利潤分配與資金退出的核算

銷售過程和利潤核算

一、銷售過程的核算二、利潤的核算二、利潤及利潤分配的核算期間費用的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算營業(yè)外收支的核算利潤形成的核算所得稅費用的核算利潤分配的核算上節(jié)回顧期間費用的核算（一）期間費用概述（二）“管理費用”賬戶（三）“銷售費用”賬戶（四）“財務(wù)費用”賬戶（一）期間費用概述期間費用是企業(yè)在一定時期內(nèi)管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的開支，以及企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。發(fā)生這些費用不能計入產(chǎn)品成本，而是從企業(yè)經(jīng)營收入中直接補償。包括：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用（二）“管理費用”賬戶

損益類賬戶,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。包括：籌建期間發(fā)生的開辦費；行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資和福利費、物料消耗、低值易耗品消耗、辦公費、差旅費等）工會經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、業(yè)務(wù)招待費、訴訟費、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費等。管理費用借貸期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)注：本賬戶按費用項目設(shè)置明細分類賬。本期發(fā)生的各項管理費用“銷售費用”賬戶—損益類賬戶,核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費等銷售費用借貸期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)注：本賬戶按費用項目設(shè)置明細分類賬。本期發(fā)生的各種銷售費用“財務(wù)費用”賬戶—損益類賬戶,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等財務(wù)費用借貸期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)注：本賬戶按費用項目設(shè)置明細分類賬。本期發(fā)生的各項財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用日常發(fā)生的管理費用日常發(fā)生的營業(yè)費用日常發(fā)生的財務(wù)費用庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤余額為0余額為0余額為0上節(jié)回顧其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)成本第九講（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶—損益類賬戶,核算企業(yè)確認除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括：銷售材料收入代購代銷收入出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物、商品收入提供勞務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借貸各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)[例]出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交銷項增值稅稅率17%，計595元?？钜允盏?，存入銀行。

借：銀行存款4095貸：其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595（二）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶—損益類賬戶,核算企業(yè)確認除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料成本提供勞務(wù)成本出租固定資產(chǎn)的折舊額出租無形資產(chǎn)的攤銷額出租包裝物的成本及攤銷額其他業(yè)務(wù)成本借貸期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)本期各項其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)[例]結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：原材料3000

其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本00營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入--指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益。包括：1、固定資產(chǎn)盤盈2、處置固定資產(chǎn)收益3、沒收包裝物押金4、企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈額5、非貨幣性交易收益6、債務(wù)重組損失營業(yè)外收入借貸各項營業(yè)外收入的發(fā)生額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)注：本賬戶按營業(yè)外項目設(shè)置明細分類賬。[例]沒收逾期未退的包裝物的押金150元。

借：其他應(yīng)付款150貸：營業(yè)外收入150（為簡化，此處未反映增值稅）（二）營業(yè)外支出

--指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括：1、固定資產(chǎn)盤虧2、處置固定資產(chǎn)的凈損失3、非貨幣性資產(chǎn)交換損失4、債務(wù)重組損失5、罰款支出6、非常損失7、捐增支出營業(yè)外支出借貸期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)本期各項營業(yè)外支出的發(fā)生數(shù)注：本賬戶按營業(yè)外項目設(shè)置明細分類賬。[例]以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。

借：營業(yè)外支出450貸：庫存現(xiàn)金450營業(yè)外收入發(fā)生的各項營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤營業(yè)外支出發(fā)生的各項營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出00利潤形成的核算（一）利潤總額的計算（二）“本年利潤”賬戶（一）利潤總額的計算利潤總額

=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

－主營業(yè)務(wù)成本－其他業(yè)務(wù)成本

－營業(yè)稅金附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用

＋投資收益凈利潤＝利潤總額－所得稅費用（二）“本年利潤”賬戶本年利潤本年實現(xiàn)的各項收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入本年度發(fā)生的各項成本費用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出收入總額虧損總額“本年利潤”賬戶年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的“凈利潤”全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方；或者應(yīng)將本年實現(xiàn)的“凈虧損”全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方；年度結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。[例]計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額。①借：主營業(yè)務(wù)收入92100其他業(yè)務(wù)收入3500營業(yè)外收入150貸：本年利潤95750②借：本年利潤79760貸：主營業(yè)務(wù)成本53552營業(yè)稅金及附加9210其他業(yè)務(wù)成本3000銷售費用448管理費用12500財務(wù)費用600營業(yè)外支出450所得稅費用的核算應(yīng)納稅所得額=收入總和－準予扣除的項目金額所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率1、計算應(yīng)納所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤貸：所得稅費用所得稅費用借貸期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)本期按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算確定的當期應(yīng)交所得稅所得稅費用—損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認應(yīng)從本期利潤中扣除的所得稅費用。[例]按利潤總額15990元計算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（所得稅率為25%）

(1)借：所得稅費用3997.50貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅3997.5

(2)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶

借：本年利潤3997.50貸：所得稅費用3997.50

解釋：所得稅是企業(yè)對國家的義務(wù)，是企業(yè)的費用，而不是利潤分配過程。企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋（或－）納稅調(diào)整事項企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）

利潤分配的核算（一）利潤分配的含義及程序（二）利潤分配的核算利潤分配的含義

--企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金，分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧?本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

利潤分配的程序彌補以前年度虧損的方法

按照稅法規(guī)定，企業(yè)也可用以后年度的稅前利潤彌補以前年度發(fā)生的虧損，一般為5年。在超過彌補期限后，企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)先計算繳納所得稅，稅后凈利潤再彌補虧損。彌補虧損后，再進行下一步分配。盈余公積盈余公積用途：1、彌補虧損。由董事會提議，股東大會批準2、轉(zhuǎn)增資本由股東大會決議批準25%盈余公積借貸提取的盈余公積數(shù)登記用以彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)盈余公積—所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，是具有特定用途的留存收益。期末余額—盈余公積結(jié)余數(shù)期初余額注：本賬戶按提取的不同用途設(shè)置明細分類賬，包括：法定盈余公積、任意盈余公積。應(yīng)付股利借貸應(yīng)付給投資者的股利和利潤數(shù)實際支付的股利或利潤數(shù)應(yīng)付股利—負債類賬戶，用