企業(yè)所得稅年度納稅解說及詳細操作PPT

企業(yè)所得稅年度納稅申報表

（A類，2014版）2015年3月12日2主要內(nèi)容■新老兩版申報表的差異;■修訂背景；■新表的特點及架構(gòu)；■具體填報方法（重點）。2014年申報表重大調(diào)整適應(yīng)不斷出臺的新政策要求，體現(xiàn)新的政策要求，降低納稅人填報差錯率，控制稅收風險；通過年終一次性采集納稅人完整涉稅信息，減少行政審批，減少進戶執(zhí)法；通過細化表格、優(yōu)化結(jié)構(gòu)，采集更多、更細的涉稅信息以滿足所得稅風險管理、后續(xù)管理要求。新老兩版申報表的差異☆新表的主要架構(gòu)：2014年新版年度納稅申報表分為：共41張，基礎(chǔ)信息表（1張）、主表（1張）、收入支出類明細表（6張）、納稅調(diào)整明細表（15張）、虧損彌補表（1張）、稅收優(yōu)惠明細表（11張）、境外所得表（4張）、匯總納稅企業(yè)表（2張）等8個部分，每個部分具體如下：

第一部分為企業(yè)基礎(chǔ)信息表1張。即：《A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表》。第二部分為主表1張。即：《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第三部分為收入支出類報表6張。即：從編號A101……－A104……類的報表。第四部分為納稅調(diào)整類報表15張。即：編號為A105……類的報表。第五部分為彌補虧損類報表1張。即：《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》。第六部分為稅收優(yōu)惠類報表11張。即：編號為A107……類的報表。第七部分為境外所得類報表4張。即：編號為A108……類的報表。第八部分為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅類報表2張。即：編號為A108……類的報表。

☆新表的主要架構(gòu)：

2014年新版年度納稅申報表的8個部分由1張企業(yè)信息表、1張主表、和39張附表，共計41張報表組成，涵蓋了納稅人的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)及企業(yè)所得稅的全部政策。新版申報表在企業(yè)信息表的基礎(chǔ)上體現(xiàn)了層層遞進的塔式結(jié)構(gòu)，如圖：塔尖→主表塔身→一級附表塔基→二級附表和三級附表

1張主表→15張一級附表→22張二級附表→2張三級附表的設(shè)計結(jié)構(gòu)完善了納稅申報表的架構(gòu)關(guān)系?！钚卤肀韱尉幪栆?guī)則說明為了規(guī)范各類企業(yè)所得稅申報表表單設(shè)計，統(tǒng)一表單管理，在申報表設(shè)計中擬采用統(tǒng)一編號原則。（一）編號規(guī)則:如“A105010”企業(yè)所得稅納稅申報表表單編號由字母和數(shù)字共同組成，共7位。其中，首位為字母，后6位為數(shù)字。（二）位數(shù)及特殊代碼說明1.第1位為字母，表示申報表類型。其中，“A”代表查賬征收方式，“B”代表核定征收方式。2.第2位為數(shù)字，表示一級表。其中，“0”代表基礎(chǔ)信息表，“1”代表年度納稅申報表，“2”代表季度納稅申報表。3.第3、4位為數(shù)字，表示一級附表（二級表）。按照01,02,03……的順序排列。4.第5、6位為數(shù)字，表示二級附表（三級表）。按照01,02,03……的順序排列。5.第7位為數(shù)字，表示三級附表（四級表）。按照1，2，3……的順序排列。

6.一級表無附表的，最后五位為“00000”；二級表無附表的，最后二位為“00”?！钚卤淼奶顖箜樞颍?/p>

填報原則：1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》的勾選是填報41張報表的前置條件(納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高)。；

2.企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主表數(shù)據(jù)來源于一級附表，一級附表的主要數(shù)據(jù)來源于二級附表。填表過程可以分為四個填寫級次，數(shù)據(jù)可逐層向上匯集，最后形成主表。具體填報順序：

1.先填報《A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，再填報主表；

2.匯算清繳系統(tǒng)：需填三級附表的先填三級附表；不需填三級附表的，先填二級附再填一級附表。上述填報原則基礎(chǔ)上同步生成的主表、一級附表，在填寫過程中仍有一些項目需要進行分析填報?！钚卤矸饷娴奶顚懀?.適用對象：2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）是由實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報。2.封面上的“稅款所屬期間”，要根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況來填寫。（1）2013年底之前成立的，至2014年12月31日仍在持續(xù)經(jīng)營的，填“2014年1月1日至2014年12月31日”。（2）2014年的年度中間開業(yè)的，至2014年12月31日仍在持續(xù)經(jīng)營的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日（營業(yè)執(zhí)照上的成立日期）為準至2014年12月31日。（3）2014年年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報2014年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；如果納稅人在2014年年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。9☆新表封面的填寫（續(xù)1）：

3.注銷清算情況：比如說某企業(yè)是在2010年成立的，在2014年度7月31日停止經(jīng)營了，并且在9月20日注銷清算結(jié)束，則不填寫本表。如果企業(yè)清算結(jié)束是在2015年1月1日之后，則需要填寫2014年版的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。（1）匯算清繳期申報：根據(jù)企業(yè)所得稅法第55條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳”。從1月1日到7月31日企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營這段時間，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期，把2014年1月1日至2014年7月31日作為一個獨立的納稅年度，在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。所以填寫的是2008年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。（2）清算期申報：同時企業(yè)需要把終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到企業(yè)注銷稅務(wù)登記之前，作為清算期。企業(yè)的清算期也應(yīng)作為一個獨立的納稅年度。假設(shè)企業(yè)是在2014年7月31日停止生產(chǎn)經(jīng)營，在2014年9月20日辦理稅務(wù)注銷登記，即把2014年8月1日至9月20日也作為一個獨立的納稅年度，按破產(chǎn)清算會計核算，填寫《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》。10☆第一部分企業(yè)基礎(chǔ)信息表的講解納稅人根據(jù)具體情況選擇“正常申報”、“更正申報”或“補充申報”?！案陥蟆笔侵干陥笃趦?nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報；“補充申報”是指申報期過后，納稅人對已申報內(nèi)容進行補充申報。“103所屬行業(yè)明細代碼”填寫：按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》選擇。（1）行業(yè)代碼，為工業(yè)企業(yè)，按照工業(yè)企業(yè)的小型微利企業(yè)標準判斷；填寫其他行業(yè)代碼，為其他企業(yè)，按照其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準判斷。（2）對六大行業(yè)（包括生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)）納稅人的固定資產(chǎn)加速折舊有特殊規(guī)定。六大行業(yè)的企業(yè)填寫“103所屬行業(yè)明細代碼”需要仔細，不能填錯，否則影響企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策?！畹谝徊糠制髽I(yè)基礎(chǔ)信息表的講解“104從業(yè)人數(shù)”和“105資產(chǎn)總額”的填報直接影響判斷企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，填報口徑：“104從業(yè)人數(shù)”和“105資產(chǎn)總額”計算口徑應(yīng)該按企業(yè)全年月平均值確定。全年月平均值＝各月平均值之和÷12，月平均值＝（月初+月末）÷2“102注冊資本”該行填報需要關(guān)注注冊資本和實收資本的區(qū)別?！?02注冊資本”該行填寫的是注冊資本非實收資本，即在公司登記機關(guān)依法登記的出資或認繳的股本金額?！?06固定資產(chǎn)折舊方法”該行填報需要關(guān)注政策規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除，另（國稅發(fā)〔2009〕81號）、財稅〔2014〕75號文件及國家稅務(wù)總局公告2014年第64號等相關(guān)文件規(guī)定，固定資產(chǎn)可采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法是加速折舊的折舊方法?！?07存貨成本計價方法”該行填報需要關(guān)注政策規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。1、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺；2、為稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況；3、為納稅人減負，如:可替代小型微利企業(yè)年度備案資料等?；A(chǔ)信息表有哪些作用？第二部分主表的講解★分解成三大部分利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分第二部分主表的講解

主表的結(jié)構(gòu)：企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度（企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計準則和民間非營利組織會計制度等）的規(guī)定，計算填報納稅人利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等有關(guān)項目。本表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四個部分。1.第一部分：“利潤總額計算”（第1～第13行）。實行企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行事業(yè)單位會計準則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，根據(jù)本表項目進行分析填報。2.第二部分：“應(yīng)納稅所得額計算”（第14～第23行）。3.第三部分：“應(yīng)納稅額計算”（第24～第36行）。除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算出的數(shù)據(jù)外，其余數(shù)據(jù)來自附表。4.第四部分：附列資料（第37～第38行）。包含項目與本年度應(yīng)補（退）稅額無關(guān)。第二部分主表的講解

（☆利潤總額計算）填報項目與企業(yè)會計準則利潤表基本相同；利潤總額（1-13行）及其附表的填報取之于財務(wù)口徑，按財務(wù)報表照抄；

A101010《一般企業(yè)收入明細表》第4行“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”，此處不同于視同銷售，準則若要求做收入處理的，在此處填報；

A101010《一般企業(yè)收入明細表》第12行“出租固定資產(chǎn)收入”，假若該企業(yè)以出租業(yè)務(wù)為主，就在第7行做主營業(yè)務(wù)收入核算；一般企業(yè)收入明細表A101010—適用范圍：不包括執(zhí)行事業(yè)單位會計準則：填報A103000不包括非營利企業(yè)會計制度：填報A103000；不包括金融企業(yè)：填報A101020；參照《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南》設(shè)計；5張收入支出明細表，表格數(shù)量多的原因，因為要兼顧不同的企業(yè)類型，適應(yīng)它們不同的準則、制度進行相應(yīng)的分類。第二部分主表的講解

（☆應(yīng)納稅所得額計算流程）第二部分主表的講解

（應(yīng)納稅額計算）應(yīng)納稅額計算行次：1.與舊版申報表基本一致2.刪除了合并納稅的相關(guān)行次

3.增加了總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分攤本年應(yīng)補（退）所得稅額主表（A100000）有關(guān)項目行次填報的疏理?！畹诙糠种鞅淼闹v解○修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成。主表體現(xiàn)企業(yè)所得稅計算流程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，這里的應(yīng)納稅所得額既包含征稅的，也包含減免稅的，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。○第20行“所得減免”：填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)填報，本行＜0時，填寫負數(shù)。（修改為“填寫0”）☆第三部分收入支出類報表講解A101010《一般企業(yè)收入明細表》第4行“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”，此處不同于視同銷售，準則若要求做收入處理的，在此處填報(也就是說此行填報企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度已經(jīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入),本行是其中數(shù),不參與表內(nèi)運算；

A101010《一般企業(yè)收入明細表》第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”填報企業(yè)在主營業(yè)務(wù)收入核算的,讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費收入,以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入核算取得的租金收入。轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)(所有權(quán)的處置)、出售無形資產(chǎn)(所有權(quán)的讓渡)屬于營業(yè)外收入,不在本行反映；A101010《一般企業(yè)收入明細表》第11行“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”填報企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)確認的其他業(yè)務(wù)收入,本行是其中數(shù),不參與表內(nèi)運算；A101010《一般企業(yè)收入明細表》第12行“出租固定資產(chǎn)收入”，假若該企業(yè)以出租業(yè)務(wù)為主，就在第7行做主營業(yè)務(wù)收入核算；的20☆第三部分收入支出類報表講解盡量按照會計口徑填表企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本。修改前的企業(yè)所得稅申報表還是新的企業(yè)所得稅申報表，設(shè)計思路都是通過會計利潤進行納稅調(diào)整和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。既然是基于這個目的，新企業(yè)所得稅申報表在收入明細表中都將企業(yè)所得稅中視同銷售收入剔除，對應(yīng)在成本支出明細表中視同銷售成本剔除。這樣就保證了主表（A100000）第13行前的數(shù)字盡量和會計保持一致，便于后期稅務(wù)機關(guān)利用企業(yè)所得稅申報表信息和企業(yè)報送的財務(wù)報表信息進行風險比對，減少不必要的差異導(dǎo)致比對風險異常。因此，這一調(diào)整實際體現(xiàn)了新表的設(shè)計思路，即申報表不是簡單用來報稅的，他實際為稅務(wù)機關(guān)開展風險管理提供信息來源?；谶@個目的，申報表設(shè)計時應(yīng)該盡量考慮為后期稅務(wù)機關(guān)開展風險比對提供更加高效、明晰的信息。視同銷售收入和視同銷售成本的填報調(diào)整到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）中，并最終在《納稅調(diào)整明細表》（A105000）反映。第三部分收入支出類報表講解

（期間費用明細表A104000）第三部分收入支出類報表講解

（期間費用明細表A104000）新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項目7行：折舊攤銷費9-20行：根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務(wù)費用稅務(wù)檢查和風險管理高度關(guān)注期間費用項目沒有統(tǒng)一的二級科目分類標準，無法與會計科目一一對應(yīng)，需要分析填報金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中第三部分收入支出類報表講解

（☆期間費用明細表A104000）勞務(wù)費咨詢顧問費傭金和手續(xù)費租賃費運輸倉儲費修理費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費研究費用利息支出需要披露是否有向境外支付預(yù)提所得稅是針對資金要轉(zhuǎn)回來的時候國外要進行源泉扣繳，同樣的我們資金分出去的時候也要扣繳預(yù)提所得稅。(這是一種反避稅的調(diào)查手段）第四部分納稅調(diào)整類報表講解●調(diào)整類表格架構(gòu)15=1+12+2即：一級納稅調(diào)整主表1張;二級納稅調(diào)整明細表12張;三級納稅調(diào)整明細附表2張第四部分納稅調(diào)整類報表講解☆設(shè)計思路：

1、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點中進行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項。2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風險管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項設(shè)置了三級明細附表，進行明細信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調(diào)整明細表，要求披露捐贈支出的明細信息。3、優(yōu)化表格設(shè)計。一是體現(xiàn)在申報層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個層級，對需填報附表的項目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時才進行填報（兩個例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項時填報）。

二是體現(xiàn)在明細附表設(shè)計上，前面也提到既要列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報負擔，在納稅調(diào)整表明細附表的設(shè)置上，對重要事項（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進行了明細附表設(shè)置，同時對需要明細數(shù)據(jù)支撐的如專項申報資產(chǎn)損失申報表、加速折舊統(tǒng)計表進行延展，設(shè)置了三級明細附表。第四部分納稅調(diào)整類報表講解

(☆具體填報)

●

適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

●匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進行應(yīng)納稅所得額的計算。

●表中15個項目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本表填報。1.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資-成本

貸：營業(yè)外收入(需調(diào)減)

2、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。即，入賬成本：買價－已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調(diào)增）

應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等3.“公允價值變動凈損益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值

貸：公允價值變動損益（差異，調(diào)整↓）公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費用”稅《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！稐l例》第26條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。《條例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊攤銷扣除。財稅（2012）27號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大在生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。會

企業(yè)會計準則16號：與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。收到補助：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）發(fā)生支出：借：管理費用等（差異，調(diào)整↑）

貸：銀行存款等分攤遞延收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整↓）

1.不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用同步調(diào)整，若會計處理嚴格按照政府補助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。2.A105020未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入納稅調(diào)整明細表-政府補助的銜接：（1）符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行申報，不需填報未按權(quán)責發(fā)生制確認收入調(diào)整表；（2）不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報調(diào)整。注意:5.“銷售折扣、折讓和退回”稅

商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（為了促銷）

會會計準則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。確認收入時進行折扣扣除，基本無差異稅

銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

會會計準則14號：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后至年度財務(wù)報告批準報出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。基本無差異，資產(chǎn)負債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整6.“業(yè)務(wù)招待費支出”稅會

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費支出稅前比例扣除規(guī)定1.《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

2.國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。

3.國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。注意:

1、A104000期間費用明細表，業(yè)務(wù)招待費（銷售費用、管理費用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表例外）。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、傭金和手續(xù)費，在兩張表（A104000期間費用明細表和A105000納稅調(diào)整項目明細表）中都有會計核算金額的填報。2、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。7.“利息支出”稅會

《企業(yè)會計準則—借款費用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益?！?/p>

費用化支出調(diào)整利息支出稅前限額扣除合理性同期同類貸款利率

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。1.向自然人借款的利息支出

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財稅【2008】121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。（企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1；）企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2.投資者投資未到位發(fā)生的利息支出

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.將銀行借款無償讓渡他人使用：關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調(diào)整：（1）稅率相同的不作調(diào)整；（2）稅率不同的要進行納稅調(diào)整；

8.“罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出”

稅增加了“加收利息”調(diào)整項目

《企業(yè)所得稅法》第10條計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

《條例》121條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

9.“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用”

《企業(yè)會計準則》：企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。企業(yè)對于遞延收款銷售方式下確認的未實現(xiàn)融資收益，計入了會計損益，但稅收上不計入應(yīng)稅收入，在發(fā)生此項收入的當其已進行過納稅調(diào)整，在此后期間將未實現(xiàn)融資收益通過“財務(wù)費用”進行遞延處理時，稅法不予認可，應(yīng)作納稅調(diào)增。10.“傭金和手續(xù)費支出”、稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項目；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”的銜接

財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。國家稅務(wù)總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。11.“跨期扣除項目”、原來準備有一張附表的。

填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。維簡費、安全生產(chǎn)費用稅國家稅務(wù)總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用。國家稅務(wù)總局公告2013年第67號：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當期稅前扣除會

《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整12.“境外所得分攤的共同支出”第3列“調(diào)增金額”，為《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）第10行第16+17列的金額。13.“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”

第3列“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價安排或者轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當年應(yīng)稅所得。14.資產(chǎn)減值準備金稅《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。計提的資產(chǎn)減值準備金不允許稅前扣除。特例允許稅前扣除在A105120《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》填列。僅調(diào)整持有期間（提取、價值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表調(diào)整。

☆新增明細附表

適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

主要解決業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)問題。A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表☆

1.視同銷售—范圍確定稅●《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)。

●國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！?/p>

視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”。目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入?！?/p>

基本：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）

☆

視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移A105010舉例：☆房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額?！鳖A(yù)計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！薄罘康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當期損益的金額才填報。（由于會計核算時當年預(yù)售收入不符合收入確認條件，按照預(yù)售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應(yīng)交稅費科目）若已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)（未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品）

基本按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復(fù)計算問題。

符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計確認收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報。

計算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。（舉例）

☆房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)三項費用扣除基數(shù)的填報

●

2008版本申報表因為無法實現(xiàn)未完工收入作為三項費用扣除基數(shù)的政策設(shè)計，之所以2008版本申報表解決不了地產(chǎn)企業(yè)三項費用扣除基數(shù)問題，填表說明明確附表1第1行就是三項費用扣除基數(shù)，而附表1第1行等于“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+“視同銷售收入”，沒有將房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收入納入其中?！?014版本申報表的處理：首先取消而來08版本申報表對三項費用扣除基數(shù)絕對化的填報說明，對三項費用在納稅調(diào)整表A105000中采取開放性態(tài)度。其次，為什么視同銷售與房地產(chǎn)項目要做一張明細表A105010，就是為了更好的解決三項費用扣除基數(shù)問題，視同銷售收入與房地產(chǎn)企業(yè)未完工收入的共同特征就是，都可以作為三項費用扣除基數(shù)。因此，當基礎(chǔ)信息表，所屬行業(yè)代碼填報7010（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）時，三項費用扣除基數(shù)的校驗值就會變?yōu)椋篈101010(一般企業(yè)收入明細表第1行營業(yè)收入+A105010（視同銷售和房地產(chǎn)企特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表）第1行視同銷售收入+第23行銷售未完工銷售收入-第27行銷售未完工收入結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品收入)，房地產(chǎn)企業(yè)三項費用扣除基數(shù)問題在2014版申報表中，完美解決！A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表（分期收款方式銷售貨物）稅會

合同約定的收款日期確認。

注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務(wù)費用舉例：2

分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表

(政府補助遞延收入）

政府補助可能需要填報三張表格，分別為A105020(未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)、A105040(專項用途的財政性資金納稅調(diào)整表)、A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表。分別按照四種不同情形在A105020、A105040、A105080調(diào)整表相應(yīng)的行次中進行填報。第一種情形：不符合不征稅收入的條件，而會計上也作為了營業(yè)外收入，因此會計和稅收沒有差異，無需單獨填報。第二種情形：凡是會計上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020(未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)填報。A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表

(政府補助遞延收入）第三種情形：凡是符合不征稅收入條件的政府補助，用于補助費用化支出一律在A105040(專項用途的財政性資金納稅調(diào)整表)填報，在第4行調(diào)減，在第11行調(diào)增，如果不涉及到60個月內(nèi)未全部用于指定用途的情形，最后結(jié)果不會有差異。第四種情形：凡是符合不征稅收入條件的政府補助，用于資本性支出，既要填報A105040(專項用途的財政性資金納稅調(diào)整表)作納稅調(diào)減處理；又要到A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）“按稅收一般規(guī)定計提的折舊額”中剔除，從而達到納稅調(diào)增的目的。即：調(diào)減在5040表，調(diào)增在5080表。即：收入不征稅，對應(yīng)的支出也不予扣除。（舉例）

適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（四）A105030投資收益

☆

1、行次設(shè)置：企業(yè)會計準則主要按照金融工具進行分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負債、長期股權(quán)投資）、小企業(yè)會計準則，填報短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。

2、列次設(shè)置：初始投資（未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置）

持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整）

處置收益（稅收確認為損失的，本表不調(diào)整）

以長期股權(quán)為例—初始取得稅會

《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！窈喜⑷〉茫?、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，企業(yè)合并有關(guān)的費用計入管理費用。2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關(guān)的費用計入管理費用●非合并取得：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出（基本無差異）。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。3、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資若存在差異，在以后資產(chǎn)處置時進行調(diào)整☆以長期股權(quán)為例—持有期間稅會

《條例》71條投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)?！稐l例》17條股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。成本法核算：1.投資時：長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計量。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時:采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認當期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（基本無差異）會權(quán)益法核算：

●1．取得長期股權(quán)投資時（1）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資--成本（支出額）貸：銀行存款等（2）初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資--成本

貸：營業(yè)外收入（差額）（有差異，調(diào)整主表調(diào)整）

●

2.被投資所有者權(quán)益變化時（應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。）借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益（差異，↓，稅收尚未確認收入）

若虧損，減記長期股權(quán)投資的賬面價值，反向調(diào)整。3．決定分配時借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（差異，↑，稅收確認收入）☆以長期股權(quán)為例—持有期間稅●《條例》71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！駠惡?010〕79號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

●

2011年第34號公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）☆以長期股權(quán)為例—處置

企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。(舉例)

會

適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整的情況。對不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（A105080）進行納稅調(diào)整

☆

A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表

不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項，為反映企業(yè)專項用途財政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進行匯總填報。稅

☆

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）：（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會

☆與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當期損益。

☆與收益相關(guān)的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益?！钍盏脚c收益相關(guān)補助時：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等

貸：遞延收益☆發(fā)生支出時：借：管理費用等（不征稅收入時：不得扣除，調(diào)整增加）貸：銀行存款等☆分攤遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（

不征稅收入時：調(diào)整減少）

☆

3個納稅調(diào)整列次：

●第4列“計入本年損益的金額”：填報第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。納稅調(diào)減

●第11列“費用化支出金額”：填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費用金額。納稅調(diào)增

用支出金額和費用化支出金額兩列進行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計算資金的結(jié)余情況，費用化支出金額用于納稅調(diào)整。

●第14列“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增

（注意：政策規(guī)定5年（60個月）內(nèi)未。。。。，所以在表格設(shè)計時均放開予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時間2009.12.31算，已滿5年（60個月）。舉例

適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人職工薪酬會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（將舊表相關(guān)項目歸并設(shè)置）☆

A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細表☆工資薪金支出稅會

《條例》34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

●國稅函[2009]3號：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。

●特別規(guī)定：國有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、

●股權(quán)期權(quán)：國家稅務(wù)總局公告2012年18號，股權(quán)激勵計劃實施后，等待期后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計入成本費用，稅收不得稅前扣除；行權(quán)時，根據(jù)公允價與實際支付價格差額，計算確定工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。計提時：（差異，稅收，實際發(fā)放）借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的職工薪制造費用（銷售、管理費用）在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等完成等待期內(nèi)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

☆其他調(diào)整項目：

職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）、工會經(jīng)費支出、各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（全體員工5%）、其他職工薪酬（如辭退福利等）

差異：稅收比例限額扣除（比例、特殊條件）

☆職工教育經(jīng)費稅●限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點地區(qū)）●職工培訓(xùn)費用：全額扣除的，（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、集成電路企業(yè)）在表格設(shè)計時，分兩行處理，根據(jù)核算情況填報●航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除?！窈肆Πl(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

本表適用于發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整項目的納稅人填報。新的《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤的計算扣除兩個行次，使得廣告宣傳費的納稅調(diào)整和分攤扣除在一個表中即可體現(xiàn)，改變了以往分攤調(diào)整需要到《納稅調(diào)整項目明細表》中填列的情況?！?/p>

A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表稅☆稅前扣除的規(guī)定:《條例》44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1.扣除比例。一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2011年～2015年，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費扣除比例為30%；煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不得在稅前扣除。2.廣告宣傳費的分攤。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。3.籌辦期間的廣告宣傳費。按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，可在開始經(jīng)營當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的規(guī)定進行處理。

舉例

本表適用于發(fā)生捐贈支出納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報捐贈支出會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報?！?/p>

A105070捐贈支出納稅調(diào)整明細表稅☆

《條例》53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！稐l例》51條：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。財稅（2008）160號：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。財稅（2009）124號：企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。捐贈支出范圍、公益性社會團體、群眾團體資格、捐贈票據(jù)價值確認

具體填報時：

1、受贈單位：填報接受捐贈捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進行明細填報。

2、符合稅法規(guī)定全額扣除的公益性捐贈不在本表反映。

3、若存在調(diào)整事項，應(yīng)填報所有捐贈支出情況，否則無法進行納稅調(diào)整。

4、本表為開放式表格，可填報行次19行，在進行信息化需求時應(yīng)關(guān)注下。（在納稅調(diào)整表中，類似本表模式的還有：專項申報的資產(chǎn)損失。）

適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)折舊、攤銷的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況?！?/p>

A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表

☆

1、列次共設(shè)置10列，參與納稅調(diào)整計算為4列，還設(shè)置了原值（計稅基礎(chǔ)）、累計金額、2014新政加速折舊及納稅調(diào)整原因數(shù)據(jù)列。

2、行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進行設(shè)置。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資六類。

3、兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項。（加速折舊）

注意：發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，需在本表進行列示填報。

涉及資本化支出、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)問題等。

固定資產(chǎn)稅AddYouritle會

1、計提原值：計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異）-預(yù)計凈殘值（29號公告：提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除）增值稅問題

2、折舊年限：規(guī)定最低折舊年限（20、10、5、4、3）特殊規(guī)定：縮短折舊年限（2年，60%）

3、折舊方法：一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）不得計提折舊的資產(chǎn)（單獨股價作為固定資產(chǎn)入賬的土地）

加速折舊

1、計提原值：固定資產(chǎn)的原值（按成本初始計量，填報第1列，基本無差異，融資租賃購入，存在支付額與現(xiàn)值間的差異）-預(yù)計凈殘值-已計提的減值準備的金額。

2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時，存在差異）

3、折舊方法：合理選擇，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等（一般：非直線法時，存在差異）稅《條例》58條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；6.改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。☆固定資產(chǎn)-自行建造發(fā)票問題稅會企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

未取得發(fā)票預(yù)繳VS匯繳

已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅AddYouritle會1、計提原值：計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異）-預(yù)計凈殘值2、折舊年限：最低折舊年限（10、3年）3、折舊方法：直