五會計基本核算供應(yīng)過程材料

第五章會計基本核算

--供應(yīng)過程的會計核算第五章會計基本核算——供應(yīng)過程的基本核算固定資產(chǎn)購置1材料購置2二、采購材料核算（一）賬戶設(shè)置原材料、在途物資、材料采購、材料成本差異增值稅概述一、增值稅的概念與特點（一）含義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進口貨物費額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。注意：它是對商品生產(chǎn)核流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。

增值稅的納稅范圍1.貨物：指有形動產(chǎn)2.提供加工、修理修配業(yè)務(wù)：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造貨物并收取加工費；修理修配指受托方對損傷或喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.進口貨物：屬于報關(guān)進口的貨物。

增值稅的稅率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=銷售額*稅率二、采購材料核算（二）原材料核算1.購入材料采購原材料付款時間的幾種不同情況◆錢貨兩清，材料入庫；(單、貨同到)◆憑證已到，材料未到；（單到，貨未到）◆材料已到，憑證未到；（料到，貨未到）

(二)原材料的購進-------實際成本法單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目材料到達企業(yè)并驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資貨到單未到（不跨月）平時只將材料驗收入庫作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進行賬務(wù)處理。月底，單據(jù)仍未到達借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款待單據(jù)到達時，再按正常程序處理借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)按材料的暫估價值，不考慮增值稅按材料的暫估價值第四章存貨二、采購材料核算（二）原材料核算1.購入材料[例]

企業(yè)購入甲、乙兩種材料到貨。價款分別為27000元、28000元。增值稅（進項稅額）9350元。貨款已用銀行存款支付。借：原材料—甲材料27000原材料—乙材料28000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9350貸：銀行存款64350二、采購材料核算（二）原材料核算1.購入材料[例]企業(yè)購入丙材料到貨。價款為30000元。增值稅（進項稅額）5100元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。借：原材料—丙材料30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：應(yīng)付賬款35100二、采購材料核算（二）原材料核算1.購入材料[例]企業(yè)購入戊材料到貨。價款為100000元，增值稅（進項稅額）17000元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費5000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達。借：在途物資—戊材料105000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)117000

銀行存款5000二、采購材料核算（二）原材料核算1.購入材料[例]企業(yè)購入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估計價款35000元?！镌履┌垂纼r入賬，真實反映庫存材料情況。借：原材料—丁材料35000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款35000★下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。借：原材料—丁材料35000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款35000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。（三）原材料核算——原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）

銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料

例：A公司2011年3月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售材料5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。借：生產(chǎn)成本10000

制造費用2000

其他業(yè)務(wù)成本5000

在建工程6000

銷售費用1000

管理費用6000

貸：原材料30000取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？17（1）先進先出法

（2）移動加權(quán)平均法

（3）每月一次加權(quán)平均法（4）個別計價法例題

（一）先進先出法定義：是以先購入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。案例【案例】某企業(yè)2011年4月1日結(jié)存A材料100Kg，實際成本10元/Kg；4月10日購入A材料300Kg，實際成本為12元/Kg，4月18日購入A材料200Kg，實際成本為13元/Kg4月13日車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料180Kg，4月27日車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用A材料270Kg。

2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

270

31合計

2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計500

62004505250150131950會計分錄：借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1960生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品3290貸：原材料-A材料5250

成本

價格發(fā)出成本

15101520時間發(fā)出發(fā)出期末存貨接近市價注意：

市場經(jīng)濟環(huán)境下，各種商品的價格總是有所波動的，在物價上漲過快的前提下，由于物價快速上漲，先購進的存貨其成本相對較低，而后購進的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨的價值就低于市場價值，產(chǎn)品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價是按近期市價計算，因而收入較多，銷售收入和銷售成本不符合配比原則，以此計算出來的利潤就偏高，形成虛增利潤，實質(zhì)為“存貨利潤”。因為虛增了利潤，就會加重企業(yè)所得稅負擔(dān)以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。

（二）月末一次加權(quán)平均法

定義：指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

同例=總成本/總數(shù)量（期初庫存成本+本期購入成本）=————————————————

（期初庫存量+本期購入量）2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計

450125400150121800A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12元發(fā)出材料成本：180*12=2160元270*12=3240元會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2160

生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品3240

貸：原材料-A材料5400

（三）移動加權(quán)平均法

定義：指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原有原材料的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出材料進行計價的一種方法。同例移動加權(quán)平均單價(動態(tài))=總成本/總數(shù)量本批購入前結(jié)存成本+本批購入成本=—————————————————

本批購入前結(jié)存量+本批購入量2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計500

6200450

536715012.211833會計分錄：借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2070生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品3297貸：原材料-A材料53667

注：（1）三種主要方法之比較主要方法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法優(yōu)點①符合大部分企業(yè)實物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。①比較簡單；②對存貨成本的分攤較為折中。①能使管理當局及時了解存貨結(jié)存情況；②計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和