關(guān)于企業(yè)成本核算的思考

關(guān)于企業(yè)成本核算的思考

一、為制定一個成本計劃的成本核算計算成本包括對生產(chǎn)和經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)成本的計算和分配，并以某種方法計算不同產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本核算可以考核成本計劃的完成情況、評價成本計劃的控制情況,這表現(xiàn)為以控制為目的的成本核算;也可以表現(xiàn)為以補償為目的的成本核算,即為制定價格提供依據(jù)。為了實現(xiàn)成本核算的以上兩個目的,成本核算必須滿足以下要求:(一)事前控制費用進(jìn)行成本核算,首先要依據(jù)國家有關(guān)的法令、制度和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,對各項費用進(jìn)行事前、事中的審核和控制。在費用發(fā)生前,要認(rèn)真審核是否符合國家各項政策的規(guī)定,有沒有擴(kuò)大費用開支的范圍;在費用發(fā)生時,要嚴(yán)格執(zhí)行各項定額、計劃和標(biāo)準(zhǔn),避免和減少損失和浪費,最大限度地降低產(chǎn)品成本和費用。(二)收益性支出和資本性支出的界限工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是多方面的,發(fā)生的支出也是多種多樣的。企業(yè)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,正確劃分收益性支出和資本性支出的界限,對于企業(yè)正確計算資產(chǎn)的價值和正確計算各期的產(chǎn)品成本及損益,具有重要意義。(三)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的管理費用、為籌集資金所發(fā)生的費用,將其與產(chǎn)品生產(chǎn)相直接結(jié)合企業(yè)發(fā)生的收益性支出,并不一定全部計入產(chǎn)品成本。只有為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的材料支出、工資支出和費用支出等,才能計入產(chǎn)品成本;而為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用、為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、為籌集資金所發(fā)生的財務(wù)費用,雖都是在經(jīng)營過程中發(fā)生的,但與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系,不能確定是為某種產(chǎn)品而具體發(fā)生的,故計入期間費用,從當(dāng)期利潤中扣除。劃清產(chǎn)品成本與期間費用的界限,對于明確產(chǎn)品成本與損益的概念,控制企業(yè)人為調(diào)節(jié)成本、避免利潤虛增,具有重要意義。(四)應(yīng)計費用和預(yù)應(yīng)力費用的會計核算為了按月分析和考核產(chǎn)品成本和期間費用,正確計算各月?lián)p益,還應(yīng)將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接列作當(dāng)期損益的期間費用,在各個月份之間進(jìn)行劃分。為此,本月發(fā)生的成本、費用都應(yīng)在本月入賬,不應(yīng)將其一部分延入下期入賬,也不應(yīng)未到月末就提前結(jié)賬,將本月成本、費用的一部分作為下月成本、費用處理。更重要的是,應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,正確核算應(yīng)計費用和預(yù)付費用。應(yīng)該防止利用費用待攤和預(yù)提的辦法人為調(diào)節(jié)各月的產(chǎn)品成本和期間費用、人為調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法。二、成本效益原則和方法(一)計算成本原則1.成本核算成本積算成本實際成本計價原則,指企業(yè)按取得或制造某項財產(chǎn)物資時發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。盡管有些企業(yè)在成本計算時采用定額法或標(biāo)準(zhǔn)成本法,也有些企業(yè)對存貨核算采用計劃成本法,但在期末計算產(chǎn)品成本是,必須采用實際成本,以保證成本與利潤數(shù)據(jù)的真實、可靠和客觀。2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的,為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本,企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本計價期間,分別計算各期產(chǎn)品的成本。3.降低生產(chǎn)經(jīng)營費用它是指計入產(chǎn)品成本的費用必須符合國家法律、法令和制度的規(guī)定。防止亂攤和少計生產(chǎn)經(jīng)營費用;防止混淆產(chǎn)品成本和期間成本的界限;防止在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間任意增減費用;防止在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間人為調(diào)節(jié)成本。4.當(dāng)期收入和費用處理權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入與費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,無論款項是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不作為當(dāng)期的收入和費用處理。遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,能使企業(yè)的成本信息較為準(zhǔn)確的反映成本狀況,從而為正確計算損益提供可靠的依據(jù)。5.產(chǎn)品成本計算企業(yè)在進(jìn)行成本計算時,一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求,選擇不同的成本計算方法進(jìn)行成本計算。產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定,沒有特殊的情況,不應(yīng)經(jīng)常變動,以便于各期計算出來的成本資料進(jìn)行比較。如情況特殊確需改變原有的成本核算方法的,應(yīng)在有關(guān)的會計報表報告中加以說明,并對對比的原成本信息中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行必要的調(diào)整。6.產(chǎn)品、主要費用分配及合并在進(jìn)行成本核算時,要考慮成本核算所花的勞動與取得效益之間的關(guān)系。對于一些主要產(chǎn)品、主要費用應(yīng)采用比較詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計算,而對于一些次要的產(chǎn)品和費用,則采用簡化的方法進(jìn)行合并計算和分配。而不能不分主次,影響成本核算的及時性和降低成本核算效益。(二)成本計算對象的選擇產(chǎn)品成本計算方法是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用按照不同的成本計算對象進(jìn)行歸集,借以確定成本計算對象的總成本和單位成本的方法。它是根據(jù)成本計算對象來命名的,成本計算對象有產(chǎn)品的品種、批別和生產(chǎn)步驟三種,產(chǎn)品成本計算方法也就有品種法、分批法和分步法三種基本方法。1.大量單步生產(chǎn)歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn),如發(fā)電、采掘等企業(yè);另外大批大量多步驟生產(chǎn)的企業(yè),管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品成本也適用,如水泥廠、造紙企業(yè)。2.幾種簡化的分批法算對象來歸集產(chǎn)品費用并計算產(chǎn)品成本的一種方法,又稱定單法。這種方法一般適用于小批單件的多步驟生產(chǎn),例如重型機(jī)械、船舶、精密儀器、專用工具模具和專用設(shè)備的制造。除了一般的分批法外,該種方法還存在一種簡化的分批法,即在投產(chǎn)批數(shù)繁多,而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)中采用的。這種方法要求必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬,以便把每月發(fā)生的間接費用,在基本生產(chǎn)二級賬中累計起來,在有完工產(chǎn)品的那個月份,再按照累計工時的比例,分配間接計入費用,計算完工產(chǎn)品成本。3.分步法的分類匯集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法,它適用于大量大批多步驟生產(chǎn),例如冶金、紡織、造紙以及大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造等。由于在不同的企業(yè),管理者對每一生產(chǎn)步驟的成本信息的需求不同,為了方便成本計算,分步法又可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。由于在逐步結(jié)轉(zhuǎn)的綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中,是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本,綜合計入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的,在完工產(chǎn)品的成本項目中,還包含著半成品的成本,所以,這種方法與其他方法的不同之處在于月末還要進(jìn)行成本還原。三、分類方法的應(yīng)用(一)分類方法的特點按照產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和投入產(chǎn)品的批次多少,可將分批法分為一般分批法和簡化的分批法,分批法的特點:1.分類方法采用產(chǎn)品類別或品種的成本計算方法對象,設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計算單,歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本。2.分類方法以產(chǎn)品的批產(chǎn)量為成本計算對象一般是在一批產(chǎn)品全部完工后才能通過基本生產(chǎn)明細(xì)賬將生產(chǎn)費用匯集完整,計算成本,所以,成本核算期與會計報告期不一致,而與生產(chǎn)周期一致。3.月底對產(chǎn)品成本進(jìn)行處理。根據(jù)批率法計算產(chǎn)品成本本,由于成本計算期與產(chǎn)品的周期一致,因而在月末計算產(chǎn)品成本時,一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的問題。(二)分類方法的范圍1.主要用于小型維修，如重型機(jī)械制造、船舶制造、精密儀器的生產(chǎn)。2.一些公司的生產(chǎn)需要市場需求來改變產(chǎn)品品種和數(shù)量,一般不大批量生產(chǎn),如高檔時裝的生產(chǎn)同樣也適用分批法。3.它也適用于新產(chǎn)品試劑和輔助生產(chǎn)工具的制造(三)計算過程包括堆疊法的計算采用分批法計算產(chǎn)品成本時,可按以下幾個步驟進(jìn)行:1.成本項目的設(shè)置按產(chǎn)品批別開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計算單,并按成本項目設(shè)置專欄。同時,還應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”(按輔助生產(chǎn)車間)、“制造費用明細(xì)賬”(按車間),賬內(nèi)按成本項目或費用項目設(shè)置專欄。2.編制費用分配表(1)根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù),按用途分類匯總各種付款憑證,登記各項費用。(2)根據(jù)領(lǐng)用材料的憑證和退料憑證及有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn),編制原材料、包裝物、低耗品等費用分配表,分配材料費用,并登記有關(guān)明細(xì)賬。(3)根據(jù)各車間、部門工資結(jié)算憑證及應(yīng)付福利費、教育經(jīng)費的計提辦法,編制工資及福利費用分配表,分配工資及福利費用,并登記有關(guān)明細(xì)賬。(4)根據(jù)各車間、部門計提固定資產(chǎn)折舊的方法,編制折舊費用分配表,分配折舊費用,并登記有關(guān)明細(xì)賬。(5)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接或間接費用,根據(jù)領(lǐng)料單或工資和福利費分配表,登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。(6)將輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間“制造費用”,并登記有關(guān)明細(xì)賬。3.制造費用分配表的編制根據(jù)各種費用分配表和其他有關(guān)資料登記的基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”上歸集的生產(chǎn)費用,采用一定的方法(生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比