會計學(xué)原理(主編陳國輝)第二章會計要素與會計等式課堂筆記

1、工業(yè)企業(yè)的資金運動：貨幣資金f儲備資金一生產(chǎn)資金f成品資金f貨幣資金口采購過程）資金投入生產(chǎn)過程銷售過程資金稅退利出（貨幣資金材料 儲備資金在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金產(chǎn)成品 成品資金貨幣資金工資及其他生產(chǎn)費用固定資產(chǎn) 固定資金重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)口2、商業(yè)企業(yè)資金運動：貨幣資金f商品資金f貨幣資金口3、行政事業(yè)單位的資金運動：預(yù)算資金的撥入一預(yù)算資金的支出口資金運動過程中有靜態(tài)和動態(tài)兩種表現(xiàn)資金運動靜態(tài)表現(xiàn)指單位在某一時點上的資產(chǎn)總值和權(quán)益總值，其內(nèi)容反映在資產(chǎn)負債表中。資金運動的動態(tài)表現(xiàn)指資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個階段不斷轉(zhuǎn)變形態(tài)的后果，表現(xiàn)為收入、費用和利潤，它是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，其內(nèi)容反映在利潤表中。貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款資產(chǎn)總值存貨：原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品企業(yè)的資金分布及存在狀態(tài)債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機器及設(shè)備、在建工程無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利權(quán)等自由資金：所有者投入資金、債務(wù)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費第二節(jié)會計要素一、會計要素的含義：是對會計對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)?！钍欠从硢挝回攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位會計的對象——對什么事物進行會計由于會計對象比較抽象（資金運動也叫用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動），所以必須加以具體化。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計對象的具體化，也是會計對象的基本的、主要的組成部分?！鰰媰?nèi)容的總體描述一一會計對象會計內(nèi)容的具體描述——會計要素會計對象和會計要素的關(guān)系類似于“水果”這個名詞和具體的水果名稱的關(guān)系水果————香蕉、蘋果、梨會計對象————會計要素（資產(chǎn)、負債）企業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，經(jīng)濟業(yè)務(wù)每天都在發(fā)生，為了便于確認、計量、記錄和報告，就要利用會計要素，使會計對象更加具體化，從而使經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的資金運動又具體表現(xiàn)為會計要素的增減變動。確立會計要素對于設(shè)置會計賬戶、登記賬簿、編制報表，為會計信息使用者提供有用的信息具有重要意義。二．會計要素的內(nèi)容企業(yè)會計的基本要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益;收入、費用、利潤。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素，它們構(gòu)成了資產(chǎn)負債表的框架。（靜態(tài)要素）收入、費用和所有者權(quán)益是反映經(jīng)營成果的會計要素，它們構(gòu)成了利潤表的框架。（動態(tài)要素）（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源。（2）資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)必須是企業(yè)經(jīng)過已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為取得的資源，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)時客觀地存在于企業(yè)。計劃在未來期間取得（購入或建造）、其相關(guān)交易或事項尚未實際發(fā)生，這樣的財產(chǎn)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。如企業(yè)準(zhǔn)備于次年購置的產(chǎn)品生產(chǎn)線、下一月度準(zhǔn)備購入的生產(chǎn)用材料等。（3）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源?！皳碛小钡幕竞x是指企業(yè)具有該項財產(chǎn)的所有權(quán)，而“控制”是指盡管企業(yè)不擁有其所有權(quán)但擁有其使用權(quán)。在企業(yè)的資產(chǎn)中，對于土地、融資租入的設(shè)備等企業(yè)只享有其使用權(quán)而不擁有其所有權(quán)。將某一項目確認為企業(yè)的資產(chǎn)，不一定強求企業(yè)擁有其所有權(quán)，能夠控制其使用權(quán)亦可。（4）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益3．資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)被耗用或變現(xiàn)的時間，可以將其區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，流動資產(chǎn)之外的資產(chǎn)就是非流動資產(chǎn)，也稱長期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等。①現(xiàn)金口此處的現(xiàn)金是指企業(yè)持有的現(xiàn)款，也稱“庫存現(xiàn)金”，比如人民幣、美元等。②銀行存款口銀行存款是指企業(yè)存入某一銀行賬戶的款項。該銀行稱為該企業(yè)的“開戶銀行”。企業(yè)的銀行存款主要來自于投資者投入資本的款項、負債借款、銷售商品的貨款等，主要用來償還債務(wù)、支付購買商品的貨款和有關(guān)費用。③交易性金融資產(chǎn)口是指企業(yè)短期持有的以獲得差價為目的股票、債券投資、基金等。④應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因為銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)該向客戶收?。ǖ珪何词盏剑┑目铐?。應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為的結(jié)果。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項主要債權(quán)。⑤應(yīng)收票據(jù)口應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)也是企業(yè)的一項重要債權(quán)?！继貏e提示〗：我國《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的票據(jù)：包括支票、本票、匯票（銀行匯票和商業(yè)匯票）等。商業(yè)匯票是銀行票據(jù)的一種。會計中的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)僅指商業(yè)匯票。⑥其他應(yīng)收款口其他應(yīng)收款是指除上述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，如應(yīng)當(dāng)收取的各種賠款和罰款、為職工墊付的各種款項、租入包裝物押金等。⑦存貨口存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等。企業(yè)的存貨主要包括兩類：一類是庫存商品（或產(chǎn)成品），其主要用于銷售，以獲得收入。如汽車制造商生產(chǎn)的各種汽車、飲料制造商生產(chǎn)的各種飲料等；一類是材料，其主要用于投入生產(chǎn)過程，生產(chǎn)完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）。如家俱制造商儲備的用于生產(chǎn)家俱的各種木材、葡萄酒廠儲備的各種葡萄等。非流動資產(chǎn)主要包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用、等。①長期投資長期投資是指持有時間超過1年、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票和債券投資以及其他投資。長期投資可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。企業(yè)進行長期投資的目的，是為了獲得較為穩(wěn)定的投資收益，或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制或影響。②固定資產(chǎn)口固定資產(chǎn)是指企業(yè)作為生產(chǎn)條件、勞動工具的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一般而言，固定資產(chǎn)的使用期限較長，且其單項價值較高。作為生產(chǎn)條件、勞務(wù)工具，企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的目的是為了“使用”而不是為了“銷售”。③無形資產(chǎn)口無形資產(chǎn)是指企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)以及企業(yè)的商譽等。無形資產(chǎn)是企業(yè)的一種經(jīng)濟資源，其能夠在未來期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有較大的不確定性。無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，其效能發(fā)揮必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，即不能與特定企業(yè)或企業(yè)的實物資產(chǎn)相分離。（二）負債1.負債定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負債具有以下特征：（1）負債是由過去的交易或者事項形成的，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分“現(xiàn)時義務(wù)”與“未來承諾”。負債作為一種現(xiàn)時義務(wù)，產(chǎn)生于過去的交易或事項。未來承諾一般不構(gòu)成企業(yè)負債的內(nèi)容。比如，企業(yè)管理層決定在下一期間購買資產(chǎn)，其本身并不產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)，因而不形成企業(yè)本期的負債。（2）負債預(yù)期會導(dǎo)至經(jīng)濟利益流出企業(yè)企業(yè)履行因舉債而形成的義務(wù)，必然會放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，如以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式償債。相反，企業(yè)取得負債則導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加（即取得了新的資金）。（3）負債反映了債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。3.負債的分類負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)清償、或者主要為交易目的而持有的負債。主要包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余權(quán)益。即在數(shù)量上：所有者權(quán)益=資產(chǎn)一負債，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2.所有者權(quán)益具有以下特征：（1）所有者權(quán)益是一項永久性投資。除非企業(yè)發(fā)生減資、清算、否則，企業(yè)不需要償還所有者投資。（2）企業(yè)清算時,所有者權(quán)益置于債權(quán)人權(quán)益之后。（3）有權(quán)參與企業(yè)管理和利潤分配3.所有者權(quán)益包括的內(nèi)容所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實收資本（或股本）是投資者按企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，稱為資本溢價或股本溢價，以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等，資本公積分為資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積兩部分。盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取的各種積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積。未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者進行利潤分配后留存在企業(yè)的、留待以后年度繼續(xù)分配的利潤。通常將盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。所有者權(quán)益與負債之間的異同：不同點：▲是否償還上的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。口▲享有權(quán)利上的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利?！逅銜r求償權(quán)上的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。（四）收入1.收入的定義是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件等。2.收入具有以下特征：（1）是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少或二者兼而有之（3）收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入（5）與所有者投入資本無關(guān)3.收入包括的內(nèi)容收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入，也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務(wù)活動中所獲得