主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)籌資購料生產(chǎn)加工銷售利潤的形成和分配

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

本章重點(diǎn)

工業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：籌資→購料→生產(chǎn)加工→銷售→利潤的形成和分配的核算

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算

企業(yè)最早資金來源渠道主要是：一是由企業(yè)所有者投入的權(quán)益資金，即資本。它形成企業(yè)的永久性資金，是企業(yè)資金的主要構(gòu)成局部；二是向債權(quán)人借入的債務(wù)資金，即負(fù)債。這局部資金有明確的還本付息期限，并受法律保護(hù)。

一、權(quán)益資金核算〔一〕設(shè)置賬戶“實(shí)收資本〞賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入資金的增減變動情況及結(jié)果。貸方登記收到投資者投入的資本；借方登記投入資本的減少數(shù)或歸還數(shù)〔由于資本是一種永久性資本，借方一般無發(fā)生額〕；期末余額在貸方，表示實(shí)際收到投資者投入資金的數(shù)額。本賬戶按投資人名稱設(shè)置明細(xì)賬。股份制公司把“實(shí)收資本〞改作“股本〞賬戶?！肮杀鲸曎~戶的使用范圍與“實(shí)收資本〞相同.“資本公積〞賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算由投資者共同享受的權(quán)益資金的增減變動情況。例如：發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等。當(dāng)發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)的重估增值時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)將資本公積轉(zhuǎn)贈資本或以其他方式減少時(shí)，借記本賬戶。期末余額在貸方，表示期末投資者共同享受的權(quán)益資金的結(jié)存數(shù)。〔二〕業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1收到投資者昌華企業(yè)投入資金300,000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 300,000貸：實(shí)收資本 300,000例2大華企業(yè)發(fā)行普通股20,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)10元，收到款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 200,000貸：股本 20,000資本公積 180,000二、債務(wù)資金核算企業(yè)借入資金包括長期借款和短期借款兩種情況?！惨弧吃O(shè)置賬戶負(fù)債籌資核算應(yīng)設(shè)置“長期借款〞和“短期借款〞的賬戶?！伴L期借款〞賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的各種借款。貸方登記長期借款本金和利息的增加；借方登記歸還的借款本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還長期借款的本息。“短期借款〞賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款。貸方登記短期借款本金的增加；借方登記歸還借款的本金。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款?！捕硺I(yè)務(wù)核算例3企業(yè)向銀行借入三年借款200,000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 200,000貸：長期借款 200,000例4企業(yè)向銀行借入為期6個月的借款100,000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 100,000貸：短期借款 100,000第二節(jié)供給業(yè)務(wù)核算一、供給過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔一〕物資采購采購本錢是由材料的買價(jià)加上各種相關(guān)采購費(fèi)用構(gòu)成。這些相關(guān)費(fèi)用包括外地運(yùn)雜費(fèi)〔如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等〕，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)等。共同采購費(fèi)用的分?jǐn)偸侵冈诓少忂^程中為多種材料物資支付的各種運(yùn)輸、保險(xiǎn)等采購費(fèi)用，按照配比原那么要求應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各種材料本錢中。分?jǐn)偟姆椒梢园凑詹牧衔镔Y的重量、體積、數(shù)量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ鲋刀愂侵冈谪浳锷a(chǎn)或銷售等環(huán)節(jié)時(shí)就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值局部征收的一種稅。稅務(wù)部門在征收增值稅采用的是根據(jù)納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)核定納稅人向銷貨方支付的“進(jìn)項(xiàng)稅額〞及納稅人在銷售貨物時(shí)應(yīng)向購貨方收取的“銷項(xiàng)稅額〞的差額納稅的。稅率一般為17%。所以企業(yè)在購進(jìn)材料物資時(shí)應(yīng)正確地核算應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并單獨(dú)設(shè)置賬戶核算。貨款的結(jié)算主要是指與銷貨方結(jié)算購貨中的應(yīng)付款項(xiàng)。結(jié)算方式可以在采購時(shí)結(jié)算貨款，也可以采用先購貨后付款或先付款后購貨等方式?！捕瞅?yàn)收入庫原材料材料物資采購?fù)戤?，?jīng)過驗(yàn)收、計(jì)量后，應(yīng)存入在材料物資倉庫，作為生產(chǎn)過程的儲藏物資。應(yīng)專門設(shè)置賬戶進(jìn)行核算。二、設(shè)置賬戶為了正確地核算供給過程中各項(xiàng)根本業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“物資采購〞、“原材料〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)付賬款〞等賬戶?！拔镔Y采購〞賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)材料物資在采購過程中發(fā)生的各種采購本錢，即買價(jià)與相關(guān)采購費(fèi)用。當(dāng)發(fā)生外購材料物資實(shí)際本錢時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購本錢時(shí)，貸記本賬戶。期末余額在借方，反映已付款并收到發(fā)票賬單，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際本錢。本賬戶應(yīng)按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行分類核算?！霸牧熄曎~戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算庫存的各種原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。當(dāng)企業(yè)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)發(fā)出、領(lǐng)用材料時(shí)，貸記本賬戶。期末余額在借方，反映庫存材料的結(jié)存數(shù)。本賬戶應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交各種稅金及教育費(fèi)附加增減變動的情況。當(dāng)企業(yè)繳納各種稅金及教育費(fèi)附加時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納稅金時(shí)，貸記本賬戶。進(jìn)項(xiàng)稅額：借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額：貸已交稅金：借“應(yīng)付賬款〞賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)供給等原因與供給單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況。當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)企業(yè)歸還供給單位的款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！邦A(yù)付賬款〞，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)按供貨合同預(yù)付給供給單位的貨款。當(dāng)企業(yè)預(yù)付貨款或補(bǔ)付貨款時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)企業(yè)收到貨物沖銷或退回多付貨款時(shí)，貸記本賬戶。期末余額一般在借方，表示已預(yù)付但尚未收到貨物的金額。本賬戶應(yīng)按供給單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例110月2日，向長風(fēng)公司購入甲材料4,000千克，每千克80元，買價(jià)共計(jì)320,000元，增值稅54,400元，貨款、稅金當(dāng)即用銀行存款支付給長風(fēng)公司。借：物資采購—甲材料 320,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕54,400貸：銀行存款 374,400例24日，向振華公司購入乙材料1,000千克，單價(jià)50元，買價(jià)共計(jì)50,000元，增值稅8,500元，貨款和稅金均尚未支付。借：物資采購—乙材料 50,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)〕 8,500貸：應(yīng)付賬款—振華公司 58,500 例38日，以銀行存款歸還前欠振華公司貨款58,500元。借：應(yīng)付賬款—振華公司 58,500貸：銀行存款 58,500例410日，以銀行存款30,000元預(yù)付給光明工廠，采購甲材料。借：預(yù)付賬款 30,000貸：銀行存款30,000例515日，光明工廠交貨結(jié)算，共購進(jìn)甲材料500千克，單價(jià)80元，貨款40,000元，增值稅6,800元，其中30,000元沖銷原預(yù)付的貨款，缺乏的用存款支付。借：物資采購—甲材料 40,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)〕6,800貸：預(yù)付賬款 30,000銀行存款 16,800例620日，以銀行存款支付〔1〕、〔2〕業(yè)務(wù)中購置兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)2,000元。共同費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)總和某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)×材料采購費(fèi)用分配率本例中，如以材料的重量為分配標(biāo)準(zhǔn)：甲材料4,000千克，乙材料1,000千克。分配率=2000/〔4,000+1,000〕=0.4甲材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=4,000×0.4=1,600乙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=1,000×0.4=400：借：物資采購—甲材料 1,600—乙材料 400貸：銀行存款 2,000例731日，將驗(yàn)收入庫的甲、乙材料按實(shí)際本錢結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料〞賬戶。借：原材料—甲材料 361,600—乙材料 50,400貸：物資采購—甲材料 361,600—乙材料 50,400第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)階段中，材料儲藏作為勞動對象投入生產(chǎn)。工人運(yùn)用勞開工具對勞動對象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出各種產(chǎn)品。由此可以看出這一過程即是產(chǎn)品的制造過程，也是生產(chǎn)的消耗過程。所以，對這一階段進(jìn)行業(yè)務(wù)核算主要有兩個方面：其一是確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，從而確定產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。其二是對完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)入庫，形成庫存商品。構(gòu)成產(chǎn)品的本錢工程一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料和直接人工費(fèi)用是屬于直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。制造費(fèi)用那么是一種間接費(fèi)用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，而應(yīng)當(dāng)通過歸集和分配計(jì)入產(chǎn)品本錢。當(dāng)月完工的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。在產(chǎn)品生產(chǎn)本錢轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品〔庫存商品〕。二、賬戶設(shè)置為了正確地核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“庫存商品〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“累計(jì)折舊〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞?！吧a(chǎn)本錢〞賬戶，屬于本錢類賬戶。用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品本錢的賬戶。當(dāng)生產(chǎn)車間發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用及由制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)完工產(chǎn)品入庫時(shí)，貸記本賬戶。期末余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際本錢。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“制造費(fèi)用〞賬戶，屬于本錢類賬戶。用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間的折舊費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗等。當(dāng)生產(chǎn)車間發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)本錢〞賬戶時(shí)，貸記本賬戶。期末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皫齑嫔唐法暎簩儆谫Y產(chǎn)類賬戶。用來核算庫存完工產(chǎn)品的本錢。完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本錢〔出庫時(shí)〕記貸方，期末余額在借方表示庫存商品的本錢?！皯?yīng)付職工薪酬〞賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、福利及實(shí)發(fā)工資、福利的增減變動情況。將工資及福利費(fèi)用分配計(jì)入各項(xiàng)本錢費(fèi)用時(shí)，貸記本賬戶；企業(yè)實(shí)際支付工資、福利時(shí)，借記本賬戶。期末一般無余額。

“累計(jì)折舊〞：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算使用中的固定資產(chǎn)的損耗，計(jì)提折舊時(shí)記貸方?！肮芾碣M(fèi)用〞：屬于損益類賬戶，用來核算行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，發(fā)生費(fèi)用時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用〞：屬于損益類賬戶，用來核算因借款所發(fā)生的利息和手續(xù)費(fèi)等。發(fā)生費(fèi)用時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

三、業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年11月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1領(lǐng)用材料及用途如表4-2：表4-2本月領(lǐng)用材料和用途單位：元項(xiàng)目甲材料乙材料產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：260,00010,000其中：A產(chǎn)品160,0008,000B產(chǎn)品100,0002,000車間一般耗用5,0003,000管理部門耗用4,0005,000合計(jì)269,00018,000借：生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品 168,000—B產(chǎn)品 102,000制造費(fèi)用 8,000管理費(fèi)用 9,000貸：原材料—甲材料269,000—乙材料 18,000例2企業(yè)當(dāng)月結(jié)算應(yīng)付職工工資總額為36,000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資16,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10,000元，車間管理人員工資6,000元，廠部行政管理人員工資4,000元。借：生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品 16,000—B產(chǎn)品 10,000制造費(fèi)用 6,000管理費(fèi)用 4,000貸：應(yīng)付職工薪酬 36,000

例3企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金36,000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，同時(shí)提取現(xiàn)金4,000元備用。借：庫存現(xiàn)金 40,000貸：銀行存款 40,000例4以現(xiàn)金36,000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬36,000貸：庫存現(xiàn)金36,000例5按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)5,040元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人2,240元，B產(chǎn)品工人1,400元，車間管理人員840元，廠部行政管理人員560元。借：生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品2,240—B產(chǎn)品 1,400制造費(fèi)用 840管理費(fèi)用 560貸：應(yīng)付職工薪酬 5,040

例6職工王新報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)300元，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬 300貸：庫存現(xiàn)金 300例7企業(yè)購入一臺機(jī)器設(shè)備，買價(jià)100,000元，增值稅17,000元，買價(jià)稅金均通過銀行付訖。借：固定資產(chǎn) 117,000貸：銀行存款 117,000例8按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12,000元。其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7,000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5,000元。借：制造費(fèi)用 7,000管理費(fèi)用 5,000貸：累計(jì)折舊120,000

例9以銀行存款支付車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)等1,500元，行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)等2,000元。借：制造費(fèi)用 1,500管理費(fèi)用 2,000貸：銀行存款3,500例10以銀行存款2,000元，支付4個月的倉庫租金，從本月起分4個月進(jìn)行攤銷。借：待攤費(fèi)用 2,000貸：銀行存款2,000

例11月末，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的倉庫租金500元。借：管理費(fèi)用 500貸：待攤費(fèi)用500例12預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)500元。借：制造費(fèi)用 500貸：預(yù)提費(fèi)用 500例13月末，歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用總共23,840元。按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為1,800小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為1,180小時(shí)。借：生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品 14,400—B產(chǎn)品 9,440貸：制造費(fèi)用 23,840例14A、B兩種產(chǎn)品在月末已全部完工，驗(yàn)收入庫。借：庫存商品—A產(chǎn)品200,640—B產(chǎn)品 122,840貸：生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品200,640—B產(chǎn)品122,840第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算

一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品銷售過程的銷售發(fā)票、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：1．企業(yè)要將庫存商品銷售給購置單位，并按銷售價(jià)格向購置單位收取貨款。企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，所收回銷售貨款，形成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。2．應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的本錢。已售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢即是產(chǎn)品銷售的本錢。3．企業(yè)還應(yīng)按國家的有關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)算并繳納各種稅款，如收到的增值稅銷項(xiàng)稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。4．組織管理銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用。二、設(shè)置賬戶為了正確地核算銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“銷售費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“其他應(yīng)交款〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等賬戶。

“主營業(yè)務(wù)收入〞屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，借記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際本錢。結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品本錢時(shí)，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“營業(yè)稅金及附加〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加費(fèi)。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。當(dāng)企業(yè)月末按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加費(fèi)時(shí)，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可以按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！颁N售費(fèi)用〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶可以按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而籌集資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如利息支出、支付給銀行的手續(xù)費(fèi)等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可以按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)收賬款〞賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，貸記本賬戶。期末余額一般在借方，表示企業(yè)應(yīng)收而未收回的款項(xiàng)。本賬戶可以按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。“預(yù)收賬款〞賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)實(shí)際向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)或補(bǔ)收賬款時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)企業(yè)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償預(yù)收賬款時(shí)，借記本賬戶。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款。本賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1向本市光明工廠銷售甲產(chǎn)品1,000件，每件售價(jià)150元，貨款150，000元，增值稅25,500元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款 175,500貸：主營業(yè)務(wù)收入150,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕25,500例2向華豐工廠銷售甲產(chǎn)品1,000件，單價(jià)150元，乙產(chǎn)品2,000件，單價(jià)200元，貨款共計(jì)550,000元，增值稅93,500元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款643,500貸：主營業(yè)務(wù)收入550,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕 93,500例3收到東方公司預(yù)付購置乙產(chǎn)品的貨款350,000元，存入銀行。借：銀行存款 350,000貸：預(yù)收賬款—東方公司 350,000例4接銀行通知，收到華豐工廠前欠的貨款643,500元，已存入銀行。借：銀行存款 643,500貸：應(yīng)收賬款—華豐公司 643,500例5按合同規(guī)定向東方公司發(fā)出乙公司產(chǎn)品1,000件，單價(jià)200元，價(jià)款200,000元，增值稅34,000元，沖抵原公司預(yù)收賬款，多余款項(xiàng)，以銀行存款退回。借：預(yù)收賬款—東方公司350,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34,000銀行存款116,000

例6以銀行存款支付廣告費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用500貸：銀行存款 500例7以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)等2,500元。借：管理費(fèi)用 2,500貸：銀行存款2,500

例8月末，按規(guī)定預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用650元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 650貸：預(yù)提費(fèi)用 650例9月末，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城建稅2,000元，教育費(fèi)附加300元。借：營業(yè)稅金及附加 2,300貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅2,000—教育費(fèi)附加 300例10月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品的本錢，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢每件為120元，乙產(chǎn)品為160元。本月共銷售甲、乙產(chǎn)品分別為2,000件、3,000件。借：主營業(yè)務(wù)本錢 720,000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品240,000—乙產(chǎn)品480,000 第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、財(cái)務(wù)成果是指一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動最終在財(cái)務(wù)上所實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，即利潤總額或凈利潤。利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額其中：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢-營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)本錢投資凈收益=投資收入-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤或稅后利潤=利潤總額-所得稅二、利潤形成核算〔一〕設(shè)置賬戶：“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“本年利潤〞、“所得稅〞等賬戶?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。包括材料出售的收入、固定資產(chǎn)出租收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)貸記本賬戶；當(dāng)在期末轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，借記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)本錢〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的支出，包括出售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)，借記本賬戶；期末轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類開設(shè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“營業(yè)外收入〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰沒凈收入等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外收入時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)企業(yè)期末轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，借記本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按收入工程設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“營業(yè)外支出〞賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、對外捐贈支出、罰款支出、非正常損失等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出時(shí)，借記本賬戶；期末轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按支出工程設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“本年利潤〞賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕。借本年利潤貸期末從各費(fèi)用類賬戶期末從各收入類賬戶轉(zhuǎn)入的本期各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入的本期各項(xiàng)收入

將收入與費(fèi)用相抵后，如果收入大于費(fèi)用即為貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如果費(fèi)用大于收入即為借方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。年度終了時(shí)，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤〞賬戶，進(jìn)行利潤分配。年終結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！八枚惃曎~戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費(fèi)用。當(dāng)核定出企業(yè)應(yīng)交納的所得稅時(shí)，借記本賬戶；期末轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，貸記本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。比較“本年利潤〞賬戶的借貸方發(fā)生額，計(jì)算出余額，這一過程正是在進(jìn)行“收入—費(fèi)用〞的計(jì)算過程。這時(shí)得出的余額即為本期的利潤總額。如果余額在借方，那么表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損；如果余額在貸方，那么表示企業(yè)本期取得的利潤?！捕硺I(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年12月還發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例11企業(yè)出售乙材料一批，價(jià)值2,000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為340元，款項(xiàng)已通過銀行收訖。借：銀行存款 2,340貸：其他業(yè)務(wù)收入2,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷〕340例12期末，結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際本錢1,600元。借：其他業(yè)務(wù)本錢1,600貸：原材料—乙材料1,600例13由于石英貿(mào)易公司撤銷，企業(yè)將無法向其支付的應(yīng)付賬款2,000元轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞。借：應(yīng)付賬款 2,000貸：營業(yè)外收入2,000例14企業(yè)以銀行存款向慈善機(jī)構(gòu)捐贈5,000元。借：營業(yè)外支出 5,000貸：銀行存款 5,000例15月末，將本期各收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入 900,000其他業(yè)務(wù)收入 2,000營業(yè)外收入 2,000貸：本年利潤 904,000例16月末，將本期各費(fèi)用賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶。

借：本年利潤 730,950貸：主營業(yè)務(wù)本錢 720,000銷售費(fèi)用 500營業(yè)稅金及附加2,300財(cái)務(wù)費(fèi)用 650管理費(fèi)用 2,500營業(yè)外支出