會計實務(wù)：業(yè)務(wù)招待費也有籌劃空間

業(yè)務(wù)招待費也有籌劃空間一、政策規(guī)定。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

二、籌劃空間。

1、稅法沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該以什么方式招待、哪些項目花費屬于招待費。有人認(rèn)為招待費就是指用來招待客人的餐飲費；還有人認(rèn)為除餐飲費外還包括客人的住宿費、招待客人的香煙、水果、茶葉等。但筆者認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)因業(yè)務(wù)活動需要而發(fā)生的在招待活動中的全部費用，包括贈送的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游費用、接送交通費，即超出對待日?！澳吧笨蛻舳l(fā)生的費用。這就為納稅人提供了業(yè)務(wù)招待費籌劃的“內(nèi)涵”空間。

2、稅法規(guī)定以招待費占銷售凈額的一定比例為業(yè)務(wù)招待費的稅前列支限額?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而且在《〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉填報說明》中還規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入”：是指納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入，此項規(guī)定的“銷售（營業(yè)）收入”是作為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費支出扣除限額的基數(shù)。這就告訴納稅人兩點：一是計算業(yè)務(wù)招待費扣除的基數(shù)比原來擴大了，增加了稅收規(guī)定的視同銷售收入部分；二是只要不突破扣除比例就可以據(jù)實扣除。為納稅人業(yè)務(wù)招待費扣除限額提供了籌劃空間。

3、在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費，相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“活動”空間。

4、稅法取消了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除核準(zhǔn)程序?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。《行政許可法》頒布后，國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作要求，取消了包括業(yè)務(wù)招待費在內(nèi)的部分企業(yè)所得稅稅前審批項目，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）中規(guī)定：取消業(yè)務(wù)招待費稅前扣除核準(zhǔn)權(quán)后，改為納稅人自主申報扣除，主管稅務(wù)機關(guān)主要對其申報扣除的業(yè)務(wù)招待費的真實性、合理性進(jìn)行評估和檢查，核實相關(guān)憑證是否真實、有效，支出用途是否合理，有無超過規(guī)定比例。對憑證不真實、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：取消業(yè)務(wù)招待費稅前扣除核準(zhǔn)權(quán)后，匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）有關(guān)業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整并補繳稅款。將業(yè)務(wù)招待費的列支權(quán)、申報扣除權(quán)完全交給了納稅人，為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“寬松”的管理空間。

三、籌劃方法。

鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。

1、在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明析科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或在稅務(wù)機關(guān)檢查時對“近似”項目產(chǎn)生不必要的爭議。

2、隨時將“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明析科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入凈額（總額）比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進(jìn)行調(diào)整。如：一個年銷售收入凈額預(yù)計達(dá)到1300萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”的預(yù)計扣除限額均為6.5萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費6萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費3萬元，與預(yù)計扣除限額分別相差0.5萬元和3萬元，業(yè)務(wù)招待費的開支已接近預(yù)計扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費則還有3萬元的限額空間，這樣，納稅人就可以在第四季度發(fā)生的將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務(wù)宣傳費”科目核算。

3、確定、調(diào)整按稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。如增值稅一般納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，按稅法規(guī)定的方法調(diào)整為本期銷售收入，以擴大銷售（營業(yè)）收入凈額（總額），加大業(yè)務(wù)招待費（含業(yè)務(wù)宣傳費）的扣除限額指標(biāo)。

但是，需要注意的是：任何稅收籌劃都是利用稅法規(guī)定上的“盲區(qū)”，不是弄虛作假，必須在實施籌劃前弄清這一點，否則，一旦把握不好，就會反被定為偷稅，得不償失。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)