案例1：優(yōu)奇公司成本性態(tài)分析案例

《管理會計》案例PAGEPAGE1優(yōu)奇公司成本控制案例這是一個關(guān)于1974年一家位于波士頓的高科技公司的案例。它在生產(chǎn)構(gòu)成第三代計算機(jī)的基礎(chǔ)——“固態(tài)”電子部件方面處于領(lǐng)先地位。這一部件還是現(xiàn)代集成電路發(fā)展的早期原型。本案例關(guān)注的焦點是具有代表性的“共同成本”問題。1974年，優(yōu)奇公司成立20年，但是它早已發(fā)展成為一家受人尊敬的高質(zhì)量電子元件制造商。公司主要生產(chǎn)糾錯器、兩極真空管和一些高壓組裝元件。這些產(chǎn)品是構(gòu)成計算機(jī)、處理控制器、防御系統(tǒng)及通訊設(shè)備的基本電子元件。優(yōu)奇公司年銷售僅有3000萬美元，規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于同行業(yè)的“三大”，即得克薩斯、費爾德、摩托羅拉公司。盡管如此，公司集中投入，選擇了生產(chǎn)市場所需的一部分高質(zhì)量產(chǎn)品，逐漸發(fā)展成為一家在許多專業(yè)部件產(chǎn)品制造方面處于領(lǐng)先地位的公司。這一競爭優(yōu)勢使公司可以在專業(yè)元件市場中保持價格主導(dǎo)地位。公司的主要產(chǎn)品是糾錯器。糾錯器可以控制電流從一個方向通過并阻止其反方向運動，類似于液體裝置中閥門的作用。它大約只有香煙的一半大。它的價值最終決定于兩個特征，一是阻止電流反向流動的反應(yīng)速度，二是“峰值水平”，也就是它能承受的最大電壓。然而，對所有制造高也包括優(yōu)奇公司在內(nèi)，都無法通過控制產(chǎn)品性能特征也可能不同。同時，同一批產(chǎn)品中，每件產(chǎn)品性能也不是完全相同。將大量產(chǎn)品集中觀察，單個產(chǎn)品性能特征分布接近于標(biāo)準(zhǔn)的“鐘形曲線”。糾錯器的生產(chǎn)過程如下：首先將一批硅片（50個，從外部供貨商處購入）放入一個加熱的熔爐中，熔爐中含有專門配制的含雜質(zhì)的金屬氣體；改變氣體濃度，硅片就會產(chǎn)生不同的電子特性。但是，一種特性的增多常會伴隨有另一種特性的減弱，并且，早管對熔爐的各項條件都進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，但是溫度和氣體分布狀況仍會發(fā)生細(xì)微變動，這也地改變最終產(chǎn)品的性能。每個硅片出爐時被切割為約2000個小芯片，每片大約有圓珠筆尖大小。首先，一個芯片被熔入兩片金屬圓柱間，就像制作一個“三明治”，其次，這個“芯片三明治”被裝入一個玻璃簡；再次，加熱玻璃筒，產(chǎn)生玻璃與芯片結(jié)合形成的分子物；第四步，加入銀絲或銅絲；第五步，根據(jù)色碼的標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品除色。在生產(chǎn)過程的每一步都要對硅片和芯片進(jìn)行物理和電子的缺陷測試。將一批1000000個芯片投入生產(chǎn)，到了第三步，產(chǎn)出大約為投入的60%。在這60%的產(chǎn)出中，只有1/3甚至更少最終作為合格產(chǎn)品出售。其余5000單位低等級產(chǎn)品，市場銷售情況不佳，并且不可再加工。優(yōu)奇公司沒有將這些產(chǎn)品作為常規(guī)產(chǎn)品的一部分，而是作為次等品銷售，應(yīng)用于相對而言價格便宜且通?？筛鼡Q產(chǎn)品的部件，如玩具或小型家用電器。對這部分副產(chǎn)品，公司在營銷方面也沒有做任何努力。有關(guān)糾錯器的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)如下：批成本：直接材料：2500美元直接人工：1600美元變動費用：2300美元年度成本：6400*20=128000（美元）固定費用：0制造成本：32000美元管理費用：40000美元總計：200000美元注：每年分20批生產(chǎn)400組糾錯器。當(dāng)產(chǎn)品成本不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品時，就必須要延用一定的會計核算方法，將成本分配計入產(chǎn)品。例如：直接材料費用通常能明確計入單位產(chǎn)品中去，但是，生產(chǎn)用機(jī)器的折舊費用就必須分配計入所生產(chǎn)產(chǎn)品。對于大部分公司而言。為計算存貨價值相做出管理決策而運用“全部成本法”計算產(chǎn)品成本是非常必要的。優(yōu)奇公司制造的同一批“芯片三明治”中，如果電子特征不同，則銷售價格不同。但是對同一批產(chǎn)品而言，制造成本是同時發(fā)生的，換言之，沒有辦法可以將同一批產(chǎn)品中某個產(chǎn)品所發(fā)生的成本計算出來，能明確的只是，為了制造同一批具有不同電子特性的糾錯器發(fā)生了一定數(shù)量的成本。分配計算共同成本有兩種常用方法。一種是將全部的共同成本除以同批次生產(chǎn)的全部可銷售產(chǎn)品數(shù)量，這種方法被稱作“平均法”或“數(shù)量法”。由于產(chǎn)品單位售價有同，但是單位成本相同，通常單位最終產(chǎn)品會產(chǎn)生不同的邊際收益率。另一種廣泛應(yīng)用的共同成本分配方法是“相對售價法”，它是根據(jù)單位產(chǎn)品售價占全部產(chǎn)品售價的比例計算產(chǎn)品成本。例如：生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同成本支出為800美元，A、B、C售價分別為500美元、300美元、240美元，則b產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的成本為800美元的30%（30/100），即240美元。運用這種方法，所有產(chǎn)品的邊際收益率均相同。經(jīng)營問題是當(dāng)前存貨量、預(yù)計年銷量及生產(chǎn)數(shù)量，每批產(chǎn)品中的次品數(shù)量是相對穩(wěn)定不變的。海倫·巴勒是優(yōu)奇公司銷售經(jīng)理吉姆·杰克伯的助理。一天早上，她收到一價要求訂做6000個401號糾錯器的訂單。雖然許多產(chǎn)品都沒有存貨，但是糾錯器通常都會有。然而，存貨中只有很少量的401號糾錯器，為了滿足客戶需要的數(shù)量，只好以滿足或超出訂單產(chǎn)品規(guī)格要求的存貨加以補(bǔ)充。顧客一般很樂意接受這部分產(chǎn)品，但是卻不愿意多付款。吉姆問海倫，對優(yōu)奇公司而言，以下哪個方案是最佳的：1．以402號糾錯器滿足客戶需要；2．生產(chǎn)401號糾錯器來滿足客戶需要；3．因庫存不足，拒絕客戶的訂貨要求。如果決定生產(chǎn)存貨數(shù)數(shù)不足部分的產(chǎn)品，其他產(chǎn)品存貨水平就會明顯上升。杰克伯很關(guān)心這一點，因為他的業(yè)績部分是由糾錯器的銷售利潤扣除了一定比例的存貨持有成本后的余額來評價的。除存貨會因過時而被淘汰外，積壓大量存貨還將會使現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張，對杰克伯的業(yè)績評價按每月所有存貨持有成本的2%計算扣除額。他愿意將存貨保持在不超過1個月銷量的水平，因為他認(rèn)為，同時減少缺貨和過度投資風(fēng)險，保持周轉(zhuǎn)率為12是一個較好的折中的辦法。在最近，一家玩具公司提出愿以0.15美元/件的價格每月訂購4000件400號次等級糾錯器。這家公司愿意同公司簽訂合同，明年一共購買48000件產(chǎn)品。杰克伯詢問巴勒對此有什么看法。產(chǎn)品經(jīng)理反對這單生意，他認(rèn)為價格低至如同“贈送價格”，他認(rèn)為，0.15美元的單價由于不能彌補(bǔ)必需的費用0．32美元，沒有人會以低于變動成本的價格與購買方簽訂這樣的一個長期合同?？山芸瞬矊θ諠u增多的次等品無法處置，盡管他們的儲存成本為0。他認(rèn)為成本核算部門將存貨價值計算為0，就意味著0.15美元售價即為銷售次等品的凈利潤。產(chǎn)品經(jīng)理認(rèn)為杰克伯的想法過于天真，杰克伯知道海倫是否同意他的看法。杰克伯正在考慮的另外一個問題是國防部要求一次性訂購100000個404號糾錯器。他們要求以“成本加成法”定價，但是吉姆不知道成本具體包括什么樣的內(nèi)容。他確信政府部門希望成交價格低于公司的售價0.80美元/件，可能0.75美元/件會更接近他們的期望水平。產(chǎn)品按要求應(yīng)在18個月內(nèi)完成送貨。每月大約需要送出5500件。優(yōu)奇公司不想過依賴政府部門的訂貨，1974年他們努力將銷售比例保持為75%的商業(yè)訂單和25%的政府部門訂單，但是這項訂單所購產(chǎn)品將用于一項有影響力的新的防御系統(tǒng)，如果成本和售價能夠明確，這項合同將有助于提高優(yōu)奇公司產(chǎn)品的知名度。附：400號糾錯器年訂單銷售數(shù)量產(chǎn)品峰值最大電壓（伏）年訂單銷售數(shù)量（件）產(chǎn)品單價（美元/件）現(xiàn)有存貨（件）年產(chǎn)量（件）4010.25～0.743001000000．43000900004020.75～1.234001400000．6100001200004031.24～1.745001000000．79000900004041.75～2.24600400000．88000600004052.25～2.75700200001．0500040000合計40000035000400000通常一批產(chǎn)品中包括5000件質(zhì)量較差的副產(chǎn)品，優(yōu)奇公司將其作為“次等品”出售。次等品的需求波動大而且對價格敏感，優(yōu)奇公司將產(chǎn)品嘗價定為0.25美元/件，但是去年銷售緩慢。目前存貨已累計達(dá)65000件，副產(chǎn)品并不作為常規(guī)產(chǎn)品計價，存貨價值為0，它們產(chǎn)生的收入被記入雜項收入，在財務(wù)報表中用來沖減銷貨成本?！舅伎碱}】1．假設(shè)期初存貨為0，優(yōu)奇公司應(yīng)該如何將20批產(chǎn)品（400000件）分配到銷售訂單（400000件）上，建主一個“生產(chǎn)/銷售”矩陣。用平均成本法和相對售價法計算400號糾錯器的單位成本。2．如果接受6000件401號產(chǎn)品訂單并立即送貨，則以下列方法計算的收入、成本、利潤分別為多少？a．實際數(shù)量法b．相對售價法3．關(guān)于這個訂單海倫·巴勒會向吉姆提出什么建議?為什么？4．關(guān)于玩具公司的報價．海倫會提出什么建議?5．優(yōu)奇公司會運用哪