建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)探討摘要：本文作者簡要地論述了建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要意義，并對內(nèi)控制體系建設(shè)的措施及環(huán)節(jié)進行了簡介，最終提出了完善內(nèi)控體系的基本方略。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)控體系；審核；方略一、建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要性健全有效的內(nèi)部控制被視為是建筑企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目的的有效手段。研究成果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終挺而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和”通行證”。不過，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還處在起步、探索階段，無論是內(nèi)部控制規(guī)范的制定還是企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)水平，都與美國等發(fā)達國家存在重大差距，成為企業(yè)健康發(fā)展的瓶頸。怎樣構(gòu)建一種完善且符合國情實際的企業(yè)內(nèi)部控制體系就顯得非常重要。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實行的，為到達企業(yè)營運的效率性、安全性、財務(wù)匯報的真實性和可靠性、法律的遵照性等目的，而采用的一系列具有控制作用的措施、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化形成的一套比較完整、嚴(yán)密、科學(xué)的控制機制。建筑施工企業(yè)是國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，肩負(fù)著向社會提供建筑產(chǎn)品的重任。我國施工企業(yè)素質(zhì)的總體水平并不高，距離現(xiàn)代建筑生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)定有較大差異。建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在如下問題：其一，管理高度集權(quán)，經(jīng)營決策缺乏科學(xué)評議的過程。其二，過度依賴員工的道德品質(zhì)、經(jīng)驗和素質(zhì)，缺乏對應(yīng)的監(jiān)督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責(zé)不清。其四獎懲不明，沒有良好的員工鼓勵機制。這些問題如不予以處理，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。本文從建筑施工企業(yè)的性質(zhì)入手，結(jié)合內(nèi)部控制理論的最新進展，嘗試構(gòu)建合理的建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系，以期對我國正在進行這方面探索的建筑施工企業(yè)有所借鑒。二、建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)環(huán)節(jié)及形式（一）設(shè)計環(huán)節(jié)設(shè)計內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，重要是明確控制目的，建立控制流程，判斷控制關(guān)鍵，制定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形式加以體現(xiàn)。1．明確控制目的控制目的，既是監(jiān)督工程業(yè)務(wù)的基本規(guī)定，又是實行內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高原則。在實際過程中，監(jiān)督人員和審計人員總是根據(jù)控制目的，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程業(yè)務(wù)的內(nèi)容特點和監(jiān)督規(guī)定提煉內(nèi)部控制目的，然后據(jù)以選擇具有對應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，構(gòu)成該控制系統(tǒng)。2．建立控制流程控制流程，是依次貫穿于某項工程業(yè)務(wù)活動一直的基本控制環(huán)節(jié)及對應(yīng)環(huán)節(jié)。控制流程，一般同施工業(yè)務(wù)流程相吻合，重要由控制點構(gòu)成。當(dāng)建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目的和控制原則加以整合。3．判斷控制關(guān)鍵實現(xiàn)控制目的，重要是控制輕易發(fā)生偏差的工程施工業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些也許發(fā)生錯弊進而需要控制的施工業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，一般稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。那些在施工業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個施工業(yè)務(wù)活動的控制目的具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則為一般控制點。施工項目金額較大，波及單位和部門多，經(jīng)手人員多。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目的詳細(xì)特點，找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點。關(guān)鍵控制點的設(shè)置要合理，以便易行，講究實效?？刂泣c過多會使內(nèi)部控制缺乏活力，易挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性，并且控制成本也將增大；但假如過少則影響內(nèi)部控制目的的實現(xiàn)。4．制定控制措施控制點的作用，一般是通過既有的技術(shù)手段，設(shè)置詳細(xì)的控制技術(shù)和措施而實現(xiàn)的。這些為防止和發(fā)現(xiàn)錯弊進而在某控制點所運用的多種控制技術(shù)和措施等，一般被概括為控制措施。例如銀行存款控制，其控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點就設(shè)有：（1）會計人員填制或獲得結(jié)算憑證；（2）出納員核查原始憑證和會計憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結(jié)算登記簿等控制措施。每個關(guān)鍵控制點由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容不一樣，所要實現(xiàn)的控制目的不一樣，其控制的重點和內(nèi)容就不相似，因而對應(yīng)的控制措施和措施也不一樣。因此，實際施工中，必須根據(jù)控制目的和對象設(shè)置對應(yīng)的控制技術(shù)和措施。（二）形式：流程圖、調(diào)查表1．內(nèi)部控制流程圖內(nèi)部控制流程圖的繪制環(huán)節(jié)，重要如下:（1）選定流程圖符號流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號構(gòu)成。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。（2）確定流程圖主線流程圖一般以控制流程為主線，自始至終繪制，并波及分支流程走向。（3）確定流程圖重點流程圖應(yīng)重點反應(yīng)控制點、關(guān)鍵控制點及其控制措施和措施，并顯示多種不相容職務(wù)的分離。（4）編制流程圖闡明由于流程圖中難以顯示各控制點，尤其是關(guān)鍵控制點的控制措施和措施，因此必須要另行編制文字闡明，以配合對流程圖的理解，從而以便管理者實行。該文字闡明，應(yīng)重要反應(yīng)各控制點的控制措施以及對應(yīng)的控制目的。通過文字闡明，就可將流程圖符號難以體現(xiàn)以及控制流程不便波及的控制措施，充足、詳細(xì)地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。2．內(nèi)部控制調(diào)查表編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查理解的控制系統(tǒng)及控制點，設(shè)計擬調(diào)查的問題條款。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個控制點和關(guān)鍵控制點及其控制措施。即對控制點設(shè)置的各項控制措施，逐一設(shè)計調(diào)查問題條款，并補充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。設(shè)計環(huán)節(jié)設(shè)計調(diào)查問題一般可分三步進行：一是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目的；二是根據(jù)調(diào)查目的，確定所要調(diào)查的控制點及其控制措施；三是根據(jù)控制點及其控制措施確定具有針對性的調(diào)查問題。三、建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的幾點提議（一）完善法人治理構(gòu)造由于法人治理構(gòu)造不完善，影響了建筑施工企業(yè)目的的實現(xiàn)，從而深入影響其內(nèi)部控制的設(shè)置和完善，最終導(dǎo)致股權(quán)構(gòu)造不合理、內(nèi)部制衡機制不健全、鼓勵機制存在嚴(yán)重缺陷、內(nèi)外部監(jiān)控機制的缺失與無效。因此，必須規(guī)范建施工企業(yè)的法人治理構(gòu)造，嚴(yán)格依法辦事，強化董事會的職能。首先改善董事會人員構(gòu)成，以應(yīng)當(dāng)可以發(fā)揮董事會的作用為條件，重要包括董事會組員的獨立性，組員的個人素質(zhì)、知識、經(jīng)驗等方面的規(guī)定，以及董事會組員的承擔(dān)義務(wù)的時間、精力等規(guī)定。另一方面是在董事會下設(shè)專家委員會，即是在董事會內(nèi)部設(shè)置多種專門委員會來負(fù)責(zé)履行不一樣性質(zhì)的職責(zé)，這樣，就可受股東會的委托，監(jiān)督和客觀評價經(jīng)營班子的業(yè)績，決定經(jīng)營層的酬勞，有助于鼓勵機制的建立。（二）加強內(nèi)部審計我們懂得，內(nèi)部審計是建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要構(gòu)成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要力量。作為內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，應(yīng)當(dāng)以對內(nèi)部控制的再監(jiān)督為首要職能，由于內(nèi)部控制自身的設(shè)置目的已經(jīng)體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營的效率與效果、風(fēng)險控制、鼓勵約束機制的合理性等，從某種意義上講，內(nèi)部控制目的的實現(xiàn)，也就是內(nèi)部審計目的的實現(xiàn)。而內(nèi)部審計的職能在目的、措施、性質(zhì)、服務(wù)領(lǐng)域等方面發(fā)生了變化，這也就對從事內(nèi)部審計的工作人員提出了更高的規(guī)定。因此，賦予內(nèi)部審計更大的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、改善內(nèi)部審計運行機制就顯得尤其重要了。（三）建立考核機制，科學(xué)評價員工即對各崗位的職位描述形成書面手冊，使每個員工可以清晰理解自己的職責(zé)范圍和工作任務(wù)，同步采用多維度對員工進行全面考核，科學(xué)合理評價員工績效。首先，應(yīng)重新進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣治?，對企業(yè)既有職位進行精確定位，對崗位職責(zé)和崗位規(guī)定清晰闡明，防止某些不必要的交叉和空白。另一方面，對崗位職責(zé)以崗位制度的形式予以公布，并以手冊形式發(fā)放到有關(guān)員工手中。最終，建立一套科學(xué)有效的績效考核措施，并以制度形式確定下來，杜絕做多做少、做好做壞一種樣的不良現(xiàn)象，激發(fā)員工的積極性和發(fā)明性。（四）重視風(fēng)險控制，加強職能管理即重視風(fēng)險評估工作，加強重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制，重點強化四方面的管理職能：（1）強化財務(wù)核算和資金統(tǒng)籌管理職能。集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金統(tǒng)一進行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)?，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，強化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。（2）強化機械設(shè)備和材料采購管理職能。企業(yè)建立統(tǒng)一的機械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料的采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，防止反復(fù)購置，提高完好率和使用率，加緊更新改造資金的回籠;統(tǒng)一大宗材料采購，加強企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，減少經(jīng)營成本。（3）強化市場經(jīng)營和招標(biāo)投標(biāo)管理職能。內(nèi)部管理優(yōu)化變革方案實行后，從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇。④強化人力資源和勞動工資管理職能。（五）提高財務(wù)人員素質(zhì)建筑施工企業(yè)財務(wù)人員要烙守職業(yè)道德，加強后續(xù)教育，不停研究市場經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，深入學(xué)習(xí)和借鑒國外成熟的研究成果，豐富自身的知識構(gòu)造，努力掌握基本建設(shè)概預(yù)算編制知識、基本建設(shè)程序、經(jīng)濟領(lǐng)域法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范規(guī)定以及信息應(yīng)用技術(shù)等