畢馬威華振-中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則間差異

中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則間差異0提示本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業(yè)咨詢。僅涉及與電信實業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則間重要差異；不涉及IAS39《金融工具》由于中國38項新具體會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，在講解中將簡要比較三者差異，以便增進理解。?2006畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷。1術(shù)語國際準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中國新準(zhǔn)則38個新的具體會計準(zhǔn)則中國現(xiàn)行準(zhǔn)則現(xiàn)行的16個具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度2目錄第一章 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概覽第二章 財務(wù)報表列報差異第三章 資產(chǎn)負(fù)債項目差異第四章 收入費用項目差異第五章 所得稅3第一章

中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概覽4中國會計準(zhǔn)則概覽

截至2006年7月《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則16個具體準(zhǔn)則

38個新增/修改的具體準(zhǔn)則(2007年1月1日生效)會計制度

分行業(yè)企業(yè)會計制度《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》分行業(yè)會計核算辦法其他相關(guān)法規(guī)5中國會計準(zhǔn)則概覽——新會計準(zhǔn)則

截至2006年7月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本準(zhǔn)則存貨長期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金No.11

No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付債務(wù)重組或有事項收入建造合同政府補助借款費用所得稅外幣折算企業(yè)合并待續(xù)注：*表示由現(xiàn)行準(zhǔn)則修改6中國會計準(zhǔn)則概覽——新會計準(zhǔn)則（續(xù)）

截至

2006年7月No.21*No.22

No.23No.24No.25No.26No.27No.28*

No.29*

租賃金融工具確認(rèn)和計量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值原保險合同再保險合同石油天然氣開采會計政策、會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項No.30No.31*

No.32*No.33No.34No.35No.36*No.37No.38財務(wù)報表列報現(xiàn)金流量表中期財務(wù)報告合并財務(wù)報表每股收益分部報告關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則注：*表示由現(xiàn)行準(zhǔn)則修改7國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概覽

截至2006年7月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4

IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

以股份為基礎(chǔ)的支付

企業(yè)合并

保險合同

持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營

礦產(chǎn)資源的勘探和評價金融工具：披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20財務(wù)報表的列報

存貨

現(xiàn)金流量表會計政策、會計估計變更和差錯資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

建造合同

所得稅

分部報告

不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備

租賃

收入

雇員福利

政府補助的會計和政府援助的披露待續(xù)注:*

表示中國會計準(zhǔn)則有類似準(zhǔn)則8國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概覽（續(xù)）

截至2006年7月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28

IAS29匯率變動的影響

借款費用

關(guān)聯(lián)方披露

退休福利計劃的會計和報告

合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表聯(lián)營中的投資惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露

(即將被IFRS7廢止)合營中的權(quán)益金融工具：披露和列報

每股收益

中期財務(wù)報告

資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

無形資產(chǎn)金融工具：確認(rèn)和計量

投資性房地產(chǎn)

農(nóng)業(yè)

注:*

表示中國會計準(zhǔn)則有類似準(zhǔn)則9新準(zhǔn)則的適用性上市公司必須執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行于2007年1月1日起生效10中國新準(zhǔn)則和中國現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較中國新準(zhǔn)則歷史成本，公允價值計量折現(xiàn)收益一般計入損益中國現(xiàn)行準(zhǔn)則歷史成本不折現(xiàn)某些收益計入權(quán)益11中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異概覽

—制定準(zhǔn)則的目的國際準(zhǔn)則較少目的公允反映崇尚概念上的完美中國會計準(zhǔn)則多重目的公允反映統(tǒng)計需要可操作性減少人為操縱的可能性所需判斷較少12中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異概覽

—基準(zhǔn)國際準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則(包括有限的實施指南)資產(chǎn)負(fù)債觀中國會計準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則(包括詳細(xì)的實施指南)與規(guī)則為導(dǎo)向的制度并存由收入費用觀傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀13第二章

財務(wù)報表列報差異14財務(wù)報表列報

財務(wù)報表的組成企業(yè)合并和商譽合并財務(wù)報表15財務(wù)報表的組成16中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤表及利潤分配表現(xiàn)金流量表附表和附注股東權(quán)益增減變動表，分部報表等附表附注同國際準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表附注財務(wù)報表的組成——概覽

17中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債一般分為流動和非流動，并且明確規(guī)定了單獨列報的項目，例如貨幣資金短期投資……長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資基本原則同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了可以例外的情況：金融企業(yè)按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示資產(chǎn)負(fù)債基本原則同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了可以例外的情況：采用下列方式可提供更可靠、相關(guān)的信息時除外：按流動性順序列報；或按混合方式列報，即部分資產(chǎn)/負(fù)債以流動性/非流動性列報，其他按流動性順序列報財務(wù)報表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表18國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負(fù)債作為獨立的類別列報。當(dāng)選擇不作這種分類時，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動性順序列報。無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負(fù)債項目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月內(nèi)和12個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則企業(yè)應(yīng)披露超過12個月后收回或清償?shù)牟糠值慕痤~。當(dāng)某項資產(chǎn)或負(fù)債符合下列條件時，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)或負(fù)債預(yù)期能在經(jīng)營周期的正常過程中實現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表后12個月內(nèi)收回或清償不把遞延稅項資產(chǎn)或負(fù)債劃分為流動資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)收或應(yīng)付母公司、子公司、聯(lián)營公司或其他關(guān)聯(lián)公司應(yīng)單獨列示19國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

資產(chǎn)負(fù)債表除了原版中列示的條件以外，如果滿足以下任何一項條件，企業(yè)也需要把該項負(fù)債分類為流動負(fù)債：該項負(fù)債是由于交易或買賣(“trade”)產(chǎn)生的企業(yè)沒有“無條件的權(quán)利”使其可以延遲在資產(chǎn)負(fù)債表日十二個月以后支付該項負(fù)債20國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）由于長期借款的借款人違反了某些借貸條件，貸款人可能隨時要求償還貸款，因此應(yīng)作為流動負(fù)債，除非該項借款滿足以下條件：在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；及在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，貸款人同意給予借款人無條件的權(quán)利使其可以延遲在資產(chǎn)負(fù)債表日十二個月以后支付該項負(fù)債21國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備投資不動產(chǎn)無形資產(chǎn)用權(quán)益法核算的投資生物資產(chǎn)存貨應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物其他金融資產(chǎn)股本、資本公積和儲備金少數(shù)股東權(quán)益金融負(fù)債準(zhǔn)備應(yīng)交稅金遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)最少包括下列項目：22ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表

20-520-4非流動資產(chǎn)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備XX投資性房地產(chǎn)在建工程預(yù)付租賃款無形資產(chǎn)聯(lián)營公司投資其他投資遞延稅項資產(chǎn)非流動資產(chǎn)小計X-----------------------X-------------------------流動資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額預(yù)付帳款及其他流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物XX流動資產(chǎn)小計資產(chǎn)總計X-----------------------XX------------------------X23ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）

流動負(fù)債20-520-4有息借款應(yīng)付帳款及票據(jù)建造合同預(yù)收款預(yù)提費用及其他應(yīng)付款應(yīng)付所得稅XXXX流動負(fù)債小計X----------------------X------------------------流動資產(chǎn)凈額XX總資產(chǎn)減流動資產(chǎn)XX總負(fù)債XX所有者權(quán)益XX少數(shù)股東權(quán)益XX權(quán)益合計負(fù)債及權(quán)益合計X———————XX_______________X24中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則費用按功能分類，如分為營業(yè)成本、管理費用等

同中國現(xiàn)行費用可按功能分類，也可按性質(zhì)分類財務(wù)報表的組成——利潤表25國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

(2003年修訂)利潤表應(yīng)最少包括下列項目收入財務(wù)費用用權(quán)益法核算對聯(lián)營企業(yè)和對合營企業(yè)投資的利潤或虧損所得稅費用正?；顒訐p益非常項目少數(shù)股東損益當(dāng)期凈損益26國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

可在損益表內(nèi)或附注中列示信息：根據(jù)費用的性質(zhì)或者在企業(yè)中的功能進行的分類如果將費用按功能劃分應(yīng)披露關(guān)于費用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費、攤銷費用及雇員費用等披露財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)已宣告或提議發(fā)放的每股股利金額27國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

按費用功能分類的損益表：20-520-4收入XX銷售成本(X)(X)毛利XX其他業(yè)務(wù)收入XX營業(yè)費用(X)(X)管理費用(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財務(wù)費用(X)(X)投資收益XX利潤總額XX所得稅費用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數(shù)股東XX28國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

按費用性質(zhì)分類損益表：20-520-4收入XX其他業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(X)X耗用的原材料和易耗品(X)(X)雇員成本(X)(X)折舊費和攤銷費(X)(X)資產(chǎn)減值(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財務(wù)費用(X)(X)投資收益XX利潤總額XX所得稅費用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數(shù)股東XX29ABC公司利潤表

20-520-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他業(yè)務(wù)收入XX銷售，一般及行政費用(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財務(wù)凈收入XX聯(lián)營公司投資收益減損失XX負(fù)商譽XX利潤總額XX所得稅費用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數(shù)股東XX30國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

權(quán)益變動表應(yīng)反映下列內(nèi)容：所有者權(quán)益的所有變動其中包括:當(dāng)期凈損益按其他國際會計準(zhǔn)則要求直接計入權(quán)益中的每項收益和費用、利得或損失項目，以及這些項目的總額會計政策變更累計影響重大會計差錯累計影響31國際會計準(zhǔn)則第1號–財務(wù)報表的列報

在權(quán)益變動表內(nèi)或附注中列報的內(nèi)容：與股東的資本交易和對股東的分配未分配利潤的變動情況按其他國際會計準(zhǔn)則要求直接計入權(quán)益中的每項收益和費用、利得或損失項目，以及這些項目的總額每一類權(quán)益項目、資本溢價和資本公積及儲備的變化32ABC公司權(quán)益變動表

所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益合計于2005年1月1日本年利潤XXX利潤分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X)

--現(xiàn)金形式--非現(xiàn)金形式(X)(X)(X)重組撥出(X)(X)(X)評估增值(X)(X)(X)投資收益XXX于2005年12月31日XXX33企業(yè)合并和商譽34國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第三號—企業(yè)合并企業(yè)合并是指將單獨的主體或業(yè)務(wù)集合為一個報告主體。所有的企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)采用購買法進行會計處理?？蓜澐譃橥豢刂葡轮黧w的企業(yè)合并非同一控制下主體的企業(yè)合并35國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第三號—企業(yè)合并

同一控制：所有參與合并的主體和業(yè)務(wù)在企業(yè)合并前和企業(yè)合并后都受同一方（或相同的若干方）最終控制，并且該控制不是暫時的。36中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則缺乏規(guī)范實務(wù)中部分企業(yè)的處理與中國新準(zhǔn)則相近合并方不確認(rèn)企業(yè)合并中的損益、商譽合并方支付對價與取得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額，依次調(diào)整資本公積、留存收益合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債按照被合并方的賬面價值計量被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，需進行調(diào)整報告期內(nèi)發(fā)生合并的，編制（合并）財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整報告的期初數(shù)除規(guī)定了“同一控制下企業(yè)合并”的定義外，缺乏其他規(guī)定實務(wù)中存在多種處理方法，例如在美國上市的公司，采用美國公認(rèn)會計原則進行處理，其原理與中國新準(zhǔn)則大致相同企業(yè)合并—同一控制下（1）

37企業(yè)合并—同一控制下（2）A企業(yè)的子公司B從A企業(yè)的另一子公司C購買孫公司D的股權(quán)

$$C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)D企業(yè)定義參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性38企業(yè)合并—同一控制下（3）

$$C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)D企業(yè)示例D企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值為RMB100，其為C企業(yè)100%子公司。B企業(yè)以RMB120的價格向C企業(yè)購買了D企業(yè)全部股份。B企業(yè)（合并方）的會計處理：借：長期股權(quán)投資RMB100

資本公積/未分配利潤RMB20

貸：現(xiàn)金 RMB120C企業(yè)（出售方）的會計處理：借：現(xiàn)金

RMB120貸：長期股權(quán)投資

RMB100

投資收益 RMB20注：A企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，需將B企業(yè)資本公積中的RMB20與C企業(yè)投資收益中的RMB20相抵銷39中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則購買方支付的合并成本缺乏規(guī)范，一般按賬面價值確認(rèn)同國際準(zhǔn)則付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券在交換日的公允價值直接相關(guān)的費用企業(yè)合并—非同一控制下（1）40中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則購買方取得的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債如果被購買方是國有企業(yè)，一般按資產(chǎn)和負(fù)債重估后的價值確認(rèn)；其他情況下缺乏明確規(guī)范基本與國際準(zhǔn)則相同，但沒有對持有待銷售資產(chǎn)的特別規(guī)定一般按購買日公允價值計量，但持有待銷售資產(chǎn)的價值按公允價值扣減預(yù)計的處置費用后的凈額計量除商譽外，一般不會確認(rèn)以前沒有在被購買方財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債基本與國際準(zhǔn)則相同，但沒有對持有待銷售資產(chǎn)的特別規(guī)定可能包括以前沒有在被購買方財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債企業(yè)合并—非同一控制下（2）41中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則購買方支付的合并成本大于取得的被購買方凈資產(chǎn)時，差異應(yīng)確認(rèn)為商譽，但形成母子關(guān)系的確認(rèn)為合并價差同國際準(zhǔn)則確認(rèn)為商譽購買方合并成本

小于取得的被購買方凈資產(chǎn)時，差異應(yīng)確認(rèn)為負(fù)商譽，但形成母子關(guān)系的計入資本公積同國際準(zhǔn)則經(jīng)復(fù)核后，立即確認(rèn)為當(dāng)期收益企業(yè)合并—非同一控制下（3）趨同合并財務(wù)報表層面42企業(yè)合并—非同一控制下（4）應(yīng)用購買法處理企業(yè)合并的步驟第一步第二步認(rèn)定購買方第三步在購買日將企業(yè)合并成本分配到取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債計量企業(yè)合并成本43中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則攤銷在一定期限內(nèi)攤銷同國際準(zhǔn)則不攤銷減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回允許同國際準(zhǔn)則不允許商譽（股權(quán)投資差額）44商譽（股權(quán)投資差額）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額（購買被投資者的全部股權(quán)時按評估價份額的差額）。借項：有合同規(guī)定投資期限的按投資期限攤銷沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷國際財務(wù)報告準(zhǔn)則商譽/負(fù)商譽：投資成本與收購的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值份額的差額商譽：不進行攤銷，但是需要進行減值測試，在資產(chǎn)負(fù)債表日以成本減減值列示45商譽（股權(quán)投資差額）中國會計制度貸項：

按財會[2003]10號文規(guī)定，2003年3月17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項記入資本公積。在此之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項，按投資期限或當(dāng)沒有投資期限時，按不低于10年的期限攤銷此外，按財會[2004]3號文，分段收購（stepacquisition）產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，借項及貸項可按不同情況予以抵銷國際財務(wù)報告準(zhǔn)則負(fù)商譽/購買折價：直接確認(rèn)為損益商譽與負(fù)商譽不抵銷46ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項XX無需支付的長期應(yīng)付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(X)-確認(rèn)評估減值(X)(X)其他(X)(X)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX47合并財務(wù)報表48中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形投資方對被投資企業(yè)享有控制權(quán)（即被投資企業(yè)是子公司）;或擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益同國際準(zhǔn)則對被投資企業(yè)享有控制權(quán)下列子公司可以不納入合并范圍準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司受所在國外匯管制……同國際準(zhǔn)則沒有例外情況合并財務(wù)報表（1）49國際會計準(zhǔn)則第27號—合并財務(wù)報表直接或間接地?fù)碛谐^半數(shù)以上的表決權(quán)擁有半數(shù)或以下表決權(quán)，但存在下列情況：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭主體的財務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)任免董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員在董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)同時參見《解釋公告第12號—合并：特殊目的主體》控制統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并并籍此從主體的活動中獲取利益有證據(jù)表明所有權(quán)不構(gòu)成控制關(guān)系的除外需考慮潛在表決權(quán)（股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等）因素50中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則母公司是否需要編制合并財務(wù)報表只有某些企業(yè)被強制要求編制合并財務(wù)報表:國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)上市公司……其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自行決定母公司應(yīng)當(dāng)編制母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時，不需要編制合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表（2）51中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則合并財務(wù)報表的編制程序統(tǒng)一會計期間同中國現(xiàn)行與中國現(xiàn)行相近，但存在例外規(guī)定缺乏可操作性時，最大允許存在3個月的差異（需調(diào)整該期間內(nèi)重大交易事項）沒有公允價值調(diào)整的要求同國際準(zhǔn)則公允價值調(diào)整以購買日確定的子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整合并財務(wù)報表（3）趨同？統(tǒng)一會計政策、內(nèi)部交易抵銷52中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列在負(fù)債和權(quán)益之間同國際準(zhǔn)則在所有者權(quán)益中單獨列示少數(shù)股東損益，在合并利潤表中列在凈利潤之前同國際準(zhǔn)則在凈利潤項目下單獨列示合并財務(wù)報表（4）趨同53第三章

資產(chǎn)負(fù)債項目差異54中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異資產(chǎn)負(fù)債項目存貨固定資產(chǎn)和借款費用土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資或有事項（準(zhǔn)備）55中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則主要差異

一般比較－確認(rèn)和計量的基本原則中國現(xiàn)行準(zhǔn)則按取得時支付的價款金額入賬（即歷史成本）一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響（現(xiàn)值）目的為了防止上市公司“修飾”會計報表，尤其是對資產(chǎn)置換予以限制，以企業(yè)換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的價值國際財務(wù)報告準(zhǔn)則公允價值被普遍采用考慮遞延支付的影響（現(xiàn)值）56存貨資產(chǎn)負(fù)債項目57中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則先進先出法加權(quán)平均法個別計價法移動平均法后進先出法同國際準(zhǔn)則先進先出法加權(quán)平均法個別計價法存貨—成本計量58固定資產(chǎn)和借款費用資產(chǎn)負(fù)債項目59中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則初始計量

—棄置費用不包括在初始成本中,

但在凈殘值中考慮同國際準(zhǔn)則包括在初始成本中通過對未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定固定資產(chǎn)（1）棄置費用：固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，企業(yè)承擔(dān)的固定資產(chǎn)廢棄處置義務(wù)。例如，礦區(qū)廢棄處置義務(wù)60中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則初始計量

—價款支付具有融資性質(zhì)成本按實際支付價款確定同國際準(zhǔn)則成本按購買價款的現(xiàn)值確定實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之差，計入損益或按借款費用準(zhǔn)則資本化后續(xù)計量成本模式同中國現(xiàn)行成本模式或重估價模式固定資產(chǎn)（2）61固定資產(chǎn)（3）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則按取得時支付的價款金額（即歷史成本）或者重估價值（在國家有關(guān)規(guī)定允許的情況下）入賬企業(yè)不得自行進行評估調(diào)賬重估增減值計入資本公積國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許使用歷史成本或者重估成本一旦重估則應(yīng)定期進行重估增值計入資本公積，重估減值計入損益62ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項XX無需支付的長期應(yīng)付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(X)-確認(rèn)評估減值(X)其他(X)(X)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX63中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則借款費用資本化的選擇符合一定條件應(yīng)當(dāng)予以資本化同中國現(xiàn)行可選擇確認(rèn)為費用或在符合一定條件時資本化借款費用（1）64中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則符合資本化條件的資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)（存貨）同國際準(zhǔn)則需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如固定資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)借款費用（2）65中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則應(yīng)/可資本化的借款費用包括因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷同國際準(zhǔn)則因借款（包括專門借款和一般借款）而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷因?qū)ｉT借款而發(fā)生輔助費用同中國現(xiàn)行因借款發(fā)生的輔助費用因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益同中國現(xiàn)行作為外幣借款利息費用調(diào)整額的匯兌差額不包括與融資租賃有關(guān)的融資費用同中國現(xiàn)行與融資租賃有關(guān)的融資費用借款費用（3）66借款費用（4）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則資本化金額借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù)X專門借款加權(quán)平均利率輔助費用和匯兌差額：直接計入成本暫時投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本國際財務(wù)報告準(zhǔn)則資本化金額專門借款：所有借款費用；暫時投資收入須沖減資本化金額其它借款：扣減專門借款后的累計支出加權(quán)平均數(shù)X其它借款加權(quán)平均利率

67土地使用權(quán)資產(chǎn)負(fù)債項目68中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨無形資產(chǎn)、存貨經(jīng)營租賃的預(yù)付款不能重估為賺取租金或資本增值而持有同上企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)一般來說,采用成本模式符合一定條件時可以采用公允價值模式同上；或者企業(yè)可選擇將土地使用權(quán)分類為投資性房地產(chǎn)，但選擇按投資性房地產(chǎn)核算時，必須采用公允價值模式土地使用權(quán)（1）69ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項XX無需支付的長期應(yīng)付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(X)-確認(rèn)評估減值(X)其他(X)(X)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX70土地使用權(quán)（2）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則以取得的歷史成本或評估值入賬在收益期內(nèi)平均攤銷國際財務(wù)報告準(zhǔn)則土地使用權(quán)作為預(yù)付土地租賃費處理，但實際上不影響每一年的損益71投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債項目72中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則無相關(guān)規(guī)定，處理方法同固定資產(chǎn)與國際準(zhǔn)則接近準(zhǔn)則第40號單獨列示兩種計量模式

-公允價值模式-成本模式投資性房地產(chǎn)73國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)定義：指為賺取租金或為資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，但不包括：

（1）用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、供應(yīng)或用于管理目的的房地產(chǎn)；或者（2）在正常經(jīng)營過程中銷售的房地產(chǎn)判別依據(jù):投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨立于主體持有的其他資產(chǎn)。

74國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)例子：（1）為長期資本增值而持有的土地（2）尚未確定未來用途的土地（3）主體擁有（或在融資租賃下持有）并在經(jīng)營租賃下租出的建筑物（4）準(zhǔn)備在經(jīng)營租賃下租出的空置建筑物

75國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)不包括：(1)意圖在正常經(jīng)營中銷售或為銷售而處于建造或開發(fā)中的房地產(chǎn)（IAS2—存貨）(2)為第三方在建和開發(fā)的房地產(chǎn)（IAS11—建造合同）(3)自用房地產(chǎn)(IAS16—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備），包括持有將來自用、持有將來開發(fā)后自用、雇員占用以及待處置的自用房地產(chǎn)(4)為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)的房地產(chǎn)(5)融資租賃下出租給另一主體的房地產(chǎn)

76國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)初始計量投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照其成本進行初始計量。交易費用應(yīng)包括在初始計量中。77國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)確認(rèn)后計量

可選擇公允價值模式或成本模式，但需將選定的會計政策運用于所有投資性房地產(chǎn)。以下例外：由于無法可靠確定公允價值，被迫按照成本模式計量某項投資性房地產(chǎn)，其他投資性房地產(chǎn)還應(yīng)按公允價值計量;承租人在經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益若能歸類為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式78國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)公允價值模式不計提折舊或攤銷，公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為損益公允價值指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿據(jù)此進行的房地產(chǎn)交換的價格需在資產(chǎn)負(fù)債表日對公允價值進行確定鼓勵但不要求根據(jù)獨立評估師的評估確定投資性房地產(chǎn)的公允價值確定公允價值模式后一般不可改為成本模式成本模式同固定資產(chǎn)，采用折余成本（減去任何累計減值損失）予以計量選用成本模式應(yīng)披露其投資性房地產(chǎn)的公允價值選用成本模式后可改為公允價值模式79國際會計準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

當(dāng)用途發(fā)生改變時，投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)可互相轉(zhuǎn)換成本模式：轉(zhuǎn)換不影響確認(rèn)和計量公允價值模式：投資性--〉自用或存貨：以公允價值確定后續(xù)會計處理的推定成本自用--〉投資性：視同價值重估，即增值計入權(quán)益，減值計入損益存貨--〉投資性：視同銷售，計入損益在建--〉投資性：計入損益80ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表

20-520-4非流動資產(chǎn)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備XX投資性房地產(chǎn)在建工程預(yù)付租賃款無形資產(chǎn)聯(lián)營公司投資其他投資遞延稅項資產(chǎn)非流動資產(chǎn)小計X-----------------------X-------------------------流動資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額預(yù)付帳款及其他流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物XX流動資產(chǎn)小計資產(chǎn)總計X-----------------------XX------------------------X81長期股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債項目82中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則對子公司投資在個別報表中按權(quán)益法核算在個別報表中按成本法處理在個別報表中按成本法或IAS39的規(guī)定處理，除非劃入IFRS5中在合并報表中除特定情況外納入合并范圍同國際準(zhǔn)則在合并報表中納入合并范圍對合營企業(yè)投資在個別報表中按權(quán)益法核算同中國現(xiàn)行在個別報表中按成本法或IAS39的規(guī)定處理，除非劃入IFRS5中在合并報表中按比例合并法在合并報表中按權(quán)益法核算在合并報表中，可選按權(quán)益法或比例合并法處理，除非劃入IFRS5中長期股權(quán)投資（1）83中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則對聯(lián)營企業(yè)投資在個別報表和合并報表中均按權(quán)益法核算同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則在個別報表中按成本法或IAS39的規(guī)定處理，除非劃入IFRS5中在合并報表中，一般按權(quán)益法處理，除非劃入IFRS5中對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資在個別報表和合并報表中均按成本法核算基本同國際準(zhǔn)則根據(jù)公允價值是否能可靠計量，而分別按成本或公允價值計量在個別報表和合并報表中均按IAS39的規(guī)定處理長期股權(quán)投資（2）84中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則投資方初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的差額在一定期間內(nèi)攤銷公允價值的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本公允價值的差額視為商譽，不攤銷

投資方初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積同國際準(zhǔn)則公允價值的差額計入當(dāng)期收益長期股權(quán)投資（3）權(quán)益法核算2-185中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則投資方按比例確認(rèn)被投資方實現(xiàn)凈損益時，需調(diào)整事項包括統(tǒng)一會計期間統(tǒng)一會計期間統(tǒng)一會計政策公允價值調(diào)整統(tǒng)一會計期間統(tǒng)一會計政策公允價值調(diào)整內(nèi)部未實現(xiàn)損益抵銷長期股權(quán)投資（4）權(quán)益法核算2-286或有事項（準(zhǔn)備）資產(chǎn)負(fù)債項目87或有事項（準(zhǔn)備）（1）

國際會計準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》虧損性合同虧損性合同，是指履行合同義務(wù)而發(fā)生的不可避免費用超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。如果主體有一項虧損性合同，該合同下現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計量。88或有事項（準(zhǔn)備）（2）

國際會計準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》重組費用重組，是指由管理層計劃和控制并重大改變了主體的業(yè)務(wù)范圍或者經(jīng)營業(yè)務(wù)的方式的方案重組的推定義務(wù)僅當(dāng)主體已經(jīng)有一項詳細(xì)、正式的重組計劃以及通過開始實施該計劃，或向那些受影響的各方通告該計劃內(nèi)容已使形成對實施重組的合理預(yù)期。重組準(zhǔn)備，與重組引起的直接支出，是重組所必需承擔(dān)的；并且與主體繼續(xù)進