會(huì)計(jì)科目角度下的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)排查與應(yīng)對(duì)

會(huì)計(jì)科目角度下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)排查與應(yīng)對(duì)第一節(jié)收入類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第二節(jié)本錢費(fèi)用類核算風(fēng)險(xiǎn)管理第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第四節(jié)資產(chǎn)類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第五節(jié)往來賬核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第六節(jié)營(yíng)業(yè)外收支納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第七節(jié)權(quán)益類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理主要內(nèi)容2一、會(huì)計(jì)收入與企業(yè)所得稅收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。第一節(jié)收入類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理3收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)〔銷售商品〕會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算4收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)〔提供勞務(wù)〕會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。是指同時(shí)滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算5舉例：甲公司于2021年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入1000萬元，至年底已預(yù)收800萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用560萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生240萬元。完工進(jìn)度:560÷〔560+240〕=70%年底確認(rèn)收入:1000×70%=700確認(rèn)勞務(wù)本錢:〔560+240)×70%=5606完工進(jìn)度確實(shí)定，可選用以下方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生本錢占總本錢的比例。78類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注分期收款銷售貨物合同約定收款時(shí)間實(shí)施條例托收承付辦妥托收承付手續(xù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)預(yù)收款發(fā)出商品同上委托代銷收到代銷清單同上提供工程及建筑勞務(wù)按完工進(jìn)度同上類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注利息收入合同約定收款時(shí)間實(shí)施條例、稅務(wù)總局公告2010年23號(hào)金融企業(yè)例外股息紅利做出分配決定實(shí)施條例租金收入合同約定收款時(shí)間或跨年度分期確認(rèn)實(shí)施條例和國(guó)稅函[2010]79號(hào)捐贈(zèng)所得收到時(shí)實(shí)施條例宣傳媒介費(fèi)廣告出現(xiàn)時(shí)國(guó)稅函[2008]875號(hào)服務(wù)費(fèi)分期確認(rèn)同上特許權(quán)費(fèi)交付資產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí)同上9類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注安裝費(fèi)軟件費(fèi)按進(jìn)度國(guó)稅函[2008]875號(hào)勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)同上會(huì)員費(fèi)一次確認(rèn)或受益期分期確認(rèn)同上債務(wù)重組合同協(xié)議生效時(shí)國(guó)稅函[2010]79號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效變更登記同上開發(fā)產(chǎn)品合同簽訂實(shí)際取得收入時(shí)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)完工前預(yù)計(jì)毛利率，完工后結(jié)算10貨物加工修理修配勞務(wù)效勞無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、會(huì)計(jì)收入與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間11貨物加工修理修配勞務(wù)效勞無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)1.采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。公告.doc

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天1.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。2.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。12貨物加工修理修配勞務(wù)效勞無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。3.納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。4.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。13貨物加工修理修配勞務(wù)效勞無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

5.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。6.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。14營(yíng)改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

形式

服務(wù)開具發(fā)票收訖價(jià)款合同約定收款時(shí)間或：應(yīng)稅行為完成（權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)）預(yù)收款應(yīng)稅行為納稅納稅納稅納稅建筑、租賃納稅納稅納稅納稅納稅房地產(chǎn)開發(fā)納稅納稅納稅納稅3%視同應(yīng)稅納稅納稅貸款利息結(jié)息起90天按實(shí)際收到時(shí)納稅扣繳義務(wù)按上述服務(wù)項(xiàng)目判斷15國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第69號(hào)四、納稅人提供建筑效勞，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。16營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

形式稅目收訖價(jià)款合同約定收款時(shí)間應(yīng)稅行為完成收到預(yù)收款備注土地、不動(dòng)產(chǎn)納稅納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先不動(dòng)產(chǎn)租賃納稅納稅納稅納稅孰先其他納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)自建按銷售建筑物17三、銷售價(jià)格增值稅企業(yè)所得稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原那么，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么。18納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：1.按最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。2.按其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。19國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)第三十八條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。20最高法稅務(wù)行政訴訟第一案——廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審行政判決書.docx四、價(jià)格折扣折讓增值稅企業(yè)所得稅國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國(guó)稅函[2021]875號(hào)1.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。21增值稅企業(yè)所得稅國(guó)稅函[2006]1279號(hào)納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2.現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除3.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。22案例分析1：某企業(yè)為汽車配件企業(yè)，2021年度為所得稅免稅期，2021年度為減半征收期。2021年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供給商對(duì)2021供給的商品按一定的比例降價(jià)，該企業(yè)2021年11月開具紅字專票750萬，沖減了2021年銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為存在稅率差，要調(diào)增應(yīng)納稅所得750萬，有道理么？23江蘇國(guó)稅匯算清繳政策解讀答：根據(jù)國(guó)稅函[2021]875號(hào)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。該公司發(fā)生的此項(xiàng)業(yè)務(wù)已按流轉(zhuǎn)稅相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，如符合獨(dú)立交易原那么且不存在惡意籌劃以到達(dá)避稅目的的，可沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。24例2：某企業(yè)規(guī)定，銷售額到達(dá)10萬元，折扣2000元。做法：一是下次購置商品時(shí)折扣。如買3000元商品時(shí)，折扣2000元，發(fā)票開具1000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次200元。三是購貨方直接開具增值稅發(fā)票2000元給銷貨方。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告.docx25參考：事先選擇折扣，票折款不折如：某企業(yè)規(guī)定，銷售額到達(dá)10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購置貨物10000元時(shí)，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計(jì)10萬元時(shí)，開票累計(jì)95000元，收款100000元，退回5000元。。如購貨額只到達(dá)90000元，已開票85500元，實(shí)際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入。26五、買一贈(zèng)一組合銷售企業(yè)所得稅增值稅國(guó)稅函[2021]875號(hào)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第四條第八項(xiàng)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，為視同銷售行為。27六、兼營(yíng)和混合銷售行為試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。28混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。國(guó)家稅務(wù)總局公告.docx2930?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)—政府補(bǔ)助?第五條企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供效勞等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或效勞的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成局部，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)—收入?等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。第八條

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。第十一條

與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)本錢費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。七、政府補(bǔ)助收入問題31第九條

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：〔一〕用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)本錢費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)本錢；〔二〕用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)本錢費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)本錢。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知.doc32例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費(fèi)用、搬遷資產(chǎn)支出5000，政府補(bǔ)償6000，處置收入3000。搬遷過程中，重置資產(chǎn)4500萬元。1、9000減除5000后，剩余4000，征稅。重置資產(chǎn)按4500萬元折舊。2、不納稅。重置資產(chǎn)本錢=4500-4000=500八、政策性搬遷補(bǔ)償收入33企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法.DOC國(guó)家稅務(wù)總局公告.doc企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào).doc34政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費(fèi)用－＝重置資產(chǎn)資本公積－政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費(fèi)用－＝應(yīng)納稅所得額專項(xiàng)應(yīng)付款資本公積當(dāng)期支出－遞延收益＝－重置資產(chǎn)資產(chǎn)折舊遞延收益營(yíng)業(yè)外收入之前35國(guó)稅函〔2021〕277號(hào)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)〔含〕以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。36財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件2土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第八條有以下情形之一的,免征土地增值稅：(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除工程金額20%的；(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么11.doc37?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第〔九〕項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第〔一〕項(xiàng)至第〔八〕項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。九、企業(yè)的其他收入381、已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回借：應(yīng)收賬款—×單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款50002、借款20萬美元購入工程物資，匯率1:6.9借：在建工程138000貸：長(zhǎng)期借款—〔外匯20〕138000年底匯率1：6.75〔200000×0.15=30000〕借：長(zhǎng)期借款—〔外匯〕30000貸：在建工程3000039貨物加工修理修配勞務(wù)效勞無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。401.消費(fèi)稅產(chǎn)品收入消費(fèi)稅2.合同印花稅：印花稅稅率表.doc3.從價(jià)計(jì)征資源稅4.不動(dòng)產(chǎn)土地增值稅5.出口收入免抵退稅6.房屋租金收入房產(chǎn)稅7.城市維護(hù)建設(shè)稅及附加8.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)〔廣告業(yè)和娛樂業(yè)〕十、與收入相關(guān)的其他稅收41關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅方法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知.docx免抵稅額=免抵退稅額—應(yīng)退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率財(cái)稅[2005]72號(hào)對(duì)“三稅〞實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅〞附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退〔返〕還。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知.docx42會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增值稅等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)格偏低偏高、兼營(yíng)分開核算、混合銷售合并消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)格偏低企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間、關(guān)聯(lián)方交易土地增值稅銷售不動(dòng)產(chǎn)印花稅合同金額印花稅資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)格偏低等文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)廣告業(yè)和娛樂業(yè)收入收入科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查〔一〕43會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)折扣折讓（含實(shí)物）、銷售退回增值稅、企業(yè)所得稅等在同一張發(fā)票上或紅字發(fā)票其他業(yè)務(wù)收入增值稅等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)格偏低、購貨返利進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間、關(guān)聯(lián)方交易房產(chǎn)稅房屋出租收入和價(jià)外費(fèi)用印花稅應(yīng)稅合同政府補(bǔ)助收入企業(yè)所得稅不符合不征稅收入、無償劃入資產(chǎn)政策性拆遷補(bǔ)償收入企業(yè)所得稅完成搬遷后計(jì)算所得收入科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查〔二〕44一、本錢核算會(huì)計(jì)制度財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度〔試行〕?的通知.doc國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法.doc第二節(jié)本錢費(fèi)用類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理45?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。數(shù)字化稽查單案補(bǔ)征稅款4000余萬元.doc46國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告〔2021年第15號(hào)〕根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。47主要行業(yè)成本核算對(duì)象成本項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ㄖ圃鞓I(yè)品種、批次、生產(chǎn)步驟直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用實(shí)耗數(shù)量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率農(nóng)業(yè)品種、成長(zhǎng)期、批別直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配批發(fā)零售品種、批次、訂單、類別進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)、采購費(fèi)合理方法、采購費(fèi)金額較小的，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用本錢核算會(huì)計(jì)制度規(guī)定481.季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。2.制造企業(yè)可以采用作業(yè)本錢法對(duì)不能直接歸屬于本錢核算對(duì)象的本錢進(jìn)行歸集和分配。3.制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷售價(jià)格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)本錢。494.制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際本錢，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動(dòng)不大的，可以不計(jì)算在產(chǎn)品本錢。5.批發(fā)零售企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢。50主要行業(yè)成本核算對(duì)象成本項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ńㄖI(yè)單項(xiàng)合同（分立或合并）直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、分包成本直接費(fèi)用比例、定額比例和職工薪酬比例房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例和建筑面積比例51建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)—建造合同?的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢。合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確定和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期提供效勞的本錢；合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的本錢。企業(yè)不得以方案本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢、定額本錢等代替實(shí)際本錢。企業(yè)采用方案本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢、定額本錢等類似本錢進(jìn)行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的方案本錢或定額本錢等類似本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。52采礦業(yè)采掘產(chǎn)品直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、間接費(fèi)用比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配交通運(yùn)輸航線、航次、單船（機(jī)）、基層站段營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營(yíng)運(yùn)期間的費(fèi)用營(yíng)運(yùn)時(shí)間等合理方法文化業(yè)產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次開發(fā)成本和制作成本人員比例、工時(shí)比例、材料耗用比例

交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理。53行業(yè)成本核算對(duì)象成本項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ㄜ浖靶畔⒓夹g(shù)服務(wù)企業(yè)科研課題、承接的單項(xiàng)合同項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)客戶直接人工、外購軟件與服務(wù)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、轉(zhuǎn)包成本、水電費(fèi)、辦公費(fèi)作業(yè)成本法54?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的本錢計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)開發(fā)產(chǎn)品本錢對(duì)象確實(shí)定原那么：1.可否銷售原那么2.分類歸集原那么3.功能區(qū)分原那么4.定價(jià)差異原那么5.本錢差異原那么6.權(quán)益區(qū)分原那么共同本錢、間接本錢分配方法：1.占地面積2.建筑面積3.預(yù)算造價(jià)4.直接本錢55會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成本類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目范圍、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算符合國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)。境外支付費(fèi)用扣稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣土地增值稅房地產(chǎn)土地和開發(fā)成本扣除及加計(jì)扣除印花稅合同金額印花稅資源稅收購未稅資源稅產(chǎn)品扣繳個(gè)人所得稅工資薪金支出、各種個(gè)人費(fèi)用等支出，是否按規(guī)定扣繳本錢科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查56二、企業(yè)所得稅稅前扣除57〔一〕稅前扣除原那么1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局公告6.doc案情：某企業(yè)借款1000萬元，借款期限2021年1月1日—2021年12月31日，年利率6%，期滿一次性還本付息。企業(yè)2021年和2021年分別計(jì)提利息60萬元，在辦理年度匯算清繳時(shí)，均全額扣除未做納稅調(diào)整。檢查時(shí)，稅企之間存在爭(zhēng)議。58國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該本錢、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該本錢、費(fèi)用的有效憑證。2、合法票據(jù)原那么59國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告.docx開發(fā)票？不征稅免稅應(yīng)稅普通發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票不開發(fā)票特定業(yè)務(wù)開普票603、相關(guān)性、合理性原那么有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。如，個(gè)人費(fèi)用與單位費(fèi)用的區(qū)分、員工個(gè)人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。61稅總辦函〔2021〕652號(hào)按照?企業(yè)所得稅法?)第八條及?所得稅法實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。62?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的以下支出：〔1〕娛樂、健身、旅游招待、購物、饋贈(zèng)等支出〔2〕購置商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出〔3〕個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?〕購置住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出〔5〕應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出634、合法性原那么合法是指符符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定費(fèi)用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)公益性捐贈(zèng)12%會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅法及條例五險(xiǎn)一金國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資總額稅法及條例補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)各5%工資總額財(cái)稅[2009]91號(hào)部分高管的不可個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)（特殊工種除外）0稅法及條例黨組織工作經(jīng)費(fèi)（非公有制企業(yè)）1%工資總額組通字[2014]42號(hào)64費(fèi)用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)職工福利費(fèi)14%工資總額國(guó)稅函[2009]3號(hào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（可計(jì)提）2%工資總額稅法及條例職工教育經(jīng)費(fèi)（可以計(jì)提結(jié)轉(zhuǎn)）2.5%、8%、100%工資總額條例、財(cái)稅[2015]63號(hào)、財(cái)稅[2012]27號(hào)、財(cái)稅[2014]59號(hào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%且小于0.5%銷售收入稅法及條例廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%銷售收入實(shí)施條例手續(xù)費(fèi)及傭金5%、10%、15%、100%服務(wù)收入財(cái)稅[2009]29號(hào)、2013年第59號(hào)、2012年第15號(hào)、非金融機(jī)構(gòu)利息不超過金融企業(yè)利息關(guān)聯(lián)方2:1或5:1財(cái)稅[2008]121號(hào)國(guó)稅函[2009]77765項(xiàng)目比例扣除基數(shù)政策依據(jù)備注傭金手續(xù)費(fèi)5%服務(wù)金額財(cái)稅[2009]29號(hào)一般企業(yè)15%同上同上財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10%同上同上人壽保險(xiǎn)5%收入總額2012公告15號(hào)電信企業(yè)100%2012公告15號(hào)代理服務(wù)服務(wù)費(fèi)咨詢費(fèi)100%國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)一般企業(yè)管理費(fèi)0國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào).doc母子公司手續(xù)費(fèi)、傭金與效勞費(fèi)、咨詢費(fèi)66對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額?！獓?guó)稅函〔2021〕79號(hào)除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！?cái)稅〔2021〕29號(hào)67

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。5、確定性原那么〔據(jù)實(shí)扣除原那么〕企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不管何時(shí)支付，其金額必須是確定的。如各種資產(chǎn)準(zhǔn)備類計(jì)提、平安生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)、或有負(fù)債等，暫時(shí)不確定的支出，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定扣除。稅總函〔2021〕299號(hào)企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用〞科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。68國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的平安生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和平安生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。69行業(yè)準(zhǔn)備名稱政策依據(jù)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金實(shí)施條例金融貸款損失、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金財(cái)稅[2015]9號(hào)財(cái)稅[2015]3號(hào)保險(xiǎn)保險(xiǎn)保障基金和5項(xiàng)準(zhǔn)備金財(cái)稅〔2012〕45號(hào)公告2014年第29號(hào)財(cái)稅[2016]114號(hào)證券執(zhí)行到期2015年財(cái)稅〔2012〕25號(hào)中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保賠償金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，執(zhí)行到期2015年財(cái)稅[2012]25號(hào)房地產(chǎn)業(yè)工程價(jià)款、公共配套設(shè)施費(fèi)、報(bào)批報(bào)建費(fèi)和土地開發(fā)費(fèi)用國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)706、區(qū)別經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原那么收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，不得在當(dāng)期直接扣除。如利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等，應(yīng)區(qū)分資本化和費(fèi)用化處理。71〔二〕利息費(fèi)用扣除?實(shí)施條例?第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：

〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。

分析：金融企業(yè)手續(xù)費(fèi)、參謀費(fèi)如何處理？72國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告.doc最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律假設(shè)干問題的規(guī)定.doc國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。73財(cái)稅[2021]121號(hào)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

〔一〕金融企業(yè)，為5：1；

〔二〕其他企業(yè)，為2：1。74權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，那么權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，那么權(quán)益性投資為實(shí)收資本。75二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。76

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc

關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國(guó)稅函.doc77

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc

投資做股東固定收利息78借款費(fèi)用同時(shí)滿足以下條件的，開始資本化：〔1〕資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；〔2〕借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；〔3〕為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。79為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢。專門借款通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。80〔三〕職工福利扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.doc財(cái)政部關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知.doc關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告.doc81〔一〕個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象三類：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人。稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得20%稅率；勞務(wù)報(bào)酬20%、30%或40%稅率。國(guó)家稅務(wù)總局通知.docx三、本錢費(fèi)用中個(gè)人所得稅管理82

國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

(一)工資、薪金所得；

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得；

(三)稿酬所得；

(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得；

(五)利息、股息、紅利所得；

(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得；

(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

(八)偶然所得；

(九)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。83級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表法釋[2002]33號(hào)扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款〞。84

某公司稅收自查，發(fā)現(xiàn)支付某專家一次性勞務(wù)7萬元。審核合同7萬元為稅后所得：

70000×(1-20％)×40％-7000=15400

稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額：[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]=92647

應(yīng)納稅額=92647×(1-20%)×40％-7000=22647

應(yīng)補(bǔ)扣稅款=22647-15400=724785〔二〕車輛使用費(fèi)、通訊費(fèi)某涂料公司少代扣代繳個(gè)人所得稅案例.doc關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知.doc86國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)以下補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不征稅：1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。87〔三〕勞務(wù)報(bào)酬與工資例1：某企業(yè)聘用兼職參謀人員，月報(bào)酬5000元?？劾U個(gè)人所得稅計(jì)算：①〔5000-3500〕×3%=45②〔5000-5000×20%〕×20%=80088勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備以下情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。

(一)用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；

(二)用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；

(三)勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成局部89例2：某企業(yè)一次性支付個(gè)人董事費(fèi)20萬元?？劾U個(gè)人所得稅計(jì)算：①200000×45%-13505=76495②〔200000-40000〕×40%-7000=57000③200000×25%-1005=48995關(guān)于明確個(gè)人所得稅假設(shè)干政策執(zhí)行問題通知.doc90〔四〕營(yíng)銷費(fèi)用個(gè)人所得稅企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題.doc企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策.docx國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知.doc國(guó)家稅務(wù)總局批復(fù).doc91〔五〕境外支付扣繳義務(wù)財(cái)稅[2021]36號(hào)中華人民共和國(guó)境外〔以下稱境外〕單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。92在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：〔一〕效勞〔租賃不動(dòng)產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購置方在境內(nèi)；〔二〕所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；〔三〕所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)?！踩尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)93國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告.docx浙江國(guó)稅答疑五、境外一家企業(yè)替我公司在境外做廣告宣傳效勞，請(qǐng)問是否需要代扣代繳增值稅？

答：不需要代扣代繳增值稅。財(cái)稅[2021]106號(hào)規(guī)定，在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)，但境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。94?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原那么確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(三)①股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；95(四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，②不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(五)④利息所得、⑤租金所得、⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。962021國(guó)家稅務(wù)總局在線訪談實(shí)錄問：我公司由國(guó)內(nèi)向國(guó)外支付設(shè)計(jì)費(fèi)，我公司是否代扣外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅？[廖體忠]如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，那么不需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；如果設(shè)計(jì)行為發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，那么外國(guó)公司應(yīng)就其在境內(nèi)取得的設(shè)計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。97會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)費(fèi)用類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性合理性等稅前扣除原則、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、非金融企業(yè)利息費(fèi)用、捐贈(zèng)支出、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)、行政性罰款支出、資產(chǎn)損失、各項(xiàng)準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用、開辦費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、車輛使用費(fèi)通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、境外支付扣稅等。費(fèi)用科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查98會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)費(fèi)用類增值稅等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、實(shí)物贈(zèng)送視同銷售土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用含利息扣除印花稅合同金額印花稅個(gè)人所得稅工資薪金支出、營(yíng)銷費(fèi)用、福利費(fèi)、利息費(fèi)用、車輛使用費(fèi)、通訊費(fèi)等各項(xiàng)個(gè)人費(fèi)用等支出，是否按規(guī)定扣繳99問題分析：①企業(yè)管理部門購置辦公設(shè)備固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？②企業(yè)購置發(fā)生的廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？③兩個(gè)工程，一個(gè)簡(jiǎn)易征收，一個(gè)一般計(jì)稅，上述進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理100?增值稅暫行條例?第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔一〕用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔二〕非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

〔四〕國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

〔五〕本條第〔一〕項(xiàng)至第〔四〕項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。另：財(cái)稅[2021]9號(hào)：簡(jiǎn)易征收不得抵扣101條例第十條第〔一〕項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！踩∠?02非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。103銷售貨物加工修理修配效勞無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。104國(guó)家稅務(wù)總局公告第18號(hào)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以?建筑工程施工許可證?注明的“建設(shè)規(guī)模〞為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)工程建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)工程總建設(shè)規(guī)?！?05營(yíng)改增后六類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。106其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括根底設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。107混用〔合用〕資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)是否原材料、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)否是108老司機(jī)說：對(duì)照政策進(jìn)行稅收籌劃的老方法行不通了.docx2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。1095、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。110納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特別規(guī)定1、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。111納稅人2021年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)效勞、建筑效勞，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。分析：分次取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票如何抵扣？1122、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。113按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率北京市國(guó)稅局不動(dòng)產(chǎn)抵扣申報(bào).doc114115國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告.doc

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知.docx會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅六類進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失、貸款服務(wù)、旅客運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)）不能抵扣，不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程分2年抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出劃分不清的（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)除外）和用于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)按凈值部分轉(zhuǎn)入不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查116第四節(jié)資產(chǎn)類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理資產(chǎn)取得使用處置有形動(dòng)產(chǎn)（含在建）增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅處置收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅無形資產(chǎn)（不含土地）同上同上同上房屋不動(dòng)產(chǎn)（含在建）同上+契稅+土地使用稅同上+土地使用稅+房產(chǎn)稅同上+土地增值稅土地使用權(quán)同上+耕地占用稅同上同上117資產(chǎn)取得使用處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、攤銷企業(yè)所得稅、房屋房產(chǎn)稅收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅生物資產(chǎn)同上增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅同上投資資產(chǎn)增值稅和企業(yè)所得稅成本、合同印花稅投資收益增值稅和企業(yè)所得稅同上存貨增值稅和消費(fèi)稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅、收購資源稅增值稅抵扣范圍、各稅視同銷售收入風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)118(一)所得稅計(jì)稅根底確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。稅收上采用歷史本錢作為資產(chǎn)的計(jì)稅根底。一、資產(chǎn)取得管理119借：銀行存款117貸：存貨〔主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或以前年度損益調(diào)整〕100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17借：存貨117〔普票〕貸：存貨100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17120〔二〕國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知.doc(三)土地使用稅財(cái)稅[2006]186號(hào)：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)稅[2021]152號(hào)：納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。121〔四〕房產(chǎn)稅財(cái)稅地字〔1987〕3號(hào)：

“房產(chǎn)〞是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)〔有墻或兩邊有柱〕，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

122

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。123

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等。

地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.doc財(cái)稅〔2021〕152號(hào)對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不管是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知.doc124財(cái)稅[2021]128號(hào)：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

財(cái)稅[2021]121號(hào)：租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。125

(五)契稅的計(jì)稅價(jià)財(cái)稅[2004]134號(hào)

一、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。126沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按以下兩種方式確定：

1.評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定。

2.土地基準(zhǔn)地價(jià)：由政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。(二)以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。127〔六〕資源稅扣繳收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳的范圍：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。未稅礦產(chǎn)品是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明〞的礦產(chǎn)品。128折舊年限折舊方法起止殘值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)20/10/5/4/3/2直線法、加速折舊、一次性折舊次月合理確定無無形資產(chǎn)合同或法律年限、10年、清算時(shí)直線法當(dāng)月0無生物資產(chǎn)10/3直線法次月合理確定無長(zhǎng)期待攤費(fèi)用尚可使用、租賃剩余期限分期攤銷次月0無開辦費(fèi)3年/一次性分期攤銷當(dāng)月0無二、資產(chǎn)使用管理129國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

—由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

—常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。13010大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。131資產(chǎn)類型10大行業(yè)10大行業(yè)小型微利企業(yè)所有企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊加速折舊符合國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)可加速折舊研發(fā)儀器設(shè)備100萬元以上加速折舊加速折舊加速折舊研發(fā)儀器設(shè)備100萬元以下一次性共用的可一次性一次性5000元以下一次性一次性一次性132固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.固定資產(chǎn)的改建支出

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出

3.大修理支出

4.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出（攤銷期不低于3年）1.改建支出：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出2.大修理（同時(shí)符合）：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。133〔一〕銷售使用過的物品與舊貨財(cái)稅[2021]9號(hào)1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。三、資產(chǎn)處置管理1342.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增值稅問題的公告.docx

3.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易方法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品。135銷售使用過的物品和舊貨征稅一般納稅人小規(guī)模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產(chǎn)2%/3%17%2%/3%其他物品17%17%3%舊貨2%2%（不抵扣）2%136〔二〕轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)土地增值稅土地增值稅的征稅范圍及對(duì)象：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。137增值額=收入-扣除工程扣除工程：①土地價(jià)款+地面建筑物評(píng)估價(jià)〔重置價(jià)×成新度〕+轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)②購置價(jià)×(1+年份數(shù)×5%)+稅費(fèi)〔含契稅〕138金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助效勞等增值稅政策的通知.docx國(guó)家稅務(wù)總局公告.docx〔三〕買賣金融商品139涉稅名目應(yīng)稅不征稅（免稅）1利息收入保本非保本國(guó)債地方債利息存款利息2買賣金融商品買賣正負(fù)差額持有到期贖回財(cái)稅[2016]36號(hào)：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅金融商品投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析140舉例：2021年11月9日，甲公司購置股票支付價(jià)款900萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。2021年末，股票市價(jià)為990萬元。①借：交易性金融資產(chǎn)—股票本錢9000000投資收益100000貸：其他貨幣資金—存出投資款9100000②借：交易性金融資產(chǎn)—股票-公允價(jià)值變動(dòng)損益900000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益900000141③2021年出售，價(jià)款為1190萬元借：其他貨幣性資金—存出投資款11900000貸：交易性金融資產(chǎn)—股票本錢9000000交易性金融資產(chǎn)—股票—公允價(jià)值變動(dòng)損益900000投資收益2000000142④借：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000000貸：投資收益9000000稅收處理：①投資本錢=910，費(fèi)用10萬不確認(rèn)，調(diào)增。②公允價(jià)值變動(dòng)損益90萬不確認(rèn)，調(diào)減。③轉(zhuǎn)讓所得=1190-910=280，調(diào)增80萬元。143(四)視同銷售管理原增值稅納稅人營(yíng)改增納稅人中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第四條.doc1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。144以下非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：①行政單位收取的同時(shí)滿足3個(gè)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞。145企業(yè)所得稅增值稅國(guó)稅函[2021]828號(hào)1.用于市場(chǎng)推廣或銷售2.用于交際應(yīng)酬3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利4.用于股息分配5.用于對(duì)外捐贈(zèng)6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷2.銷售代銷貨物3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。146舉例：企業(yè)將本錢80萬元，售價(jià)100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告營(yíng)銷。當(dāng)年銷售收入1000萬元。借：銷售費(fèi)用97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅〕17147借：銷售費(fèi)用117貸：銷售收入100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅〕17借：產(chǎn)品銷售本錢80貸：產(chǎn)成品80財(cái)稅〔2021〕116號(hào)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。148

案例：內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)企業(yè)仍需依法繳稅.doc

關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知.doc非貨幣性資產(chǎn)投資計(jì)稅本錢變化

〔本錢1000，公允價(jià)值5000〕第一年第二年第三年第四年第五年實(shí)現(xiàn)所得800800800800800計(jì)稅成本18002600340042005000149賬務(wù)處理之一1、劃出方借：資本公積貸：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積賬務(wù)處理之二1、劃出方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積150企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資處理投資形式所得確認(rèn)投資方成本接受方成本一般投資一次性公允價(jià)公允價(jià)5年按年遞增公允價(jià)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不確認(rèn)賬面價(jià)賬面價(jià)151(五)資產(chǎn)處置損失稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法公告.doc152舉例：2021年1月，A公司購入一項(xiàng)資產(chǎn)，本錢為800萬元，使用期8年〔符合稅法規(guī)定〕。年末，減值測(cè)試公允價(jià)值為630萬元。1.購入時(shí)，借：固定資產(chǎn)800貸：銀行存款8002.折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊1003.減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失70貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70稅收分析：當(dāng)年調(diào)增701534、次年1月銷售600萬元借：固定資產(chǎn)清理630累計(jì)折舊100減值準(zhǔn)備70貸：固定資產(chǎn)800借：銀行存款600貸：固定資產(chǎn)清理600借：營(yíng)業(yè)外支出30貸：固定資產(chǎn)清理30稅收分析：資產(chǎn)收益-100〔600-700〕，調(diào)減70〔減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回70〕154四、股權(quán)投資收益稅收管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定第七條

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算。第九條

投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。155投資初始投資稅法差額處理后續(xù)計(jì)量同一控制下50%以上被投資方權(quán)益份額歷史成本（公允價(jià)）資本公積或留存收益成本法非同一控制50%以上支付資產(chǎn)的公允價(jià)同上當(dāng)期損益聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)20%—50%一般為公允價(jià)同上當(dāng)期損益權(quán)益法20%以下一般為公允價(jià)同上當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)投資初始〔后續(xù)〕計(jì)量156舉例：甲公司2021年1月1日以2400萬購入乙公司60%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況為:①2021年7月分配2021年之前的稅后利潤(rùn)1000萬元，分得600萬元。②2021年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬元，2021年分配利潤(rùn)500萬元，分得300萬元。1572021年1月1日，投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400貸：銀行存款2400分以前年度利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利600