企業(yè)所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規(guī)劃與處理技術(shù)(邊志廣)

2013年企業(yè)所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規(guī)劃與處理技術(shù)主講人：邊志廣前言2013年的財務(wù)決算，2013年所得稅匯算即將開始。財務(wù)人員應(yīng)該樹立哪些新的理念？財務(wù)決算掌握哪些關(guān)鍵點？應(yīng)注意哪些問題？如何通過年終決算控制匯算清繳？如何化解納稅風(fēng)險？如何進(jìn)行財務(wù)分析？通過本課程的學(xué)習(xí)，告訴您實用的解決辦法。第一部分年終匯繳前財稅處理技巧一、年終財務(wù)決算的三大理念

“理念”實際上就是我們對某種事物的觀點、看法和信念。1、“通過年終決算控制匯算清繳”的理念2、“三證統(tǒng)一”的理念3、“化解風(fēng)險”的理念三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會計憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。二、年終決算堅持的四項基本原則1、主體清晰原則：支付主體是誰？收入主體是誰？受益主體是誰？納稅主體是誰？風(fēng)險主體是誰？2、財稅差異調(diào)整原則3、“三流統(tǒng)一”原則：資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一；銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實交易的行為。4、“實質(zhì)重于形式”原則三、年終財務(wù)決算工作的關(guān)鍵點?1、預(yù)試決算，化解風(fēng)險?2、政策把握，認(rèn)清規(guī)則?3、自查整改，消除隱患?4、風(fēng)險防范，有條不紊?5、財務(wù)分析，結(jié)果評價四、企業(yè)年終結(jié)賬前應(yīng)關(guān)注的財稅事項（一）年終收入成本費用的截止和匹配1、符合財務(wù)和稅務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、符合國稅函【2008】875號文件3、提供有效憑證的時間【公告2011年34號】（二）年度費用預(yù)提和攤銷的截止和協(xié)調(diào)1、財務(wù)決算布置中關(guān)注預(yù)提費用的策略2、匯算清繳中有效憑據(jù)的協(xié)調(diào)3、對待攤費用的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

㈠已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出；㈢固定資產(chǎn)的大修理支出；㈣其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。思考題：未提足折舊的固定資產(chǎn)的改擴(kuò)、建支出財稅處理方法？（國稅公告201134號）4、防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)帳前上述會計科目應(yīng)引起注意。（三）年終費用合法票據(jù)的處理和協(xié)調(diào)1、合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明。【2010年04月06日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司】2、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間？企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證?！緛碓矗汗?011年第34號】3、合法有效憑證包括內(nèi)容合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。費用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。（四）跨年度費用的稅務(wù)協(xié)調(diào)1、把握年終決算和匯算清繳的時點2、明確匯算清繳期限延長的作用3、納稅調(diào)整的方法4、控制風(fēng)險的措施（五）年終盤點、對賬差異的稅務(wù)協(xié)調(diào)企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：（1）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；（2）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量；（4）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（5）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（6）需要清查、核實的其他內(nèi)容。企業(yè)通過清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。準(zhǔn)備證據(jù)進(jìn)行申報，力爭在稅前扣除。（六）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)協(xié)調(diào)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理（國家總局2012、15公告）（七）決算前整體稅負(fù)進(jìn)行測算通過納稅評估技術(shù)對公司整體稅負(fù)進(jìn)行測算以規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險。（附件稅負(fù)及預(yù)警值）企業(yè)第四季度應(yīng)該對本企業(yè)的增值稅稅負(fù)率、營業(yè)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率、存貨變動率、營業(yè)費用占收入比、運費抵扣稅額占進(jìn)項總抵扣稅額比、銷售收入變動率、稅金及附加變動率、銷售成本變動率等重點指標(biāo)進(jìn)行測算，通過橫行和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負(fù)和費用指標(biāo)在行業(yè)代表性指標(biāo)之內(nèi)，同時與企業(yè)自身以往年度，特別是上年度相比不能出現(xiàn)異常現(xiàn)象。（八）決算前企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。1、對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材料收集齊全，當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行審批和備案。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料（在年度納稅申報時附報）兩種。（國稅發(fā)[2005]129號）（國稅函[2009]255號）第四條規(guī)定：“今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理?！钡谌龡l規(guī)定：“備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料（在年度納稅申報時附報）兩種。具體劃分除國稅總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除申報需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。需要中介機(jī)構(gòu)鑒證報告的要明確。（國稅總局公告2011年第25號）第十六條、第二十三條、第二十九第（五）項規(guī)定、第二十七條。?3、關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號）規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除。4、注意個人借款年底前資金處理關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕267號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響?！蛾P(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。財務(wù)在年底結(jié)賬前還應(yīng)注意上述財稅[2008]83號《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》，中㈠、㈡項中對“企業(yè)其它人員借款”的稅務(wù)風(fēng)險。提醒注意：年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。5、從自然人手中借款利息財稅處理（國稅發(fā)2009777號）（九）所得稅預(yù)繳和匯算之間的協(xié)調(diào)1、以前年度未彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時扣除。（國稅總局公告2011年64號）在季度預(yù)繳時，按其當(dāng)季的會計利潤減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)。2、日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算。（國稅發(fā)[2009]16號）加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上。（國稅總局2011年第34號公告）第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。”3、四季度各費用數(shù)據(jù)的管控策略在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、教育經(jīng)費和業(yè)務(wù)宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進(jìn)行梳理總結(jié)，判斷哪些費用已經(jīng)或快超標(biāo)？哪些費用沒有超標(biāo)？然后，利用第四季度的時間對企業(yè)的以上費用與會議費、差旅費進(jìn)行合法合理的籌劃，實現(xiàn)各種費用最大化的稅前扣除。4、總分機(jī)構(gòu)匯算策略根據(jù)(國稅發(fā)[2008]28號)第22條的規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

需注意的問題：（1）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的增值稅處理：視同銷售處理（2）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理（3）總分公司間所得稅預(yù)繳和匯算清繳：(國稅發(fā)[2008]28號)和（國稅函[2009]221號）（4）建筑企業(yè)總公司與項目部間的所得稅匯算：國稅函（2010）156號（5）總分公司財政調(diào)庫及預(yù)算管理（財預(yù)[2012]40號）五、自查和調(diào)賬操作技巧（一）自查四大內(nèi)容1、企業(yè)經(jīng)營鏈與納稅鏈一致性自查（見下表）2、合同涉稅的風(fēng)險自查經(jīng)濟(jì)合同通常是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)和前提，經(jīng)濟(jì)合同一旦履行，必將產(chǎn)生納稅義務(wù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)部門往往并不知曉稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。如果不對經(jīng)濟(jì)合同的涉稅條款事前審核將給公司帶來重大損失。需要財務(wù)人員重新對2012年的涉稅合同進(jìn)行自查。其涉稅合同主要包括：（1）日常購銷合同自查，如混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析價外費用涉稅分析結(jié)算方式涉稅分析特殊購銷方式涉稅分析讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析。（2）投資合同分析（3）股權(quán)重組合同分析（4）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃合同分析（5）債務(wù)重組合同分析（6）集團(tuán)管理費用分?jǐn)倕f(xié)議（規(guī)章）涉稅風(fēng)險分析建議：合同和納稅關(guān)系處理妥當(dāng)3、企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)資料檢查(1)會計憑證的檢查要點▲記賬憑證有無合法的原始憑證支持。▲發(fā)票上有無稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制蓋章，項目是否齊全?！鴻z查憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無涂改。▲查閱填制憑證日期與付款日期是否相近。否則，應(yīng)考慮說明的理由。▲審閱填制憑證的單位是否確實存在，防止利用已合并、撤銷單位的作廢憑證來報銷?！鴻z查憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定?！鴻z查收付款憑證是否有財務(wù)公章或收訖、付訖的圖像?！灾茟{證的印刷是否經(jīng)過審批，保管、領(lǐng)用有無手續(xù)?（2）會計賬簿的檢查要點對賬簿的檢查，除檢查賬賬相符、賬證相符以外，重點應(yīng)檢查明細(xì)賬▲明細(xì)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)，費用的列支是否符合費用開支范圍，是否有收入掛賬問題?！~簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否存在問題。▲賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方是否存在記載錯誤?！~簿的基礎(chǔ)工作是否齊全。(3)會計報表的檢查要點▲檢查各報表中有關(guān)項目是否對應(yīng)相符，表與表之間的有關(guān)項目是否一致。▲會計報表的附注是否對應(yīng)該予以揭示的最大問題做了充分的披露。（4）相關(guān)資料檢查要點在自查過程中，除了審查會計資料外，常需要審查其他有關(guān)的各種資料，如經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、計劃資料、預(yù)算、統(tǒng)計資料等。審閱這些資料時，一般應(yīng)著重審核反映的內(nèi)容是否與納稅資料相符合。資料的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和會計記賬的日期是否一致或接近，其他資料記載的數(shù)量、金額是否與會計記錄一致。?4、納稅相關(guān)的管理資料自查?（1）稅務(wù)登記類資料：包括設(shè)立登記、重新稅務(wù)登記、變更登記、停業(yè)（復(fù)業(yè)）登記、注銷登記資料，驗證、換證資料，外出經(jīng)營報驗登記資料，非正常戶處理資料，遺失稅務(wù)證件報告資料，存款賬戶賬號、財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告資料，跨縣（區(qū)）遷入、遷出資料等。（2）認(rèn)定管理類資料：包括增值稅一般納稅人認(rèn)定資料，出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理資料，稅務(wù)資格認(rèn)定、年審資料，委托代征資格認(rèn)定管理資料，納稅申報方式核定審批資料，一般納稅人簡易辦法征收申請審批資料，匯總申報申請審批資料，企業(yè)所得稅征收方式鑒定資料等。（3）發(fā)票管理類資料：包括發(fā)票領(lǐng)購、印制、代開、驗舊、繳銷、核銷、丟失、被盜、流失、稽核、擔(dān)保等環(huán)節(jié)依法形成的發(fā)票管理資料，以及增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)管理資料，增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證審核檢查資料等。（4）申報征收類資料：A申報類資料：包括各稅種申報表及其附表、財務(wù)會計報表，代扣、代收、代征稅款報告表，延期申報申請資料，出口貨物退稅申報資料、委托金融機(jī)構(gòu)代扣稅款協(xié)議書等；B核定類資料：包括核定財務(wù)不健全納稅人的應(yīng)納稅額資料，核定征收納稅人納稅定額調(diào)整資料等；C征收類資料：包括稅款征收憑證，延期繳納稅款申請審批資料，欠稅管理資料，企業(yè)合并（分立）情況報告、處置不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)報告資料，注銷清算資料等；D減免退稅類資料：包括企業(yè)減免稅申請審批資料，投資抵免企業(yè)所得稅申請資料，企業(yè)所得稅涉稅事項申請審批資料，企業(yè)稅務(wù)事項備案資料，多繳稅款退付利息申請審批資料，其他退稅處理資料等。（5）納稅評估類資料：包括疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理各環(huán)節(jié)形成資料等。（6）稅收法制類資料：包括違法違章處理資料，稅務(wù)行政處罰聽證資料，企業(yè)提起行政復(fù)議、賠償?shù)纳暾垥?、附報材料及行政訴狀副本，國稅機(jī)關(guān)受理、審查行政復(fù)議、賠償案件的調(diào)查材料及相應(yīng)的處理決定書，國稅機(jī)關(guān)向法院提交的答辯狀、上訴狀、強(qiáng)制執(zhí)行申請書等文書資料。（7）稅務(wù)執(zhí)行類資料：包括一般稅務(wù)執(zhí)行資料，納稅擔(dān)保資料，稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施資料等。（8）其他稅務(wù)文書類：指除上述文書資料外的其他稅務(wù)資料。（二）自查關(guān)注的事項1、提前對各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測算出于業(yè)績考核或其他方面的需要，每個企業(yè)都可能有一些相對“硬性”的財務(wù)指標(biāo)，每年都需要考核。應(yīng)該對照財務(wù)指標(biāo)考核要求，測算本企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)的完成情況。發(fā)現(xiàn)問題及時處理。如：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，除督促業(yè)務(wù)人員加快應(yīng)收未收款項的收回速度外，還應(yīng)該檢查是否存在會計處理上，不合理的應(yīng)收帳款掛帳，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)帳。2、對稅法上有扣除限額的費用進(jìn)行檢查檢查業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、工資薪金的附加費用、捐贈等，是否有超標(biāo)列支的情況，考慮是否作相應(yīng)調(diào)整。3、對以前年度漏記的成本費用在本年財稅處理的檢查。4、檢查預(yù)收帳款預(yù)收帳款的年末余額過大，容易引起稅務(wù)部門的關(guān)注。檢查是否存在應(yīng)收帳款與預(yù)收帳款重復(fù)掛帳的情況，是否有部分預(yù)收帳款需要確認(rèn)收入。5、只設(shè)“虛擬”倉庫的商貿(mào)企業(yè)，加強(qiáng)帳面庫存檢查

“虛擬倉庫”、“以廠代倉”的商貿(mào)企業(yè)，難以通過盤點對帳實進(jìn)行核對。主要只能通過財務(wù)帳面的勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查。應(yīng)避免某些商品出現(xiàn)貸方（紅字）庫存的低級錯誤發(fā)生。對于賒銷商品，應(yīng)準(zhǔn)備好賒銷合同；對于“以廠代倉”的商品，有可能的話，也盡量準(zhǔn)備好商品存放點權(quán)屬證明。（三）調(diào)賬操作原則1、會計差錯是指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤；重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。2、會計準(zhǔn)則規(guī)定（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。（4）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定處理。?3、稅法對會計差錯的處理與會計準(zhǔn)則差異（1）對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；（2）對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報后調(diào)整前期損益。（四）帳務(wù)調(diào)整技巧1、日常審核中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整方法日常審核中發(fā)現(xiàn)的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。如審核當(dāng)期材料采購成本，發(fā)現(xiàn)將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。對這類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進(jìn)行調(diào)整，這種方法一般有“紅字更正法”和“補(bǔ)充登記法”兩種。2、年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)整方法審核期若是在年終結(jié)賬前，對于查出的錯誤問題要根據(jù)具體情況直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。如涉及實現(xiàn)利潤數(shù)額的，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶的數(shù)額，使錯誤問題得以糾正。3、以前年度影響損益項目的調(diào)賬處理三種情況（1）企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項影響損益的調(diào)整，涉及補(bǔ)退所得稅的，應(yīng)對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進(jìn)行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。[案例]企業(yè)上年會計報表利潤500萬元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅125萬元，在稅務(wù)審核中發(fā)現(xiàn)，將購置的基建用消防設(shè)備50萬元、圍墻30萬元列入“管理費用”中的“其他費用”；將購小轎車一輛30萬元在“管理費用”中列支。應(yīng)按規(guī)定計算補(bǔ)繳所得稅，其會計處理為：（l）調(diào)整上年損益時借：在建工程800000固定資產(chǎn)300000貸：以前年度損益調(diào)整1100000（2）計算補(bǔ)繳所得稅時借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用275000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅275000（3）實際繳納所得稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅275000貸：銀行存款275000（4）期末將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)為“利潤分配”時：借：利潤分配—未分配利潤825000貸：以前年度損益調(diào)整8250002）對上年度一些屬消耗性費用(消耗性費用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用)的開支，就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。這類費用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬戶無延續(xù)性，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)。因此對這類消耗性費用的支出，屬于上年的應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅，并就應(yīng)補(bǔ)稅款通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。[案例]經(jīng)稅務(wù)審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)上年度環(huán)保罰款30萬元，多列工會經(jīng)費0.6萬元，多列教育經(jīng)費0.4萬元，多列招待費5萬元，營業(yè)外支出有稅款滯納金2萬元。（l）應(yīng)作納稅調(diào)整，計算補(bǔ)稅為：(30+0.6+0.4+5+2)×25%=9.5（萬元）（2）會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用95000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅95000（3）實際繳納所得稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅95000貸：銀行存款95000（4）調(diào)整以前年度損益時：借：以前年度損益調(diào)整95000貸：利潤分配—未分配利潤95000（3）在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，而不是全部轉(zhuǎn)入利潤之中。因此，應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。否則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤。如某企業(yè)某月多計材料采購成本10000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時已進(jìn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本之中。因此應(yīng)按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶，而不能將10000元的錯誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤。[案例]在納稅審核中查出企業(yè)將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元，記入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本之中。審核期末在產(chǎn)品成本150000元，產(chǎn)成品成本150000元，銷售工廠成本300000元，則應(yīng)作如下調(diào)整：第一步，計算分?jǐn)偮?。分?jǐn)偮?多記生產(chǎn)成本金額/（期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期銷售成本）=30000÷（150000+150000+300000）=0.05第二步，計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)偨痤~。在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=150000×0.05=7500（元）產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=150000×0.05=7500（元）本期銷售成本應(yīng)分?jǐn)偨痤~=300000×0.05=15000（元）第三步，調(diào)整糾正有關(guān)賬戶。借：在建工程35100貸：生產(chǎn)成本7500庫存商品7500本年利潤（或以前年度損益調(diào)整）15000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）5100六、關(guān)注2013年新政策（一）企業(yè)所得稅方面1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告【2012】第15號）2、進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅[2012]27號

對此行業(yè)更加優(yōu)惠，并且明確了新的認(rèn)定管理辦法3、關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第19號強(qiáng)調(diào)財稅[2012]27號新老銜接4、關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）5、關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家總局公告2012年第14號6、關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告國家總局公告2012年第40號資產(chǎn)的稅務(wù)處理一章，是40號公告與國稅函【2009】118號文件的最大區(qū)別，118號文件考慮到企業(yè)取得的政策性搬遷收入，大部分用于了資產(chǎn)重置，因此允許重置資產(chǎn)的價值從政策性搬遷收入中扣減，并允許重置資產(chǎn)在未來計提折舊。如果僅僅是允許重置資產(chǎn)的價值直接從搬遷補(bǔ)償收入中“坐扣”，即：重置資產(chǎn)價值允許從收入中扣減，同時未來不允許重置資產(chǎn)計提折舊，那么這就是遞延納稅的“不征稅收入”；而118號文件的規(guī)定是抵償重置資產(chǎn)的這部分收入，取得時不納稅，未來資產(chǎn)還可以計提折舊，就是“免稅收入”的概念。比較起118號文件來，可以說是天壤之別。7、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）8、關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）9、關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知財預(yù)[2012]40號為妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，制定本辦法。10、關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知財稅〔2012〕10號11、計提準(zhǔn)備金可以扣除的行業(yè)1）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2012]5號2）關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知財稅[2012]11號3）關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2012]25號4）關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知財稅[2012]45號12、關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知財稅〔2012〕12號13、關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知財稅[2012]30號14、關(guān)于中國扶貧基金會所屬小額貸款公司享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅〔2012〕33號15、關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實稅收政策促進(jìn)民間投資健康發(fā)展的意見國稅發(fā)[2012]53號16、關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告公告2012年第27號1）明確了專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。2）明確了依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額。17、關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）（二）增值稅方面1、關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告公告2012年第1號明確了按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票的范圍。2、關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告公告2012年第23號明確劃分了從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅情況。3、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除1）關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知財稅[2012]38號2）關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告公告2012年第35號公告明確：1）自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。2）試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。3）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照以下方法核定：投入產(chǎn)出法成本法參照法4）明確了試點納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序4、關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財稅[2012]15號1）增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理【財會[2012]13號】（1）增值稅一般納稅人的會計處理（2）小規(guī)模納稅人的會計處理5、關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）6、關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第5號）7、關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）8、關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）9、關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告公告2012年第33號10、關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告公告2012年第20號4、營改增方面（1）關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）（2）關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）（3）關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第28號）（三）其他1、關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財稅[2012]4號2、關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號）3、關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）第二部分匯繳中的財稅處理技巧一、企業(yè)主要業(yè)務(wù)的相關(guān)風(fēng)險及處理技巧（一）收入計量、確認(rèn)、申報、相關(guān)發(fā)票開具的財稅處理相關(guān)風(fēng)險及解決方案；1、收入的準(zhǔn)確劃分包括1）銷售貨物收入2）提供勞務(wù)收入3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4）權(quán)益性投資收益5）租金收入（國稅函201079）6）混合銷售收入7）適用不同稅率的收入8）不征稅收入9）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與特許權(quán)使用費收入10）價外費用11）利息收入12）各種視同銷售收入13）接收捐贈收入14）債務(wù)重組收入15）政策性搬遷及處置收入16）其他收入等。2、特殊收入財稅風(fēng)險分析及財稅處理