(16)-7.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)任務(wù)二

應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師李強(qiáng)對中興有限責(zé)任公司的銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，發(fā)現(xiàn)該公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制執(zhí)行較好，評估該公司的內(nèi)部控制屬于中等信賴程度，因此，對該公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行了常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試。任務(wù)引例任務(wù)二應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序與管理層認(rèn)定相關(guān)為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而采用的程序1審計(jì)目標(biāo)2實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)二應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序一應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)確定應(yīng)收賬款是否存在√確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位擁有或者控制√確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整√確定應(yīng)收賬款是否可以收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)；應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確?！檀_定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)√二應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序1234取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性檢查應(yīng)收賬款是否做出恰當(dāng)列報(bào)5678檢查長期掛賬的應(yīng)收賬款1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表賬賬核對檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算是否正確分析有貸方余額的項(xiàng)目ABC2、分析程序比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款的余額比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款的賬齡分析應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的比率ABC比較本年度與以前年度應(yīng)收賬款回收期D3、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表測試計(jì)算的準(zhǔn)確性，將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。從賬齡分析表中抽取樣本，追查至相關(guān)原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡的準(zhǔn)確性。（1）（2）賬齡分析舉例項(xiàng)目名稱未審期末數(shù)合計(jì)未審賬齡1年以內(nèi)未審賬齡1－2年…未審賬齡5年以上XX供電公司53,219.25-

√

-XX職業(yè)技術(shù)學(xué)院--

√

-XX煤氣熱力總公司--

√

-XX銀行唐山中心支行24,360.00-

√

-XX廣泰焦化有限公司54,767.00-

√

-4、向債權(quán)人函證應(yīng)收賬款目的：存在范圍：必須函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款（1）（2）對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。方式：積極式/消極式單擊此處輸入你的正文，文字是您思想的提煉，為了最終演示發(fā)布的良好效果，請盡量言簡意賅的闡述觀點(diǎn)；根據(jù)需要可酌情增減文字，以便觀者可以準(zhǔn)確理解您所傳達(dá)的信息。LOGO詢證函

致：XXXX公司編號：XXXX

本公司聘請的XX會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司XX年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目，也請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料。回函請直接寄至XX會計(jì)師事務(wù)所XX項(xiàng)目組

（姓名）?；睾刂罚篨X市XX大街XX號

郵編：XXXXXX

電話：XXXXXXXXX傳真：XXXXXXXXX聯(lián)系人：XXX1．本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：

單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備

注XX年X月XX日

2．其他事項(xiàng)。

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。（被審計(jì)單位蓋章）

結(jié)論：

1.信息證明無誤。2．信息不符，請列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。XXXX公司（甲公司蓋章）（甲公司蓋章）XX年X月X日

年

月

日

經(jīng)辦人：XXX

經(jīng)辦人：

選擇函證項(xiàng)目a、大額或賬齡較長b、與債務(wù)人發(fā)生糾紛（3）c、重大關(guān)聯(lián)方d、主要客戶（含關(guān)系密切的客戶）e、可能產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的非正常項(xiàng)目。（4）函證時(shí)間若MR-----低水平：日前適當(dāng)日期為截止日剩余期間變動

-----實(shí)質(zhì)性程序以B/S日為截止日---日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)①②（5）函證的實(shí)施與控制信息核對CPA將被詢證者的信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對。指明回函地址要求債務(wù)人直接向會計(jì)師事務(wù)所回函。發(fā)出詢證函CPA發(fā)出經(jīng)被審計(jì)單位蓋章的函件。學(xué)會編制詢證函收回詢證函并記錄注意：如果積極函證未能收到回函與被詢證者聯(lián)系再次函證未能得到回應(yīng)替代

審計(jì)程序（6）對函證結(jié)果的評價(jià)對不符事項(xiàng)的處理一方或雙方記賬錯誤被審計(jì)單位舞弊雙方登記入賬的時(shí)間不同分析原因----進(jìn)一步核實(shí)詢證函發(fā)出時(shí)債務(wù)人被審計(jì)單位①已付款尚未收到②尚未收到已發(fā)貨作銷售記錄③退貨尚未收到④全部或部分拒付編制應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表5、函證替代審計(jì)程序銷售合同、顧客訂單、銷售發(fā)票、裝運(yùn)單檢查與銷售有關(guān)的記錄與文件銀行進(jìn)賬單、匯款證明、銀行存款日記賬、銀行對賬單檢查日后收款的記錄與憑證檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄（未函證及未回函的應(yīng)收賬款）6、檢查長期掛賬的應(yīng)收賬款（1）檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡（2）若存在，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償

債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理。7、檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

核對相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與信用減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生

額核對相符。(2)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序及其其計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。(3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。(4)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計(jì)處理