審計(jì)學(xué)-業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)學(xué)

AUDTING第四章業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估第六節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程一、計(jì)劃階段二、實(shí)施階段三、結(jié)束階段第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)承接業(yè)務(wù)委托制定審計(jì)計(jì)劃（總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）結(jié)束審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告一、計(jì)劃階段（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）承接客戶委托業(yè)務(wù)（三）制定審計(jì)計(jì)劃：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃二、實(shí)施階段（一）識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（二）應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)：總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序三、結(jié)束階段（一）結(jié)束審計(jì)工作（二）出具審計(jì)報(bào)告第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨(dú)立性的要求；承接鑒證業(yè)務(wù)的要求；事務(wù)所內(nèi)部管理的要求。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間：計(jì)劃審計(jì)工作前。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)基本內(nèi)容與格式第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合一、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍p70(需考慮的事項(xiàng))（二）報(bào)告目的、時(shí)間安排及所需溝通p71(需考慮的事項(xiàng))（三）審計(jì)資源1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。附錄、范例二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)容包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序?qū)哟畏譃椋嚎傮w審計(jì)方案、具體審計(jì)程序（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序其他特定項(xiàng)目的審計(jì)程序三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程；四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞下列四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃：1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2．審計(jì)領(lǐng)域；3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4．項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，必須寫在總體審計(jì)策略中。（一）重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（二）衡量重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素：1.對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響程度；2.站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者群體對(duì)共同信息需求的角度；3.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；4.重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。（1）涉及舞弊及違法行為的錯(cuò)誤（2）引起履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)的錯(cuò)誤。（3）影響收益變動(dòng)趨勢(shì)、收益結(jié)構(gòu)或盈虧情況的錯(cuò)報(bào)。（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。重要性水平可容忍誤差二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估p75第一步：選擇評(píng)估基準(zhǔn)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、銷售收入等。選擇基準(zhǔn)考慮的因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)）不同基準(zhǔn)應(yīng)適用于不同的乘數(shù)運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值舉例：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。第三步：得出結(jié)論（重要性水平＝基準(zhǔn)＊乘數(shù)）注意：同一被審計(jì)單位，選擇不同的基準(zhǔn)、比率計(jì)算得出的重要性水平不一致時(shí)，選結(jié)果小的。不同被審計(jì)單位，在選擇比率時(shí)，小單位從高，大單位從低。

例A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。分配例：選擇A公司總資產(chǎn)（100萬(wàn)）為基準(zhǔn)，確定比率1%，則其報(bào)表層次重要性水平為100＊1%=1。不分配例：C公司報(bào)表層次重要性水平30萬(wàn)，比率2%~5%。合計(jì)35＞30三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正1.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的必要性2.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的方法（由高轉(zhuǎn)低）（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）匯總尚未更整的錯(cuò)報(bào)四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素第十四條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第十五條重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)。第十六條檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(riskofmaterialmisstatement,MMR)1．定義：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2．兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報(bào)等認(rèn)定。）各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與具體認(rèn)定相關(guān)）3．（1）固有風(fēng)險(xiǎn)(inherentrisk,IR)定義：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)大小的因素：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位所在行業(yè)的特性、技術(shù)進(jìn)步等五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（2）控制風(fēng)險(xiǎn)(controlrisk,CR)定義：指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)存在的原因：內(nèi)部控制的局限性關(guān)于IR、CR的說(shuō)明：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)用于交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。在交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估中可對(duì)兩者單獨(dú)評(píng)估，也可合并評(píng)估。制度缺陷執(zhí)行偏差制度被駕空五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)(detectionrisk,DR)定義：指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。影響因素：審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系報(bào)表層次：AR=MMR＊DR認(rèn)定層次：AR=MMR＊DR=IR＊CR＊DRDR=AR/MMRDR=AR/(IR＊CR)六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向關(guān)系識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀況2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境3.其他外部因素4.了解的重點(diǎn)和程度1.行業(yè)狀況行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p802.內(nèi)容（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。3.具體1）國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求2）是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響；3）國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。3.其他外部因素1．內(nèi)容(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；(2)利率和資金供求狀況；(3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；(4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。2．具體（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？4.了解的重點(diǎn)和程度（1）重點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。例：對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的企業(yè)，CPA可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)于商業(yè)銀行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)心銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)資本充足率的專門規(guī)定。對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)；對(duì)于建筑行業(yè)，長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程；2．了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3．了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題；4．了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5．了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化；6．了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn)方法；（2）存貨的計(jì)價(jià)方法；（3）投資的核算；（4）固定資產(chǎn)的折舊方法；（5）壞賬準(zhǔn)備；（6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定；（7）借款費(fèi)用資本化方法；（8）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的恰當(dāng)性2．重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．會(huì)計(jì)政策的變更（1）會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。5．被審計(jì)單位何時(shí)及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（1）是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；（2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；1.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過(guò)程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣；（2）多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；1.了解主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。2.關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果3.考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查（四）其他審計(jì)程序（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（1）詢問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（3）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（一）詢?wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（4）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性（5）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（6）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（7）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（8）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。（二）分析程序財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)（三）觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制【答案】ABC（四）其他審計(jì)程序從被審計(jì)單位外部獲取的信息（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。（2）閱讀外部信息。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)