事業(yè)單位會計講解

培訓內(nèi)容會計理論基礎會計實務會計理論基礎會計要素會計恒等式借貸記賬法事業(yè)單位

會計的要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入支出會計等式（恒等式）

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)收入–支出=結余賬戶結構記賬規(guī)則借貸記賬法賬戶結構資產(chǎn)類及支出類賬戶：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)負債類、凈資產(chǎn)類、收入類賬戶：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)有借必有貸借貸必相等記賬規(guī)則一定要牢記喲會計實務設置會計科目和賬戶會計核算舉例編制會計報表設置會計科目和賬戶

—事業(yè)單位資產(chǎn)類：1001

庫存現(xiàn)金

1002

銀行存款

1011

零余額賬戶用款額度

1201財政應返還額度1215

其他應收款1301存貨1501

固定資產(chǎn)1502累計折舊1511

在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢設置會計科目和賬戶

—事業(yè)單位負債類：2001短期借款2101應繳稅費2102應繳國庫款2103應繳財政專戶款2305其他應付款中小學新增了2501“代管款項”設置會計科目和賬戶

—事業(yè)單位凈資產(chǎn)類：3001事業(yè)基金3101非流動資產(chǎn)基金

310101長期投資

310102固定資產(chǎn)

310103在建工程

310104

無形資產(chǎn)3201專用基金財政補助結轉(zhuǎn)財政補助結余3401非財政補助結轉(zhuǎn)3402事業(yè)結余3403經(jīng)營結余3404非財政補助結余分配設置會計科目和賬戶

—事業(yè)單位收入類：4001財政補助收入（預算內(nèi)撥款）4101事業(yè)收入（預算外撥款）4201上級補助收入4301附屬單位上繳收入4401經(jīng)營收入4501其他收入中小學會計制度會計科目與事業(yè)單位會計制度科目區(qū)別收入類：（中小學）4001公共財政預算撥款4002政府性基金預算撥款其余事業(yè)單位：4001財政補助收入設置會計科目和賬戶

—事業(yè)單位費用類：5001事業(yè)支出5101

上繳上級支出5201對附屬單位補助支出5301經(jīng)營支出5401其他支出會計核算舉例資產(chǎn)的核算負債的核算收入的核算支出的核算凈資產(chǎn)的核算年終結轉(zhuǎn)（一）現(xiàn)金的核算核算現(xiàn)金的收入、付出和結存情況。1.現(xiàn)金的使用管理（1）按規(guī)定允許向個人支付的項目，包括工資津貼、勞務報酬、科學文化體育獎金、勞保福利支出、農(nóng)產(chǎn)品收購價款、差旅費；（2）零星支出（主要指1000元以下的支出）；（3）中國人民銀行規(guī)定的其他支出。注：1.除上述情況外，企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來，都應當通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結算。

2.不準坐支現(xiàn)金。2.現(xiàn)金收支的核算收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”。例1：甲單位從銀行提取現(xiàn)金4000元備用。（附現(xiàn)金支票存根）借：庫存現(xiàn)金4000

貸：銀行存款4000例2：甲單位將現(xiàn)金500元存入開戶銀行。（附現(xiàn)金交款單回單）借：銀行存款500

貸：庫存現(xiàn)金5002.現(xiàn)金收支的核算例3：甲事業(yè)單位職工王某出差借差旅費2000元現(xiàn)金。（附借款單）借：其他應收款-王某2000貸：庫存現(xiàn)金2000（二）銀行存款的核算核算銀行存款的增加、減少和結存情況。例1：甲事業(yè)單位收到財政撥入預算外經(jīng)費150000元。（附預算撥款憑證和撥款單）借：銀行存款-基本存款戶150000

貸：事業(yè)收入150000銀行存款需根據(jù)不同的賬戶分別核算。（三）零余額賬戶用款額度的核算核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃的收到和支用的零余額賬戶用款額度。例1：甲事業(yè)單位收到財政授權支付到賬通知書，金額50000元。（附代理銀行蓋章的“財政授權支付到賬通知書”）借：零余額賬戶用款額度50000

貸：財政補助收入–基本支出50000（三）零余額賬戶用款額度的核算例2：甲事業(yè)單位用零余額賬戶支付電費20000元。（附電費發(fā)票和支票存根）借：事業(yè)支出-基本支出-財政補助支出-商品和服務支出-電費

20000

貸：零余額賬戶用款額度20000（四）財政應返還額度的核算核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收到財政返還的資金額度。例1：年度終了，甲事業(yè)單位零余額賬戶還有剩余30000元需要結轉(zhuǎn)到下年度使用，根據(jù)財政批復，結轉(zhuǎn)下年，注銷額度。（附財政批復和銀行注銷對賬單）借：財政應返還額度30000

貸：零余額賬戶用款額度30000（四）財政應返還額度的核算例2：下年初，甲事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的額度到賬通知書，做恢復額度處理，金額30000元。（附銀行蓋章的額度到賬通知書）

借：零余額賬戶用款額度30000

貸：財政應返還額度30000（五）其他應收款的核算核算事業(yè)單位應收的借出款、各種賠款、應收的備用金以及向職工收取的各種墊付款項。例1：某事業(yè)單位職工張某出差借款5000元，以銀行存款支付。（附借款單和支票存根）借：其他應收款—張某5000

貸：銀行存款5000其他應收款（事業(yè)單位）例2：張某出差回來報銷差旅費4800元，余款交回。（附差旅費報銷單等相關單據(jù)和收據(jù)及現(xiàn)金交款單。借：銀行存款-基本存款戶200

事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出-商品和服務支出—差旅費4800

貸：其他應收款-張某5000（六）存貨的核算

1.事業(yè)單位庫存的物資材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等，需設“存貨”科目核算。

2.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購入時直接列為支出，不適用“存貨”科目。（六）存貨的核算例1：某事業(yè)單位購買試驗用甲材料一批，貨款3000元，運雜費400元，貨款及運雜費已經(jīng)以存款支付，材料已驗收入庫。（附購貨發(fā)票、運雜費收據(jù)、入庫單以及轉(zhuǎn)賬支票存根）借：存貨—材料—甲材料3400貸：銀行存款3400（六）存貨的核算例2：某事業(yè)單位實驗室領用甲材料200公斤，單價3.4元/公斤，計680元。（附材料領用單）借：事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出—商品和服務支出—專用材料費680貸：存貨—材料—甲材料680（六）存貨的核算例3.某事業(yè)單位購買零星辦公用品800元，以現(xiàn)金支付。(附購貨發(fā)票）借：事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出—商品和服務支出—辦公費800貸：庫存現(xiàn)金800（七）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的定義是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上（一般設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上以及單位價值不足標準但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（七）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)可以按照這六類設置明細進行核算。（七）固定資產(chǎn)的核算例1.某事業(yè)單位購入一臺筆記本電腦，價值9000元，用零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出—基本支出—財政補助支出—其他資本性支出—辦公設備購置9000貸：零余額賬戶用款額度9000借：固定資產(chǎn)—通用設備9000貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)9000（七）固定資產(chǎn)的核算例2.某單位接受捐贈的全新通用設備一臺，根據(jù)其發(fā)票等單據(jù)確定價值為78000元。

借：固定資產(chǎn)—通用設備78000貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)78000接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定；沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。(名義金額為1元）（八）在建工程的核算核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。（八）在建工程的核算事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。（九）無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。（九）無形資產(chǎn)的核算外購無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入（直接支付）零余額賬戶用款額度（授權支付）（一）應繳財政專戶款的核算核算應上繳財政的預算外資金。例1：某事業(yè)單位收到一筆應上繳財政專戶預算外資金存款50000元，并將其上繳財政專戶。（附現(xiàn)金繳款單和收據(jù)，以及預算外資金繳款書）借：銀行存款-非稅收入戶50000貸：應繳財政專戶款50000借：應繳財政專戶款50000貸：銀行存款-非稅收入戶50000例2：收取學生學費200000元，存入銀行。同時上繳專戶。（附現(xiàn)金繳款單和學生學費收據(jù)，以及預算外資金繳款書）借：銀行存款-非稅收入戶200000貸：應繳財政專戶款-學費200000借：應繳財政專戶款-學費200000貸：銀行存款-非稅收入戶200000（一）應繳財政專戶款的核算（二）往來款項的核算1.其他應付款（事業(yè)單位）核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的款項。如收取的押金，暫欠款以及代扣個人住房公積金、個人所得稅等。（二）往來款項的核算例1：某學校收到教育工會撥工會經(jīng)費8000元，存入銀行。（附收據(jù)和銀行進賬單）借：銀行存款-基本存款戶20000貸：其他應付款-工會經(jīng)費20000例2：某事業(yè)單位通過政府采購由甲電腦公司供貨，購買計算機教室一座，價款280000元，竣工驗收后，用銀行存款先支付貨款200000元，余款暫欠。（附采購合同、發(fā)票（附設備清單）、支票存根）借：事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出—其他資本性支出—專用設備購置280000貸：銀行存款-基本存款戶200000其他應付款—甲公司80000借：固定資產(chǎn)-通用設備280000貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)280000（一）撥入預算內(nèi)經(jīng)費的核算1.財政補助收入（事業(yè)單位）核算事業(yè)單位從同級財政部門撥入的預算經(jīng)費，包括基本支出和項目支出補助。例：某學校通過財政直接支付取暖費160000元，并取得發(fā)票。（附財政直接支付申請單回單和銀行蓋章的直接支付回單以及取暖費發(fā)票）（一）撥入預算內(nèi)經(jīng)費的核算借：事業(yè)支出-基本支出-財政補助支出-商品和服務支出-取暖費160000

貸：財政補助收入-基本支出160000（二）事業(yè)收入的核算核算事業(yè)單位收到財政機關從財政專戶核撥的預算外資金。例1：某事業(yè)單位從財政撥入預算外經(jīng)費100000元。（附撥款單和預算撥款憑證）借：銀行存款-基本存款戶100000貸：事業(yè)收入100000（三）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

例如非義務教育學校的食堂、車隊等后勤單位，財務上不實行獨立核算，取得的收入和支出，報由學校進行集中核算，這部分收入和支出，應作為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出處理。（三）經(jīng)營收入的核算例1：某事業(yè)單位非獨立核算的車隊向外單位提供服務，獲得收入37000元。

借：銀行存款-基本存款戶37000貸：經(jīng)營收入37000（四）附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例上繳的各項收入。應設置“附屬單位上繳收入”科目。例1：某事業(yè)單位收到甲附屬單位上繳收入10萬元。借：銀行存款-基本存款戶100000貸：附屬單位上繳收入100000（五）其他收入的核算核算事業(yè)單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入及銀行存款利息收入等。例1：某事業(yè)單位收到銀行基本戶利息收入880元。（附銀行回單）借：銀行存款-基本存款戶880貸：其他收入-利息收入880（五）其他收入的核算《中小學校會計制度》規(guī)定，中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關規(guī)定。中小學應在“其他收入”下設“食堂凈收入”明細科目，專門反映中小學校年末食堂凈收入。（一）支出經(jīng)濟分類

支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。支出經(jīng)濟分類設類、款兩級，具體科目設置情況如下：1.工資福利支出。分設7款：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出。

（一）支出經(jīng)濟分類2.商品和服務支出。分設30款：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修(護)費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、裝備購置費、工程建設費、作戰(zhàn)費、軍用油料費、軍隊其他運行維護費、被裝購置費、專用燃料費、勞務費、委托業(yè)務費、工會經(jīng)費、福利費、其他商品和服務支出。（一）支出經(jīng)濟分類3.對個人和家庭的補助。分設14款：離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學金、獎勵金、生產(chǎn)補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出。（一）支出經(jīng)濟分類4.對企事業(yè)單位的補貼。5.轉(zhuǎn)移性支出。6.贈與。7.債務利息支出。8.債務還本支出。

（一）支出經(jīng)濟分類9.基本建設支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、物資儲備、其他基本建設支出。10.其他資本性支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、物資儲備、其他資本性支出。注：第9項反映的是經(jīng)過發(fā)展與改革部門立項的支出。（二）事業(yè)支出的核算核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?？颇吭O置示意：事業(yè)支出-基本支出-財政補助支出-非財政專項資金支出-其他資金支出在以上三個大項下面又按支出經(jīng)濟分類進行明細科目設置。（二）事業(yè)支出的核算思考：用預算外經(jīng)費支付辦公費應該如何設置科目？事業(yè)支出-基本支出-其他資金支出-商品和服務支出-辦公費（二）事業(yè)支出的核算例1：某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一批專用設備，價值15萬元。貨款已付。（附采購設備發(fā)票、采購合同、支票存根）借：事業(yè)支出-基本支出-其他資金支出-其他資本性支出-專用設備購置150000貸：銀行存款-基本存款戶150000借：固定資產(chǎn)-專用設備150000貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)150000（二）事業(yè)支出的核算例2：某事業(yè)單位用零余額賬戶支付上月電話費1600元。（附電話費結算發(fā)票和支票存根）借：事業(yè)支出—基本支出-財政補助支出—商品和服務支出—郵電費1600貸：零余額賬戶用款額度1600（二）事業(yè)支出的核算例3：某事業(yè)單位統(tǒng)發(fā)本月工資35000元，其中基本工資15000元，津貼補貼20000元。并代扣績效工資1500元。（附工資表和銀行代扣單據(jù)）借：事業(yè)支出-基本支出-財政補助支出-工資福利支出-基本工資15000-津貼補貼20000貸：財政補助收入-基本支出35000借：銀行存款-基本存款戶1500貸：應付職工薪酬—績效工資1500（二）事業(yè)支出的核算例4：某事業(yè)單位購買一批文體用品5000元，用銀行存款支付。

借：事業(yè)支出—基本支出-其他資金支出—商品和服務支出—專用材料費1600貸：銀行存款-基本存款戶1600（三）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。例1：單位非獨立核算的附屬單位發(fā)生經(jīng)營性支出3000元，用銀行存款支付。借：經(jīng)營支出3000

貸：銀行存款3000（四）項目支出的核算是指事業(yè)單位核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。1.收到項目經(jīng)費時：借：銀行存款貸：財政補助收入-項目支出2.發(fā)生項目開支時：借：事業(yè)支出-項目支出-某項目-財政補助支出貸：銀行存款（五）其他支出的核算是指事業(yè)單位核算包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失等發(fā)生的支出。對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)：借：其他支出-捐贈支出貸：銀行存款資產(chǎn)處置損失（核銷應收款項、處置存貨等）借：其他支出—資產(chǎn)處置損失貸：待處置資產(chǎn)損溢（五）其他支出的核算期末將“其他支出”中的專項資金結轉(zhuǎn)至“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目；將“其他支出”中的非專項資金結轉(zhuǎn)至“事業(yè)結余”科目。凈資產(chǎn)的核算1.非流動資產(chǎn)基金核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)所占用的金額。例：某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購入辦公桌5張，價值3000元。（附采購合同、購貨發(fā)票及支票存根）借：固定資產(chǎn)-辦公家具3000貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)3000借：事業(yè)支出-基本支出-其他資金支出-其他資本性支出-辦公設備購置3000貸：銀行存款-基本存款戶30002.財政補助結轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉(zhuǎn)資金。包括基本支出結轉(zhuǎn)和項目支出結轉(zhuǎn)。例：期末將財政補助收入100000元和財政補助支出95000元結轉(zhuǎn)到本科目。借：財政補助收入-基本支出100000貸：財政補助結轉(zhuǎn)100000借：財政補助結轉(zhuǎn)95000貸：財政補助支出-基本支出950003.財政補助結余核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。年末進行結轉(zhuǎn)，平時不作處理。例：期末將財政補助項目余額轉(zhuǎn)入到財政補助結余。借：財政補助結轉(zhuǎn)-項目支出結轉(zhuǎn)貸：財政補助結余4.非財政補助結轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與相關支出相抵后剩余滾存的需按規(guī)定用途使用的結轉(zhuǎn)資金。例：期末將事業(yè)收入中專項資金收入10萬元和事業(yè)支出中非財政專項資金支出90000元結轉(zhuǎn)到本科目。借：事業(yè)收入-專項資金100000貸：非財政補助結轉(zhuǎn)100000借：非財政補助結轉(zhuǎn)90000貸：事業(yè)支出-非財政專項資金支出900005.事業(yè)結余核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。（事業(yè)收入-基本支出和事業(yè)支出-其他資金支出相抵后的余額）例：期末將事業(yè)收入-基本支出項30萬元和事業(yè)支出-其他資金支出32萬元結轉(zhuǎn)到本科目。借：事業(yè)收入-基本支出300000貸：事業(yè)結余300000借：事業(yè)結余320000貸：事業(yè)支出-其他資金支出3200006.經(jīng)營結余核算事業(yè)單位一定期間經(jīng)營收支相抵后的余額。例：期末將經(jīng)營收入5萬元和經(jīng)營支出4萬元結轉(zhuǎn)到本科目。借：經(jīng)營收入50000貸：經(jīng)營結余50000借：經(jīng)營結余40000貸：經(jīng)營支出40000事業(yè)單位的年終結轉(zhuǎn)首先分析各項資金：財政補助結轉(zhuǎn)（年末一般無余額）財政補助結余（年末一般無余額）非財政補助結轉(zhuǎn)（如果有剩余資金留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）借：非財政補助結轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金事業(yè)單位的年終結轉(zhuǎn)事業(yè)結余（余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配）如果事業(yè)結余余額在貸方，表示事業(yè)結余。如果余額在借方，表示事業(yè)虧損。例：將本年事業(yè)結余30000元進行年終結轉(zhuǎn)。借：事業(yè)結余30000貸：非財政補助結余分配30000事業(yè)單位的年終結轉(zhuǎn)經(jīng)營結余（貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配，如果為借方余額，表示經(jīng)營虧損，不予結轉(zhuǎn)）例：將本年經(jīng)營結余20000元進行年終結轉(zhuǎn)。借：經(jīng)營結余20000貸：非財政補助結余分配20000事業(yè)單位的年終結轉(zhuǎn)非財政補助結余分配（分配賬戶）具體分配：1.有繳稅義務的事業(yè)單位計算應繳所得稅；2.按照有關規(guī)定提取職工福利基金。3.在1和2分