第4章 稅制要素《中國稅制》教學(xué)課件

《中國稅制》?精品課件合集第四章稅制要素第一節(jié)納稅人一、納稅人是由稅法規(guī)定的除非法律明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員無權(quán)決定納稅人的資格或身份。（一）納稅人是納稅義務(wù)的直接承擔(dān)者納稅人是在法律上直接而不是間接承擔(dān)納稅義務(wù)的組織或個(gè)人，如果是間接承擔(dān)納稅義務(wù)，應(yīng)該是扣繳義務(wù)人或代繳義務(wù)人。代扣代繳和代收代繳有什么區(qū)別？3第一節(jié)納稅人（二）納稅人只在法律上承擔(dān)納稅義務(wù)納稅人（Taxpayer）：只是法律上而不是經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)納稅義務(wù)的組織或個(gè)人。負(fù)稅人（TaxBearingPerson）：經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)納稅義務(wù)的組織或個(gè)人。繳納多少稅款是一回事，負(fù)擔(dān)多少稅款是另一回事。4第二節(jié)

課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)（TaxBase）就是用來征稅的客體，是表明對(duì)什么征稅的稅制要素。課稅基礎(chǔ)有三個(gè)層次的含義：一是理論上的課稅基礎(chǔ)，二是法律上的課稅基礎(chǔ)，三是計(jì)算上的課稅基礎(chǔ)5第二節(jié)

課稅基礎(chǔ)一、理論上的課稅基礎(chǔ)所謂理論上的課稅基礎(chǔ)，是指潛在的或可能的稅基。從理論上看，稅基主要有三大類：一是收入，二是消費(fèi)，三是財(cái)產(chǎn)。6第二節(jié)

課稅基礎(chǔ)一、理論上的課稅基礎(chǔ)所謂理論上的課稅基礎(chǔ)，是指潛在的或可能的稅基。從理論上看，稅基主要有三大類：一是收入，二是消費(fèi)，三是財(cái)產(chǎn)。二、法律上的課稅基礎(chǔ)所謂法律上的課稅基礎(chǔ)，是指由稅法明確規(guī)定的征稅對(duì)象及其征收范圍。稅目是征稅對(duì)象的具體界定和分類細(xì)目。7第二節(jié)

課稅基礎(chǔ)三、計(jì)算上的課稅基礎(chǔ)所謂計(jì)算上的課稅基礎(chǔ)，是指在計(jì)算稅款時(shí)的具體依據(jù)，是量化了的征稅對(duì)象。在稅率既定的情況下，計(jì)稅依據(jù)的大小，直接決定了稅款的多少和稅收負(fù)擔(dān)的高低。計(jì)稅單位（TaxUnit），是征稅對(duì)象的實(shí)物量（比如，數(shù)量、重量、體積、面積、長(zhǎng)度）還是按照征稅對(duì)象的價(jià)值或金額來確定。為什么說計(jì)稅依據(jù)的確定，不僅是一個(gè)政策問題，也是一個(gè)操作性很強(qiáng)的技術(shù)問題？8第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)（TaxBurden）是明確稅收征收數(shù)額的稅制要素。在稅收制度中，在征稅對(duì)象相同的情況下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是由稅率和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅負(fù)調(diào)整措施所決定的。

9第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)（TaxBurden）是明確稅收征收數(shù)額的稅制要素。在稅收制度中，在征稅對(duì)象相同的情況下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是由稅率和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅負(fù)調(diào)整措施所決定的。為什么觀察和分析納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，必須把稅率和稅負(fù)調(diào)整措施結(jié)合起來？10第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)一、稅率稅率（TaxRate）是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例。為什么說稅率是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)高低的關(guān)鍵因素？定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。零稅率和負(fù)稅率。平均稅率和邊際稅率有什么不同？11第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)（一）定額稅率為什要采用定額稅率？12第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)（二）比例稅率比例稅率（ProportionalTaxRate）有單一比例稅率和差別比例稅率之分。單一比例稅率（Single

ProportionalTaxRate）是對(duì)所有的征稅對(duì)象適用相同比例的稅率。差別比例稅率（DifferentialProportionalTaxRate），是對(duì)不同的納稅人或不同的征稅對(duì)象，設(shè)計(jì)高低不同的稅率檔次。13第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)（三）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率（ProgressiveTaxTate）是稅征稅對(duì)象的大小而相應(yīng)提高的稅率。具體地說，先把計(jì)稅依據(jù)從小到大劃分出若干個(gè)級(jí)次，然后對(duì)每一級(jí)次從低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，這種稅率形式就稱為累進(jìn)稅率?？梢詮睦圻M(jìn)的范圍和依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來分析累進(jìn)稅率的形式。按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組合就是累進(jìn)稅率的不同形式：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率、全倍累進(jìn)稅率與超倍累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率與超率累進(jìn)稅率等。14第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)1.累進(jìn)的依據(jù)按“金額”累進(jìn)，是指以計(jì)稅依據(jù)的金額為劃分級(jí)次的依據(jù)。按“倍數(shù)”累進(jìn)是指以計(jì)稅依據(jù)占某種計(jì)稅基礎(chǔ)的倍數(shù)為劃分級(jí)次的依據(jù)。按“比率”累進(jìn)，是指以計(jì)稅依據(jù)占某種計(jì)稅的比例為劃分級(jí)次的依據(jù)。15第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)2.累進(jìn)的范圍全累進(jìn)：對(duì)計(jì)稅依據(jù)的全部適用從低到高的相應(yīng)檔次的稅率。超累進(jìn)：對(duì)超過的部分適用從低到高的相應(yīng)檔次的稅率。16第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率級(jí)次應(yīng)納稅所得額稅率級(jí)次應(yīng)納稅所得額稅率1不超過500元的5％1不超過500元的部分5％2500元至2000元的10％2超過500元至2000元的部分10％32000元至5000元的20％3超過2000元至5000元的部分20％45000元至20000元的30％4超過5000元至20000元的部分30％520000元以上的40％5超過20000元以上的部分40％17第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)什么是“速算扣除數(shù)”？如何計(jì)算速算扣除數(shù)？速算扣除系數(shù)就是某個(gè)計(jì)稅依據(jù)按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額和按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額。按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝征稅對(duì)象的全部數(shù)額×相應(yīng)級(jí)次的稅率－相應(yīng)級(jí)次的速算扣除數(shù)18第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)調(diào)整在名義稅率既定的基礎(chǔ)上，稅收負(fù)擔(dān)既可以提高，也可以降低。附加和加成是提高稅收負(fù)擔(dān)的主要方式，而減稅和免稅優(yōu)惠是降低稅收負(fù)擔(dān)的基本途徑。19第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收優(yōu)惠1.稅收優(yōu)惠的概念與特征稅收優(yōu)惠（TaxPreference）是一國政府為了實(shí)現(xiàn)某種特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)或政治目標(biāo)而在稅收法規(guī)中規(guī)定的照顧和鼓勵(lì)?？煞駨母鼜V泛的范圍來理解稅收優(yōu)惠？20第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)為什么政府因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而放棄的稅收收入，也稱為稅收支出（TaxExpenditure）？稅收支出的學(xué)術(shù)研究簡(jiǎn)介稅收支出是否有科學(xué)的衡量方法？21第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)2.鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠

鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠是政府試圖對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)予以支持而作出的獎(jiǎng)勵(lì)性措施。照顧性稅收優(yōu)惠是針對(duì)納稅人面臨意外事故而導(dǎo)致納稅能力下降的情況而作出的道義上的寬免措施。22第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)3.稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方法來實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。常見的具體方式有起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點(diǎn)是指計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額或數(shù)量達(dá)到征稅的起點(diǎn)，免征額是指全部應(yīng)稅金額中可以免稅的金額，就超過免征額的部分計(jì)稅。如何區(qū)分起征點(diǎn)和免征額？23第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)稅率式優(yōu)惠是指對(duì)某些情形制定低于正常水平的稅率。這種方法的特點(diǎn)是不改變稅基，而通過降低應(yīng)納稅額與稅基的比率來減輕納稅義務(wù)，因此在實(shí)施中比較簡(jiǎn)便和有效。為什么低稅率優(yōu)惠一般適用于需要給予長(zhǎng)期鼓勵(lì)或照顧的情形？24第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)稅額式優(yōu)惠是指在稅基和稅率保持不變的情況下直接降低應(yīng)納稅額的優(yōu)惠方式。稅額折扣（TaxDiscount）是指按規(guī)定的減征比例對(duì)應(yīng)納稅額打一個(gè)折扣，納稅人只需承擔(dān)應(yīng)納稅額扣除折扣額后的差額部分的稅負(fù)。退稅（TaxRefund）是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人的一種措施。什么情況下會(huì)出現(xiàn)退稅？25第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)稅收抵免（TaxCredit）是指直接沖抵納稅人應(yīng)納稅額的一種優(yōu)惠措施，最初可能主要是為了消除重復(fù)征稅，將已經(jīng)繳納的稅收沖抵應(yīng)納稅額。為什么消除重復(fù)征稅的稅收抵免不是真正的稅收優(yōu)惠？為了實(shí)現(xiàn)某種政策目標(biāo)而準(zhǔn)予納稅人按規(guī)定直接沖減應(yīng)納稅額的做法，才是真正的稅收激勵(lì)性措施。26第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)（二）附加和加成附加是附著在已經(jīng)確定了的應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上的意思，采用附加的方法按一定的標(biāo)準(zhǔn)征收的額外征收，稱為附加稅（SuperTaxorSurtax）。以附加稅對(duì)應(yīng)的稅收，稱為正稅（PositiveTax），也就是附加稅的征收基礎(chǔ)。如何評(píng)價(jià)附加稅制度？27第三節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)加成是另一種提高稅負(fù)的手段。一成為10％，加征一成，就相當(dāng)于在按基本稅率征收應(yīng)納稅額后，再按應(yīng)納稅額征收10％的稅款。附加稅和加成征稅的實(shí)質(zhì)是什么？28第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)征收管理屬于程序性問題。一般性的、普遍性的或共同性的征收管理問題，由程序稅制來解決。在實(shí)體稅制中，通常也會(huì)涉及有關(guān)程序性問題的條款。實(shí)體稅制中的征收管理問題通常是與該稅種有密切聯(lián)系的特殊問題。29從納稅人的立場(chǎng)來考慮，這些問題至少包括：（1）納稅人應(yīng)隔多長(zhǎng)時(shí)間繳納一次稅款？（2）在什么時(shí)點(diǎn)上表示納稅義務(wù)的產(chǎn)生？（3）辦理納稅的期限有多長(zhǎng)？（4）稅款繳納地點(diǎn)在哪里？（5）向哪個(gè)征收機(jī)關(guān)繳稅？前兩個(gè)三個(gè)問題都是屬于納稅時(shí)限方面的，后兩個(gè)問題屬于稅款歸屬方面的。30第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)一、納稅時(shí)限納稅時(shí)限是指稅法規(guī)定的納稅人在繳納稅款的時(shí)間方面的規(guī)范。1.納稅間隔期：納稅人每次繳納稅款的間隔期，規(guī)定稅款繳納的頻度。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)：納稅人就其應(yīng)稅行為承擔(dān)納稅義務(wù)的具體法定時(shí)點(diǎn)，是確定納稅間隔期的起點(diǎn)。3.納稅申報(bào)期：從納稅間隔期結(jié)束后到繳納稅款的法定時(shí)間。31第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)計(jì)算納稅的間隔期有兩種基本方法：一是按期計(jì)稅，二是按次計(jì)稅。報(bào)繳稅款的間隔期通常與計(jì)算稅款的間隔前相同。納稅間隔期的確定，主要取決于稅制的特征、稅款的多少和納稅人的性質(zhì)等因素。不同的稅制，由于課稅對(duì)象不同，納稅間隔期就有所不同。32第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)1.消費(fèi)稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間因?yàn)橄M(fèi)稅既有賣方稅制，也有買方稅制，兩種稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并不相同。就賣方稅制而言，可以作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)至少有三種選擇：一是收取價(jià)款的時(shí)點(diǎn)；二是發(fā)出貨物或提供勞務(wù)的時(shí)點(diǎn)；三是簽訂合同的時(shí)點(diǎn)。是否還有其他選擇？33第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)為什么選擇不同的納稅時(shí)點(diǎn)，對(duì)于征納雙方具有不同的意義？34第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)買方稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，也有三種選擇：一是購入貨物或接受勞務(wù)的時(shí)點(diǎn)，二是支付價(jià)款的時(shí)點(diǎn)，三是辦理交易確認(rèn)的法定手續(xù)的時(shí)點(diǎn)。一般以第三種方式為主，因?yàn)橘I方必須辦理法定手續(xù)，便于征收機(jī)關(guān)根據(jù)法定手續(xù)確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生。例如，進(jìn)口關(guān)稅通常以辦理貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也有以交易雙方簽訂合同的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。例如，我國現(xiàn)行契稅就規(guī)定，納稅人應(yīng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)日，承擔(dān)納稅義務(wù)。35第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)2.所得稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有三種選擇：一是納稅人應(yīng)當(dāng)取得所得的時(shí)點(diǎn)；二是支付單位支付所得的時(shí)點(diǎn)；三是稅法規(guī)定的時(shí)點(diǎn)。我國個(gè)人所得稅的納稅時(shí)點(diǎn)是如何確定的？36第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)3.財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅通常定期征收，類似于個(gè)人綜合所得稅制，其納稅義務(wù)通常是稅法規(guī)定的某個(gè)時(shí)期的終點(diǎn)，如月末、年末。37第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)（三）納稅申報(bào)期納稅申報(bào)期是納稅義務(wù)產(chǎn)生之后的一定時(shí)期，是納稅義務(wù)人辦理納稅手續(xù)、解繳稅款的期間。如果期限的最后一天恰遇法定休假日，則應(yīng)與自動(dòng)延長(zhǎng)至休假日結(jié)束后次日。如果休假日在納稅申報(bào)期內(nèi)，是否應(yīng)予扣除？38第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)1.消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期以納稅間隔期為基礎(chǔ)確定。無論按固定期限納稅還是按次納稅的消費(fèi)稅，納稅申報(bào)期通常為期滿后若干天。我國消費(fèi)類稅收的納稅申報(bào)期規(guī)定是否相同？39第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)2.所得稅的納稅申報(bào)期所得稅的納稅申報(bào)期是根據(jù)取得所得的方式是一次還是年終支付而有不同規(guī)定。我國企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)期是否相同？3.財(cái)產(chǎn)稅的納稅申報(bào)期財(cái)產(chǎn)稅的納稅申報(bào)期，與所得稅的相似。40第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)二、納稅地點(diǎn)1.消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)還是交易發(fā)生地還是納稅人住所所在地？41第四節(jié)

納稅時(shí)間和地點(diǎn)2.所得稅的納稅地點(diǎn)所得稅的納稅地點(diǎn)，原則上是納稅人的住所或營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)行扣繳計(jì)征法的，扣繳義