體育場館不同運(yùn)營模式的稅收籌劃研究

體育場館不同運(yùn)營模式的稅收籌劃研究

作為提供公共體育服務(wù)的重要載體，該中心在構(gòu)建公共體育服務(wù)體系方面發(fā)揮著重要作用，滿足了人們?nèi)找嬖鲩L的公共體育服務(wù)需求。然而，作為一個相對獨(dú)立的市場，其運(yùn)營過程中必須遵守相關(guān)國家法律法規(guī)，并承擔(dān)各種稅收義務(wù)，以履行納稅義務(wù)。體育場館不同的運(yùn)營模式在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和營業(yè)稅的繳納主體、計征方式、計征比例上有一定差異,通過對3種不同運(yùn)營模式的稅收進(jìn)行籌劃,以合法手段合理安排稅務(wù)行為,從而降低體育場館在運(yùn)營方面的稅收支出。同時,本研究還可為國家正在推進(jìn)的事業(yè)單位分類改革后體育場館管理主體與運(yùn)營模式的選擇從稅收籌劃視角提出相應(yīng)的理論支撐。1復(fù)合稅收的繳納體育場館在運(yùn)營過程中按照稅法的要求,需要繳納的稅收約10種左右,但各稅種的稅負(fù)有較大差異。根據(jù)國內(nèi)有關(guān)學(xué)者的調(diào)查和體育場館的主要收入來源,目前,體育場館繳納的主要稅種有3種:營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,這3種稅收約占體育場館運(yùn)營稅收支出的90%以上,成為體育場館運(yùn)營最主要的稅收支出。按照現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,體育場館提供的所有應(yīng)稅勞務(wù)收入和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等都應(yīng)繳納營業(yè)稅,只是稅率不同。目前,由于國內(nèi)多數(shù)體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)為全額或差額撥款事業(yè)單位,因此,體育場館自用部分不需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,營業(yè)稅成為此類體育場館最主要的稅收支出。體育場館所有的收入都要按照3.5%(文化體育業(yè))或5.5%(其他服務(wù)業(yè))的比例繳納營業(yè)稅及其附加,不管體育場館是否盈利。如湖北省英東游泳跳水館在全國游泳館中屬于運(yùn)營非常成功的場館,經(jīng)營效益相對較好,2011年其總收入約為1000萬元,不含稅總成本約為980萬元,營業(yè)稅稅前結(jié)余約為20萬元,但該游泳館需要繳納的營業(yè)稅及其附加則高達(dá)35萬元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其收支結(jié)余。體育場館繳納的營業(yè)稅雖然占其總收入的比例不高(一般為其總收入的3.5%左右),從名義上看,營業(yè)稅稅負(fù)比較低,但由于營業(yè)稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅和成本支出稅前難以抵扣等問題,使得體育場館在收支平衡或略有結(jié)余的情況下,仍要支付高額的營業(yè)稅及其附加,營業(yè)稅支出負(fù)擔(dān)較重的問題異常突出。如英東游泳跳水館營業(yè)稅及其附加支出是其稅前收支結(jié)余的1.75倍,在繳納營業(yè)稅及其附加后,不但沒有結(jié)余,反而收不抵支。營業(yè)稅是目前大多數(shù)體育場館繳納的主要稅種,在繳納的稅收中占有較大比例,根據(jù)筆者的調(diào)查,在洪山體育中心2010年的稅收支出中,營業(yè)稅占稅收總支出的比例高達(dá)78.8%。房產(chǎn)稅是體育場館運(yùn)營中繳納的另一主要稅種,根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定,其征繳對象為房產(chǎn),計征依據(jù)為按價計征或按租計征,自用的體育場館按照體育場館固定資產(chǎn)原價減去10%~30%的比例后的余值征收稅率為1.2%,出租的按照租金收入征收,稅率為12%。由于體育場館投資數(shù)額一般較大,自用按房產(chǎn)余值征收,導(dǎo)致稅基過高,稅負(fù)過重。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,城鎮(zhèn)土地使用稅以城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用的土地為征繳對象,以體育場館實際占用的土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn),實行差額幅度稅額。每平方米土地的年應(yīng)納稅額標(biāo)準(zhǔn)為:大城市1.5~30元;中等城市1.2~24元;小城市0.9~18元;縣制、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元。由于體育場館一般位于大中城市的繁華地帶,稅額標(biāo)準(zhǔn)相對較高,如湖北省體育局洪山體育中心所處區(qū)域的征稅標(biāo)準(zhǔn)為12元/m2,武漢體育中心雖地處經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū),遠(yuǎn)離城市中心區(qū)域,但征稅標(biāo)準(zhǔn)仍為8元/m2,加之體育場館占地面積較大,使得體育場館應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅過高。2出臺體育場館公共體育服務(wù)稅收扶持政策目前,國內(nèi)絕大多數(shù)體育場館是由政府投資、建設(shè)、管理的公共體育場館,作為社會公益事業(yè)的重要組成部分,主要目的是為了提供公共體育服務(wù),滿足人們?nèi)罕娙找嬖鲩L的體育需求。由于各級財政對體育場館的撥款有限,體育場館需要通過開展各種經(jīng)營行為以彌補(bǔ)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的不足,以保障公共體育服務(wù)的供給。體育場館由于開展經(jīng)營行為,需要根據(jù)國家稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,繳納相應(yīng)的稅收。體育場館相應(yīng)的稅收支出加劇了體育場館運(yùn)營的負(fù)擔(dān),相應(yīng)的成本也轉(zhuǎn)嫁到群眾身上,抑制公共體育服務(wù)的供給,最終使得群眾的公共利益受損。因此,國家有必要出臺相應(yīng)的稅收扶持政策,以鼓勵和促進(jìn)體育場館公共體育服務(wù)的供給?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定:下列項目免征營業(yè)稅:……(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。公共體育場館和上述文化場館的性質(zhì)、功能相同,并共同由國務(wù)院《公共文化體育設(shè)施條例》規(guī)范,但所享受的稅收優(yōu)惠政策則完全不同。目前,國家體育總局正在聯(lián)合財政部、國家稅務(wù)總局等部門研究出臺體育場館的稅收扶持政策,但在政策出臺之前,如何解決體育場館法定稅負(fù)過重的問題至關(guān)重要。可行的路徑是對體育場館進(jìn)行稅收籌劃,以減輕體育場館的稅負(fù),降低體育場館的成本,促進(jìn)體育場館公共服務(wù)的供給。鑒于營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在體育場館運(yùn)營中繳納比例較高,法定稅負(fù)相對較重,因此,對體育場館不同運(yùn)營模式下這3種稅收進(jìn)行稅收籌劃十分必要,若籌劃合理,可有效降低體育場館運(yùn)營的稅收支出,降低運(yùn)營成本。3自主運(yùn)營管理體育場館場館體育場館自主運(yùn)營模式是較為常見的一種運(yùn)營模式,由體育場館所屬事業(yè)單位或企業(yè)自主運(yùn)營管理體育場館。根據(jù)體育場館所屬機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同,可以分為事業(yè)單位和企業(yè)自主運(yùn)營模式,二者的稅收籌劃思路因運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)性質(zhì)和稅收法律適用對象的不同而呈現(xiàn)出較大差異。3.1積極享受事業(yè)單位各級政府財政補(bǔ)助的稅收支出在事業(yè)單位自主運(yùn)營模式下,體育場館的運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)為事業(yè)單位,其運(yùn)營管理的體育場館基本上位于城鎮(zhèn),且為法律意義上的房產(chǎn),占用一定的城鎮(zhèn)土地,屬于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍,依法由其所有權(quán)人繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。事業(yè)單位作為體育場館運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)人,是法定的納稅義務(wù)人,但根據(jù)《房產(chǎn)稅》和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此,事業(yè)單位自主運(yùn)營模式稅收籌劃的思路是爭取適用現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅政策,從而使運(yùn)營管理體育場館的事業(yè)單位免交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。事業(yè)單位在我國可以分為3類:全額撥款、差額撥款和自收自支,其中前2類由財政撥付一定的事業(yè)經(jīng)費(fèi),由這2類事業(yè)單位運(yùn)營管理的體育場館自用的房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,對于自收自支事業(yè)單位運(yùn)營管理的體育場館,其單位性質(zhì)雖為事業(yè)單位,但由于無財政撥款,無法享受相應(yīng)的免稅政策。因此,對于事業(yè)單位類型的體育場館運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)而言,應(yīng)爭取成為全額或差額撥款,即使財政撥款數(shù)量非常有限,亦可享受相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅政策,可為體育場館運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)減少大筆稅收支出。各級政府部門對于新建的體育場館,在新設(shè)成立事業(yè)單位類型的運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)時亦應(yīng)慎重考慮該問題,爭取編辦和財政等部門的支持。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》(國辦發(fā)〔2011〕37號)有關(guān)文件的規(guī)定,公益性事業(yè)單位可分為公益一類和公益二類,今后不再成立經(jīng)營性事業(yè)單位。因此,對于現(xiàn)有事業(yè)單位類型的體育場館應(yīng)爭取被認(rèn)定為公益服務(wù)事業(yè)單位,不論是公益一類,還是公益二類均可以享受一定的財政撥款,從而可以享受房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅政策。國家為鼓勵事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為自收自支的事業(yè)單位或企業(yè),對轉(zhuǎn)制機(jī)構(gòu)也給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策,對于經(jīng)費(fèi)來源實行自收自支后的事業(yè)單位體育場館運(yùn)營管理機(jī)構(gòu),從實行自收自支的年度起,免征房產(chǎn)稅3年。根據(jù)《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革中從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的,轉(zhuǎn)制前享受自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制單位,在轉(zhuǎn)制5年過渡期內(nèi)可繼續(xù)享受此項政策。事業(yè)單位自主運(yùn)營模式下,全額或差額撥款的事業(yè)單位對于自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,但對于對外出租等非自用的房屋和土地需照章繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.2自主運(yùn)營模式下,應(yīng)避免成為場館的所有權(quán)人企業(yè)自主運(yùn)營模式下,體育場館的運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)所有人為企業(yè),應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。既使體育場館運(yùn)營管理企業(yè)能夠獲得政府財政部門的撥款或財政補(bǔ)助,也無法享受免稅政策,因為由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn),僅限于事業(yè)單位和部分民辦非營利組織,企業(yè)機(jī)構(gòu)不在免稅之列。但根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人繳納房產(chǎn)稅確有困難的,可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,定期減征或免征房產(chǎn)稅。納稅人繳納土地使用稅卻有困難需要定期減免的,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),國家將房產(chǎn)稅和土地使用稅減免的決定權(quán)下放給地方,由地方行使自由裁量權(quán)。因此,體育場館企業(yè)自主運(yùn)營模式的稅收籌劃思路之一就是在體育場館經(jīng)營困難無法正常繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下,可以向所在地省級人民政府申請,通過申請減免房產(chǎn)稅或城鎮(zhèn)土地使用稅,這也是目前國內(nèi)體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)特別是企業(yè)較為常用的稅收籌劃思路。由于體育場館建設(shè)投資數(shù)額大,固定資產(chǎn)原值較高,占地面積大,所要繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅較高,加之體育場館運(yùn)營管理企業(yè)難以享受免稅政策,造成其稅負(fù)過重。因此,體育場館企業(yè)自主運(yùn)營模式稅收籌劃的另一思路是避免成為納稅主體,即體育場館運(yùn)營管理企業(yè)應(yīng)避免成為場館的所有權(quán)人,將體育場館的產(chǎn)權(quán)登記注冊在體育行政部門或其他能夠享受免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的事業(yè)單位名下,委托該企業(yè)運(yùn)營管理體育場館。體育場館運(yùn)營管理企業(yè)因不是體育場館的產(chǎn)權(quán)所有人則可以無需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,從而達(dá)到稅收籌劃的目的。4對包商的稅收征管承包經(jīng)營是在不改變所有制性質(zhì)的前提下,按照體育場館所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)完全分離的原則,以承包經(jīng)營合同形式確定體育場館所有者與承包者之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系和承包年限,由承包人根據(jù)承包經(jīng)營合同自主經(jīng)營。根據(jù)《房產(chǎn)稅》和《城鎮(zhèn)土地使用稅》的相關(guān)規(guī)定:房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人(單位和個人)繳納,城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納。承包經(jīng)營并未發(fā)生體育場館所有權(quán)和土地使用權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移,因此,仍應(yīng)由體育場館產(chǎn)權(quán)擁有單位,即發(fā)包方繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。但在實際的承包經(jīng)營過程中存在2種情況:(1)承包人仍以發(fā)包人的名義開展經(jīng)營活動,不另行辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的,則由發(fā)包人統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,其中,房產(chǎn)稅的計征依據(jù)按照房產(chǎn)原值計征,此為內(nèi)部承包,若發(fā)包人為免稅機(jī)構(gòu),則不用繳納房產(chǎn)稅。(2)由承包人以自己的名義開展經(jīng)營活動,承包人另行辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記,則承包人與發(fā)包人之間的關(guān)系演變?yōu)樽赓U關(guān)系,發(fā)包人對于承包出去的房產(chǎn)按照房產(chǎn)租金收入繳納房產(chǎn)稅,在對發(fā)包人依照房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅時,發(fā)包人應(yīng)將該部分出租房產(chǎn)的價值予以扣除,此為外部承包。若發(fā)包人為免稅機(jī)構(gòu),則需要就其從承辦方獲得的承包收入按照租金繳納房產(chǎn)稅,同時,還需對租金收入繳納營業(yè)稅。如某差額撥款的體育中心自身為免稅機(jī)構(gòu),自主運(yùn)營體育場和體育館,游泳館對外承包:(1)承包人以發(fā)包人名義開展經(jīng)營活動,每年上繳發(fā)包方300萬元,發(fā)包方則不需要繳納房產(chǎn)稅,只需對這300萬元的收入按照文化體育業(yè)繳納10.5萬元的營業(yè)稅;(2)承包人另行辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記,每年上交體育中心300萬承包費(fèi),體育中心每年要對這部分收入繳納房產(chǎn)稅36萬元,另需繳納營業(yè)稅16.5萬元,共計稅收支出52.5萬元,承包人亦要按照文化體育業(yè)繳納10.5萬元的營業(yè)稅。可見,發(fā)包方在同樣獲得300萬承包收入的情況下,內(nèi)部承包比外部承包減少42萬元的稅收支出。從上述2種承包經(jīng)營的比較來看,體育場館發(fā)包方為免稅機(jī)構(gòu)時,體育場館承包經(jīng)營的稅收籌劃思路應(yīng)以內(nèi)部承包為主,可以免交房產(chǎn)稅和營業(yè)稅,帶來良好的避稅效果;體育場館發(fā)包方為非免稅機(jī)構(gòu)時,則需要比較從價計征和從租計征所支出的所有稅收。房產(chǎn)租金和房產(chǎn)原值的稅負(fù)平衡點(diǎn)為7%,若租金除以原值大于7%,則從價計征稅負(fù)較低,宜采取內(nèi)部承包;若小于7%,則從租計征稅負(fù)較低,宜采取外部承包。城鎮(zhèn)土地使用稅的計征依據(jù)不變,仍由體育場館發(fā)包方按照規(guī)定繳納。5減少房產(chǎn)稅的稅收干預(yù)體育場館租賃經(jīng)營由出租方與承租方簽訂租賃合同,由承租方以自己的名義根據(jù)租賃合同開展相應(yīng)的經(jīng)營活動。在體育場館租賃經(jīng)營過程中,體育場館的所有權(quán)人和占有的土地使用權(quán)人并未發(fā)生變化,在法律上仍由出租方承擔(dān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納義務(wù),但在房產(chǎn)稅的計征依據(jù)上則要求按照租金收入繳納房產(chǎn)稅而非房產(chǎn)原值。體育場館在對外租賃經(jīng)營過程中,出租方向承租方提供的不僅包括體育場館本身還包括各種設(shè)施設(shè)備等動產(chǎn),由于房產(chǎn)稅的征繳對象是房產(chǎn),不包括各種設(shè)施設(shè)備等動產(chǎn)以及出租方為承租方提供的各種服務(wù)。因此,體育場館租賃經(jīng)營應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅可以按照如下思路進(jìn)行籌劃:在體育場館租賃合同中明確約定房產(chǎn)租賃的費(fèi)用和其他設(shè)施設(shè)備等動產(chǎn)的使用費(fèi)用及由出租方提供的其他服務(wù)的費(fèi)用,在計算房產(chǎn)稅時扣除設(shè)施設(shè)備等動產(chǎn)的使用費(fèi)及由出租方提供的其他服務(wù)費(fèi),以降低體育場館作為房產(chǎn)租賃的租金,從而降低稅基,達(dá)到減少房產(chǎn)稅支出的效果。如湖北省體育局新華路體育中心將其所屬的五環(huán)賓館租賃給一家企業(yè)經(jīng)營,該企業(yè)每年支付體育中心200萬元的租金,體育中心需為該企業(yè)提供30個停車位,若不進(jìn)行稅收籌劃,則該體育中心需要交納房產(chǎn)稅24萬元,營業(yè)稅11萬元;若進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃,將租賃合同劃分為房屋和床椅沙發(fā)等家具租賃合同及停車服務(wù)合同,其中,房屋租賃租金為100萬元,床椅沙發(fā)等家具租金為60萬元,停車服務(wù)為40萬元,則體育中心應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的稅基為100萬元,只需繳納12萬元的房產(chǎn)稅,較之籌劃前,減少房產(chǎn)稅支出高達(dá)12萬元。在國內(nèi),浙江黃龍體育中心等體育場館也多按照此思路進(jìn)行稅收籌劃。此外,承租方無租或無償使用體育場館,且出租方不符合免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅條件時,應(yīng)由承租方按照體育場館的原值繳納房產(chǎn)稅,并按章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,此舉對承租方非常不利。在這種情況下,稅收籌劃思路是由出租方和承租方協(xié)調(diào),在征得稅務(wù)部門同意的情況下,由承租方支付較低的租賃費(fèi)用,通過降低租賃價格和稅基,從而達(dá)到減少房產(chǎn)稅支出的效果。在體育場館租賃經(jīng)營中,有時候雙方約定租賃費(fèi)由承租方支付房產(chǎn)稅,但房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人仍是發(fā)包方,并不能通過合同的約定變更納稅義務(wù)主體。6營模式的基本思路體育場館委托經(jīng)營是由委托人通過委托合同將體育場館的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給受托人,由受托人運(yùn)營管理體育場館的一種經(jīng)營模式。體育場館委托經(jīng)營在我國體育場館運(yùn)營實踐中存在2種模式:(1)嚴(yán)格意義上的委托經(jīng)營,即委托方和受托方之間為委托法律關(guān)系。受托人受體育場館業(yè)主的委托,負(fù)責(zé)體育場館的運(yùn)營管理,所有的收入和支出均由業(yè)主方負(fù)責(zé),受托人僅收取相應(yīng)的傭金。此種模式下,體育場館的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收主體并未發(fā)生變化,應(yīng)由體育場館的業(yè)主方負(fù)責(zé)。該種委托經(jīng)營模式稅收籌劃的思路是,體育場館業(yè)主盡量爭取適用現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅免稅政策,使體育場館的業(yè)主成為免稅主體,從而免交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。國內(nèi)部分體育場館(如鳥巢、水立方等)由業(yè)主方———北京國資公司委托相應(yīng)運(yùn)營公司負(fù)責(zé)體育場館的運(yùn)營,運(yùn)營機(jī)構(gòu)不承擔(dān)相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,這2項稅收仍由業(yè)主方承擔(dān)。國內(nèi)部分事業(yè)單位類型的體育場館運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制成為企業(yè),可采用此種委托經(jīng)營模式進(jìn)行稅收籌劃。具體思路是,將體育場館的產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)到其他享受房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅免稅政策的事業(yè)單位名下,履行出資人職能,然后由該免稅事業(yè)單位委托轉(zhuǎn)制后的企業(yè)運(yùn)營管理體育場館,轉(zhuǎn)制后的企業(yè)為受托經(jīng)營,無需繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,達(dá)到規(guī)避稅收的目的。(2)委托管理承包經(jīng)營,并非嚴(yán)格意義上的委托經(jīng)營,其實質(zhì)為承包合同。若受托方仍以委托方的名義開展運(yùn)營管理活動,不另行辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的為內(nèi)部承包,由委托人統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,其稅收籌劃思路與內(nèi)部承包一致;若受托方以自己的名義開展運(yùn)營管理活動,另行辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記,其實質(zhì)為租賃經(jīng)營,由委托方按照租金收入繳納房產(chǎn)稅,城鎮(zhèn)土地使用稅原則上應(yīng)由委托方繳納。因此,在此種模式下房產(chǎn)稅的籌劃思路應(yīng)合理區(qū)分房屋租賃收入與其他設(shè)施設(shè)備和服務(wù)等收入,以降低稅基,從而達(dá)到稅收籌劃的目的。在委托經(jīng)營模式下,房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人仍是委托人,但雙方可通過合同約定由受托方當(dāng)事人繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,但委托人不可在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅中扣除該筆費(fèi)用。7高爾夫球場稅收征管體育場館在運(yùn)營過程中提供勞務(wù)、組織文化體育活動、對外出租場地等獲得的各種收入屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范疇,由于營業(yè)稅不同應(yīng)稅科目的稅率有差異,這為體育場館運(yùn)營營業(yè)稅的稅收籌劃提供了客觀條件。目前,體育場館向社會提供的服務(wù)中,主要有各種文化體育活動,其收入按照文化體育業(yè)3%的稅率征收營業(yè)稅,提供的場地出租、房屋租賃等服務(wù)業(yè)收入按照租賃業(yè)5%的稅率征收營業(yè)稅。由于體育場館提供的服務(wù)涉及不同應(yīng)稅科目,因此,體育場館對于不同種類的應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入應(yīng)分開記賬,分別納稅,否則稅務(wù)部門可就高不就低,按照最高稅率進(jìn)行征收。體育場館在承辦文藝演出、體育賽事等活動時,一般是與活動主辦方簽訂場館租賃協(xié)議,那么體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)獲得的收入要按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅;若體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)與主辦方協(xié)商,改變合同性質(zhì),將租賃合同更改為合作合同,由雙方合作共同舉辦文藝演出或體育活動,并為主辦方提供一定的服務(wù),則體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)獲得的收入就可以按照文化體育業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅。目前,由于國內(nèi)體育場館運(yùn)營收入中房屋和場地出租等收入所占比例較高,部分場館房屋出租收入的比例高達(dá)80%以上,因此,對體育場館運(yùn)營的營業(yè)稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是非常必要的。如舉辦一場文藝演出的租金是50萬元,按租賃業(yè)繳納的營業(yè)稅應(yīng)是2.5萬元,稅收籌劃后,則為1.5萬元。而且,體育場館通過與主辦方簽訂合作協(xié)議,亦可為主辦方提供更多的衍生增值服務(wù),改變長期以來體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)作為場地出租者的固化角色。8房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅稅收籌劃法武漢體育中心是由武漢經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)(簡稱開發(fā)區(qū))投資建設(shè)的特大型體育場館,由體育場(6萬人)、體育館(1.3萬人)和游泳館(3200座)等設(shè)施構(gòu)成,總占地面積約為1580畝,其運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)為武漢體育中心發(fā)展有限公司,該公司為開發(fā)區(qū)國資委全資子公司,公司固定資產(chǎn)投資總額約為12.74億元。開發(fā)區(qū)為保障體育中心的正常運(yùn)營,財政每年撥款1200萬元用于體育中心的運(yùn)營,公司在開發(fā)區(qū)的指導(dǎo)下自主經(jīng)營。公司作為體育中心的產(chǎn)權(quán)所有人,亦是房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人,雖然公司有開發(fā)區(qū)財政的撥款,但由于公司性質(zhì)為企業(yè),亦無法享受房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅免稅政策。開發(fā)區(qū)地稅部門每年給公司下達(dá)稅收催繳單,要求繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,其中,房產(chǎn)稅為:127400萬元×(1-25%)×1.2%=1147萬元,城鎮(zhèn)土地使用稅為:455794.19m2×8元/m2=365萬元,公司每年應(yīng)繳的法定房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合計為1516萬元。由于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收支出過高,在2009年以前,這2項稅收已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公司的收入合計,無力繳納,由公司向地方稅務(wù)部門申請免交,暫未繳納。該公司面臨巨額的稅收支出,在爭取相應(yīng)政策突破無果的情況下,該公司根據(jù)有關(guān)專家的建議,進(jìn)行稅收籌劃。該公司將體育中心的國有產(chǎn)權(quán)變更過戶,登記在開發(fā)區(qū)宣傳部文體旅游服務(wù)中心名下,然后與文體旅游服務(wù)中心簽訂租賃合同,以每年100萬元的價格租賃體育中心開展經(jīng)營活動。由于文體旅游服務(wù)中心為財政全額撥款的事業(yè)單位,根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定,對于出租的房產(chǎn)按照租賃收入繳納房產(chǎn)稅,由文體旅游服務(wù)中心按照租金繳納12萬元的房產(chǎn)稅,該公司則不需要繳納房產(chǎn)稅。該公司通過稅收籌劃,雖每年需要繳納100萬元的租金,但避免了每年1147萬元的房產(chǎn)稅支出和365萬元的城鎮(zhèn)土地使用稅支出,減少支出約1416萬元,稅收籌劃效果非常顯著。該公司通過體育中心產(chǎn)權(quán)變更和租賃協(xié)議巧妙地規(guī)避成為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納主體,達(dá)到了大幅減少稅收支出降低稅負(fù)的效果。9提出建議鑒于體育場館不同運(yùn)營模式的稅負(fù)有較大差異,為提高體育場館不同運(yùn)營模式稅收籌劃的效果,合理降低體育場館運(yùn)營的稅負(fù),提出如下建議。9.1對體育場館運(yùn)營機(jī)構(gòu)稅收籌劃的設(shè)計建議,適當(dāng)考慮體育場館運(yùn)營