稅務(wù)會(huì)計(jì)課件-第九章：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

第九章：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)1企業(yè)所得稅概述2企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量和申報(bào)3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理5小結(jié)一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象（一）納稅義務(wù)人：1.包括企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字≠企業(yè)。2.分為居民納稅人和非居民納稅人。一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象（二）征稅對(duì)象：注意區(qū)分不同納稅人納稅義務(wù)的不同。1.居民企業(yè)：來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象:（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（三）所得來源地的確定：一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)二、稅率二、稅率二、稅率根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,以下適用25%稅率的是（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D.所有的非居民企業(yè)三、收入總額三、收入總額★★★（一）收入的時(shí)間和金額的確認(rèn)；（二）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)；（三）會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售行為的對(duì)比。三、收入總額依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣按折扣后的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣前的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)E.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入三、收入總額下列各項(xiàng)中，納稅人銷售商品確認(rèn)收入不正確的說法是（）。A.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入D.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷貨款時(shí)確認(rèn)收入三、收入總額根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的是（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款D.接受捐贈(zèng)收入三、收入總額納稅人提供的下列勞務(wù)中，按照開發(fā)或完成的進(jìn)度確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的有（）。A.廣告制作費(fèi)B.安裝費(fèi)C.服務(wù)費(fèi)D.軟件費(fèi)E.特許權(quán)費(fèi)三、收入總額依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于外部移送資產(chǎn)行為應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬B.將資產(chǎn)用于移送分機(jī)構(gòu)C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將資產(chǎn)用于本單位在建工程E.將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)三、收入總額下列屬于企業(yè)所得稅法視同銷售的是（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用B.鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程C.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品對(duì)外捐贈(zèng)D.工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的移送四、不征稅收入和免稅收入四、不征稅收入和免稅收入★★正確的區(qū)分免稅收入和不征稅收入的內(nèi)容。不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入四、不征稅收入和免稅收入免稅收入：

1.國(guó)債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。5.證券投資基金有關(guān)收入。四、不征稅收入和免稅收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（）。A.國(guó)債利息

B.存款利息

C.財(cái)政補(bǔ)貼

D.財(cái)政撥款E.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)(非上市公司)取得的股息F金融債券的利息收入G.居民企業(yè)從在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益五、稅收優(yōu)惠五、稅收優(yōu)惠企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.林產(chǎn)品的采集所得B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得C.香料作物的種植所得D.農(nóng)作物新品種的選育所得E.牲畜家禽的飼養(yǎng)所得五、稅收優(yōu)惠甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),于2010年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元,股權(quán)持有到2012年12月31日。甲企業(yè)2012年所得額為150萬元,2011年經(jīng)認(rèn)定虧損為30萬元,則2012年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（）萬元。第九章：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)1企業(yè)所得稅概述2企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量和申報(bào)3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理5小結(jié)一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)計(jì)量的原則和條件商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)計(jì)量租賃收入的確認(rèn)計(jì)量股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量其他情況的收入確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目★★★二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除的基本項(xiàng)目2.其他不得扣除項(xiàng)目3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明的資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)虛報(bào)虧損的處理二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目1、依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有（）。A.向投資者支付的股息B.經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值D.對(duì)外投資期間的投資成本E.企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目2、下列收入準(zhǔn)予作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)的有（）。A.產(chǎn)品銷售收入B.接受捐贈(zèng)收入C.房屋租金收入D.營(yíng)業(yè)外收入E.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目3、下列項(xiàng)目中，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)予從收入總額中扣除的有（）。A.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)B.在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用C.未履行合同規(guī)定支付的違約金D.銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出E.意外事故中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目4、某生產(chǎn)企業(yè)2012年度銷售自產(chǎn)產(chǎn)品取得收入1500萬元,銷售邊角余料收入500萬元,接受捐贈(zèng)收入50萬元,實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)是350萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)150萬元,則該企業(yè)2012年度計(jì)算所得稅時(shí),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除（）萬元。二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目5、某居民企業(yè)2012年度產(chǎn)品銷售收入5100萬元,車隊(duì)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)取得運(yùn)費(fèi)收入190萬元,倉庫對(duì)外出租的收入是550萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入200萬元,國(guó)債利息收入60萬元,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配確認(rèn)收入50萬元。當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用450萬元,其中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元;銷售費(fèi)用900萬元,全部為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);財(cái)務(wù)費(fèi)用260萬元,其中向非金融企業(yè)借款1000萬元,利息費(fèi)用80萬元（金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率7%）。該企業(yè)2012年度所得稅前可以扣除的期間費(fèi)用為（）萬元。二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目練習(xí)題某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2012年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目（5）企業(yè)全年彩電銷售成本4800萬元（不含換取原材料的部分）；發(fā)生的銷售費(fèi)用為1800萬元（其中廣告費(fèi)為1500萬元），管理費(fèi)用為800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為90萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)為120萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標(biāo)10萬元）。（6）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目（7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。（8）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。二、應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目（9）全年發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出包括：通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處