實質(zhì)上構(gòu)成境外經(jīng)營投資凈額的往來款項，如果按照貨幣性項目的一般原則進行折算，期末的折算差額計入當(dāng)期損益。在同時包括報告主體和境外經(jīng)營的報表中，對境外經(jīng)營投資凈額中的往來款項形成的匯兌差額，單獨列作權(quán)益項目，處置該投資凈額時再計入損益。42CAS20企業(yè)合并(1/5)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范圍涵蓋同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并僅涵蓋非同一控制下的企業(yè)合并，不涉及同一控制下的企業(yè)合并購買日/交易日*購買日為購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。新準(zhǔn)則正文沒有提及交易日的概念如果企業(yè)合并通過單一交換確定，交易日即為購買日；如果分步實現(xiàn)企業(yè)合并，交易日為各項交換交易的日期；購買日為購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期43CAS20企業(yè)合并(2/5)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量*購買方在購買日按照公允價值確認(rèn)被收購方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債購買方在購買日按照公允價值確認(rèn)被歸類為持有待售的非流動資產(chǎn)，按公允價值減去出售費用確認(rèn)44CAS20企業(yè)合并(3/5)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量（續(xù)）*沒有涉及在被購買方的少數(shù)股權(quán)按少數(shù)股東在公允價值凈額中所占的份額進行表述由于終止或縮減被購方活動所形成的負(fù)債，在購買日存在并屬于IAS37中已確認(rèn)的重組時，才能予以確認(rèn)不應(yīng)確認(rèn)因企業(yè)合并預(yù)期發(fā)生的未來損失或其他成本所形成的負(fù)債作為分配合并成本的一部分單獨確認(rèn)的或有負(fù)債，不屬于IAS37規(guī)范的范圍45CAS20企業(yè)合并(4/5)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分階段完成的企業(yè)合并*準(zhǔn)則正文沒有涉被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在名義上按其在每一交易日的公允價值進行重述，以確定與每次交易相關(guān)的商譽金額；購買方必須以購買日的公允價值確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債46CAS20企業(yè)合并(5/5)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則初始會計處理之后的調(diào)整準(zhǔn)則正文沒有涉及初始會計處理之后的調(diào)整，除以下事項外，只確認(rèn)會計差錯更正，不確認(rèn)會計估計變更由于未來事項對合并成本的調(diào)整初始會計處理時由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的潛在利益在后續(xù)期間實現(xiàn)，應(yīng)將其確認(rèn)為收益，同時，購買方還：(1)將商譽的賬面金額減少至如果該遞延所得稅資產(chǎn)自購買日起就已被確認(rèn)而確認(rèn)的商譽的賬面金額；(2)將商譽的賬面金額減少確認(rèn)為費用47CAS21租賃(1/5)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則適用范圍1、不適用：出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物1、其計量基礎(chǔ)不適用于出租人在經(jīng)營租賃下提供的投資性房地產(chǎn)和承租人持有的作為投資性房地產(chǎn)核算的房地產(chǎn)權(quán)益2、沒有包括在應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則的事項中2、不適用于開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等不可再生資源的租賃協(xié)議3、沒有包括在應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則的事項中3、其計量基礎(chǔ)不適用于出租人在經(jīng)營租賃下提供的生物資產(chǎn)和承租人在融資租賃下持有的生物資產(chǎn)4、沒有包括在應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則的事項中4、適用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)的協(xié)議，即使在這些資產(chǎn)的運行或者維護可能要求出租人提供大量有關(guān)的服務(wù)，但是不適用于不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)的服務(wù)合約

48CAS21租賃(2/5)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則融資租賃的認(rèn)定

準(zhǔn)則所列五項標(biāo)準(zhǔn)中的一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則所列五個例子和三項情形中的一項或數(shù)項租賃土地準(zhǔn)則正文沒有提及土地通常沒有確定的經(jīng)濟壽命，如果租賃到期時，土地所有權(quán)預(yù)期不會轉(zhuǎn)讓給承租人，則土地租賃就是一項經(jīng)營租賃49CAS21租賃(3/5)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則承租人最低租賃付款額

=承租人應(yīng)支付的款項+擔(dān)保余值+(可以合理確定將行使租賃資產(chǎn)購買權(quán)而需支付的購買價款??)

=承租人應(yīng)支付的款項+擔(dān)保余值；或=承租人應(yīng)支付的款項+可以合理確定將行使租賃資產(chǎn)購買權(quán)而需支付的購買價款

折現(xiàn)率

出租人租賃內(nèi)含利率

租賃合同規(guī)定的利率

同期銀行貸款利率

出租人租賃內(nèi)含利率

承租人的增量借款利率

50CAS21租賃(4/5)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制造商或經(jīng)銷商出租人發(fā)生的類似初始直接費用的費用

準(zhǔn)則正文沒有提及計入當(dāng)期損益持有待售的融資租賃下的資產(chǎn)準(zhǔn)則正文沒有提及持有待售：IFRS5售后租回被認(rèn)定為融資租賃的售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，作為折舊費用的調(diào)整金額如售后租回交易形成一項融資租賃，銷售收入超過賬面金額的部分，應(yīng)予遞延51CAS21租賃(5/5)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則售后租回交易形成的經(jīng)營性租賃

售價=公允價值：當(dāng)期損益售價<公允價值：遞延售價>公允價值：遞延售價=公允價值：公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益售價<公允價值：所有損益應(yīng)立即確認(rèn)，但若損失由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延售價>公允價值：遞延52CAS22金融工具確認(rèn)和計量(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性差異53CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性差異54CAS24套期保值(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性差異55CAS28會計政策、會計估計變更

和差錯更正(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前期差錯的類型除了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則涉及的類型，還特別提及了前期差錯通常包括存貨和固定資產(chǎn)盤盈。包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、忽視或曲解事實以及舞弊所產(chǎn)生影響56CAS29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性差異57CAS30財務(wù)報表列報(1/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則偏離準(zhǔn)則的情況沒有涉及，原則上不允許在極少數(shù)情況下，如果管理層斷定遵循某項準(zhǔn)則或解釋性公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)，與《框架》中規(guī)定的目標(biāo)相矛盾，允許按照準(zhǔn)則規(guī)定的方式背離該項要求。會計年度至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。如果年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年，應(yīng)披露其涵蓋的期間以及短于一年的原因。財務(wù)報表應(yīng)至少按年編制，并一貫的遵循編制涵蓋1年期的財務(wù)報表，但不排除使用不是1年的情況，例如52周。58CAS30財務(wù)報表列報(2/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則區(qū)分流動性資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動項目和非流動項目分別列示。金融企業(yè)如果按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息，可以按照其流動性順序列示。與國際準(zhǔn)則相比，除金融企業(yè)外不允許選擇。資產(chǎn)負(fù)債表按流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負(fù)債單獨分類別列報，除非按照流動性列報提供的信息是可靠的，并更為相關(guān)。如果按照流動性列報提供的信息更為可靠相關(guān)，主體可以在以上兩種方法里選擇。單獨列報的項目存在差異（詳細(xì)內(nèi)容略）存在差異（詳細(xì)內(nèi)容略）59CAS30財務(wù)報表列報(3/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則股本沒有涉及要求在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中披露：對每類股本核定的股數(shù)；已發(fā)行且已收到全額股款的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)、每股面值或無面值股票、期初和期末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)節(jié)數(shù)、附于各類股本上的各種權(quán)利、優(yōu)惠和限制、主體自身持有或其子公司或聯(lián)營主體持有本公司的股數(shù)。60CAS30財務(wù)報表列報(4/4)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則費用項目的列報按照費用的功能分類。允許選擇按照費用的性質(zhì)或者功能分類進行列報。非常項目準(zhǔn)則正文沒有涉及。無論在表內(nèi)還是附注中，不應(yīng)將任何收益和費用作為非常項目進行列報。61CAS31現(xiàn)金流量表(1/1)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則直接法和間接法要求采用直接法，在附注中披露間接法（將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息）?？梢赃x用直接法或者間接法，鼓勵采用直接法。

62CAS32中期財務(wù)報告(1/1)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中期財務(wù)報表的內(nèi)容與格式中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表可以是一套簡明的財務(wù)報表權(quán)益變動表

不在最低披露要求之列屬于最低的披露要求母公司財務(wù)報表

上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表不要求也不禁止63CAS33合并財務(wù)報表(1/4)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則單獨財務(wù)報表的概念準(zhǔn)則正文沒有提及對單獨財務(wù)報表作出定義，并規(guī)定了相關(guān)的編制程序豁免編制合并財務(wù)報表的情形準(zhǔn)則正文沒有提及同時滿足準(zhǔn)則所列四項條件的，母公司可以不編制合并財務(wù)報表64CAS33合并財務(wù)報表(2/4)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則合并范圍

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中沒有提及特殊目的主體的概念母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是：如果主體與特殊目的主體之間關(guān)系的實質(zhì)屬于主體控制特殊目的主體，也應(yīng)該予以合并取得投資時控制為暫時性的，不予合并65CAS33合并財務(wù)報表(3/4)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比例合并

對合營企業(yè)按照權(quán)益法進行核算，不進行比例合并除非該權(quán)益被歸類為持有待售的權(quán)益，合營者可以選擇采用比例合并或者權(quán)益法確認(rèn)其在共同控制實體中的權(quán)益優(yōu)先股及其股利

準(zhǔn)則正文沒有提及如果子公司存在由少數(shù)股東持有的、且歸類為權(quán)益的發(fā)行在外的累積優(yōu)先股，則母公司應(yīng)在調(diào)整這些股份的股利之后計算其所擁有的損益份額，不管其股利是否宣告66CAS33合并財務(wù)報表(4/4)新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持有待售的子公司沒有涉及如果子公司符合IFRS-5所規(guī)定的持有待售標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按IFRS-5處理報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司

調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量納入合并報表沒有提及67CAS34每股收益(1/2)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則正文國際財