《審計分析框架》課件

審計分析框架夏草夏草簡介夏草，廈門大學(xué)會計學(xué)博士研究生，供職于上海國家會計學(xué)院，2021年度中國證券市場十大人物，曾出版過?會計謎局?、?財務(wù)舞弊?、?財務(wù)偵探?及?財務(wù)揭黑?、?財務(wù)謎局?等著作，被稱為中國資本市場財務(wù)打假第一人，證監(jiān)會2021年曾就夏草研究方法專門發(fā)過簡報，中央電視臺?經(jīng)濟半小時?曾作過專集報道。大綱一、審計分析程序二、審計分析路徑三、審計分析預(yù)期四、審計分析工具五、報表粉飾的分析性征兆六、電子數(shù)據(jù)分析方法七、審計判斷偏差八、審計分析陷阱一、審計分析程序分析缺位導(dǎo)致CPA受罰運用分析程序進行風險評估分析程序貫穿審計全過程細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

分析缺位導(dǎo)致CPA受罰案例一：中天華正所在審計風險的控制上存在疏漏,缺乏對企業(yè)經(jīng)濟活動中重要過程的必要關(guān)注和合理疑心:對主要經(jīng)銷商和供給商的往來余額形成缺乏審計過程;對所取得的審計證據(jù)沒有進行充分的甄別和相互印證,未發(fā)現(xiàn)局部數(shù)據(jù)前后不一致;對一些缺乏支付依據(jù)的付出款項,沒有取得進一步證據(jù)證實其真實性和合理性;缺乏對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核程序分析缺位導(dǎo)致CPA受罰案例二：2001年度嘉瑞新材母公司主營業(yè)務(wù)收入為177萬元,2002年度為7967萬元,2003年度為16294萬元。經(jīng)調(diào)查,嘉瑞新材母公司的主營業(yè)務(wù)根本上是虛構(gòu)的。對此,會計師沒有進行適當?shù)姆治鲂詮?fù)核工作,審計程序不適當;中圓科技的主要業(yè)務(wù)是購入PU材料加工成PU皮革后出售,但是在2002年11月到2003年10月,長達近一年的時間內(nèi),中圓科技分別向嘉瑞新材和上海守正、上海滬榮公司銷售了102,103,195.27元的PU材料,2003年8月從上海群儀公司購入了680多萬元的PU皮革。經(jīng)調(diào)查,這些逆生產(chǎn)流程的銷售業(yè)務(wù)都是虛構(gòu)的。對此,會計師沒有進行恰當?shù)姆治鲂詮?fù)核和穿行測試;運用分析程序進行風險評估隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn),國外一些會計師事務(wù)所在上世紀90年代對傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM行了改進。改進后的風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣?一是注重對被審計單位生存能力和經(jīng)營方案進行分析,從宏觀上把握審計面臨的風險;二是注重運用分析性程序,以識別可能存在的重大錯報風險;三是在評價內(nèi)部控制有效的情況下,減少對接近預(yù)期值的賬戶余額進行測試,注重對例外工程進行詳細審計;四是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù),還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。運用分析程序進行風險評估CPA假想敵不是職工,是管理層,所以CPA根本只對管理層操縱財務(wù)報表負責.安然丑聞發(fā)生后,帶來了薩班斯404條款,要求CPA在出具財報審計報告時,同進出具內(nèi)控審核意見.我認為這根本是開錯了藥,所以實務(wù)界意見很大,財務(wù)報告的內(nèi)控缺陷不是導(dǎo)致財務(wù)丑聞發(fā)生的主導(dǎo)因素,管理層逾越內(nèi)控才是元兇.運用分析程序進行風險評估目前更多審計工作放在了解與測試內(nèi)控上,筆者疑心這與經(jīng)營風險的識別、評估一樣,與重大財報關(guān)聯(lián)度不大,是事倍功半的審計模式.內(nèi)控審核意見應(yīng)屬于其它鑒證業(yè)務(wù),與審計是有質(zhì)的區(qū)別的,它帶有管理咨詢特征,但與重大錯報發(fā)生也有一定的關(guān)聯(lián),就象與經(jīng)營風險一樣,CPA在財報審計中只關(guān)注可能發(fā)生重大錯報的內(nèi)控缺陷.而不是了解與測試所有的內(nèi)控;與此相似,CPA只關(guān)注與財報密切相關(guān)具有關(guān)鍵意義的控制點,而且在實務(wù)中,往往與細節(jié)測試結(jié)合進行,而不是單獨對內(nèi)控進行了解與測試.分析程序貫穿審計全過程目前有一個誤區(qū):將風險評估、審計方案作為審計的一個相對獨立環(huán)節(jié),導(dǎo)致風險評估程序與進一步程序相對獨立,亦即沒有在業(yè)務(wù)循環(huán)或會計科目審計中使用風險評估程序,沒有意識到風險評估、審計方案是一個持續(xù)改進的過程,審計方案要根據(jù)風險評估結(jié)果不斷調(diào)整,而風險評估結(jié)果又要根據(jù)進一步程序結(jié)果不斷進行調(diào)整,三者在實務(wù)中形成一個審計循環(huán).分析程序貫穿審計全過程了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

信息化給審計帶來了很大的挑戰(zhàn),過去是老同志帶新同志,現(xiàn)在是新同志帶老同志.30年的審計經(jīng)驗不但不是炫耀的資本,反而是落后的標志.在風險根底審計逐漸流行的背景下,這些老同志將面臨再次的職業(yè)障礙:分析程序取代細節(jié)測試成審計主流(實質(zhì)性程序包括分析程序及細節(jié)測試)細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

過去審計的主流是細節(jié)測試,如函證、盤點、抽查憑證,但這種細節(jié)測試具有很大局陷性,你進行了很多細節(jié)測試,可是你還不清楚交易及余額是否可以確認.如今的模式是,通過分析程序發(fā)現(xiàn)交易及余額有意義且較為合理,雖然細節(jié)測試執(zhí)行得很少或者根本就沒有執(zhí)行細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

豪克在?審計質(zhì)量改進指引?分析了當前一些審計師外表了采用了風險根底審計,卻實質(zhì)上并沒有理解風險審計理念,在風險根底審計的幌子下刪除了太多的審計程序.并指出了審計存在的標準化及方案缺乏細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

1、標準化審計行業(yè)長期以來一直試圖將審計業(yè)務(wù)標準經(jīng)并將任何思想從審計流程中去除出去,為什么人們?nèi)绱丝释麡藴驶?主要是因為標準化可以為管理人員提供一種控制的感覺.對于這個問題,幾年前我們就在視野討論過,標準化審計程序?qū)е聦徲嫀煾鶕?jù)〞千篇一律〞的預(yù)定方案行事,實際上鼓勵審計師停止思考,機械化作業(yè).豪克詢問數(shù)以千計的審計師是否認為審計可以既有趣又有創(chuàng)造性時,得到的總是一致的答復(fù):哄堂大笑.細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

方案缺乏:許多審計工作以一種機械、與上一年度相同的方式完成,事務(wù)所的管理合伙人及負責人將他們的精力集中在那些看起來更重要的事務(wù)上,如并購、戰(zhàn)略聰明以及客戶效勞,審計工作被看做一種缺乏魅力、飽和的業(yè)務(wù),審計業(yè)務(wù)小組沒有對審計方案工作投入足夠的時間,他們聲稱:為什么要這么麻煩,象去年一樣做就行了,應(yīng)該遵循標準方案.細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

在實務(wù)中,大多數(shù)審計師更習慣于選擇細節(jié)測試(賬證核對、確認、重新計算等)而不是分析程序?為什么?豪克指出,因為細節(jié)測試通常需要較少的判斷,而且更容易由級別較低的工作人員完成的.此外,很多從業(yè)人員認為檢查一份有形檔案(例如一份發(fā)票),比依賴分析程序得出賬戶余額的公正性結(jié)論感覺更有信心.細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

但這是一種錯覺,有位財務(wù)舞弊研究專家指出:對連續(xù)幾個期間的數(shù)字、條件和關(guān)系進行掃描是財務(wù)分析的一個最重要方法,這種方法的使用有相當長的時間,通常被審計師冠以分析性審核的名稱.有些;審計師可能期望使用更專門或更深奧的方法,但是這種根本分析性方法的價值非常明顯.細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

Hayes在?審計學(xué):基于國際審計準那么視角?中提出了分析程序的四階段過程:1、估計期望值(預(yù)期)2、將實際的情況與期望值相比較(識別)3、調(diào)查導(dǎo)致實際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因(調(diào)查)4、評估實際與預(yù)期之間的差異對審計和財務(wù)報表的產(chǎn)生影響(評價)細節(jié)測試PK分析程序:誰將引導(dǎo)主流

期望值的估計通常取決于數(shù)據(jù)間的各種關(guān)系,而這些關(guān)系確實定又基于審計師對客戶和客戶所在行業(yè)的了解,通過對以下進行比較確定確定數(shù)據(jù)間的關(guān)系:1、與前期數(shù)據(jù)進行比較(不僅包括上期)2、公司的預(yù)測數(shù)據(jù)(包括預(yù)算數(shù))3、同行業(yè)資料4、非財務(wù)信息審計分析路徑審計分析、財務(wù)分析與價值分析價值分析:自上而下PK自下而上審計分析:自上而下PK自下而上分析視野:國際PK外鄉(xiāng)審計分析、財務(wù)分析與價值分析哈佛財務(wù)分析框架之會計分析步驟第一步:確認主要的會計政策第二步:評估會計靈活性第三步:評價會計戰(zhàn)略第四步:評價披露質(zhì)量第五步:識別潛在的危險信號第六步:消除會計歪曲

財務(wù)分析與審計分析的三大差異1、二者的目的和重點不同。

財務(wù)分析主要是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析比較,采用科學(xué)的評價標準,對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況做出判斷、評價和預(yù)測。審計分析工作主要是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析比較,從而發(fā)現(xiàn)異常、確定審計重點和方向。可以說財務(wù)分析重在〞評價〞,審計分析重在〞探查〞。

財務(wù)分析與審計分析的三大差異2、二者的分析廣度和深度不同。

財務(wù)分析一般側(cè)重于對企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況進行分析,不會對眾多會計科目進行逐一分析,也不可能對一些細微的變化進行細致的分析,而在審計分析中,為了確定單個會計報表事項認定的合理性,那么需要對大多數(shù)會計科目,甚至某個很細微的變化都要進行分析。財務(wù)分析與審計分析的三大差異3、二者分析的形式和方法存在差異。

財務(wù)分析經(jīng)過長期的開展,已經(jīng)形成了一個系統(tǒng)、完備、標準的分析體系,該拿什么和什么比較,有章可循。但是審計分析那么不同,被審計單位的經(jīng)營情況各不相同,有時候在這個單位A和B之間有較高的相關(guān)度,但是在另外一個企業(yè),A和B之間卻可能相關(guān)度很低;同時被審計單位會計核算的模式和詳細程度也存在較大的差異,審計人員希望用來分析比照的數(shù)據(jù)不一定能從被審計單位的會計核算資料中取得,或者取得要花費大量的精力;而且如前所述,審計分析工作是比較深入細致的,在一些很具體的分析中,并沒有通用的分析模式。價值分析?新財富?第7期介紹了幾個VC(風險投資)、PE(私募股權(quán))選擇工程原那么,紅杉資本中國基金創(chuàng)始人及執(zhí)行合伙人沈南鵬認為,紅杉資本選擇工程有三個要點:市場容量、團隊、商業(yè)模式;NEA中國區(qū)首席代表蔣曉冬也表示,在NEA的投資決策中,首先看的是團隊,其次是公司所在的市場開展情況,再次是商業(yè)模式.價值分析:自上而下PK自下而上自上而下：從宏觀分析入手找到前景最正確的行業(yè)、板塊,再從中尋找最具吸引力公司的選股方法。巴菲特有段名言:優(yōu)秀的騎手騎在好馬上可以風馳電掣,而騎在衰弱的老馬上再優(yōu)秀的騎手也無能為力。伯克希爾的紡織業(yè)務(wù)由能干而且老實的經(jīng)理人來管理運作,同樣這些經(jīng)理人如果管理一家具有良好經(jīng)濟前景的公司,肯定會取得非常優(yōu)異的成績,但他們?nèi)绻芾硪患议_展前景很差的價值分析:自上而下PK自下而上自下而上：優(yōu)秀的公司不管在經(jīng)濟或行業(yè)周期的任何階段都會為投資者創(chuàng)造價值。通常自下而上方法需要投資者付出更多努力,去了解一家公司的產(chǎn)品、銷售、競爭力等各個方面的經(jīng)營要素。純粹的自下而上并不完全可行,即便可以無視經(jīng)濟周期,對行業(yè)前景還需有所把握。在一個前景不佳的行業(yè)中,即便其中最優(yōu)秀的公司也難以創(chuàng)造超越整個市場的回報水平。價值分析:自上而下PK自下而上按照傳統(tǒng)的投資理念,投資者首先要找到一個開展前景看好的產(chǎn)業(yè),然后再選擇一家能在產(chǎn)業(yè)擴張中走向繁榮的公司。采用這種投資方式會使人們錯過那些在停滯或是萎縮的產(chǎn)業(yè)部門中取得巨大成功的公司。事實上,過去30年中一些最成功的股票投資正是出自這些業(yè)績不良的行業(yè)。審計分析:自上而下PK自下而上傳統(tǒng)風險審計從控制風險人手,視野過于陜窄,并主要依賴實質(zhì)性測試,這種自下而上的方式有坐井觀天之感;SSA強調(diào)自上而下的審計,但這種審計也有缺陷。筆者建議兩條線同時作戰(zhàn),自上而下與自下而上,相互印證,提高效率,這叫并行作業(yè)。在自下而上審計測試中,筆者強調(diào)推薦一道菜:交易的追蹤測試,一旦發(fā)現(xiàn)客戶報表出現(xiàn)異常(包括披露、余額和交易),要查事情真相,利用追蹤測試是比較好的方法,除非客戶從最源頭造假,并環(huán)環(huán)相扣,否那么整個造假鏈只要有那一節(jié)斷掉,審計師都能通過追蹤測試查出真?zhèn)?。當然這種追蹤測試還可適用在會計估計、收人確認的合理性和正確性上。risk–basedstrategic–systemsauditapproach,風險根底戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法審計分析:自上而下PK自下而上筆者多年來分析思路根本也是〞自上而下〞及〞自下而上〞相結(jié)合,但在運用〞自上而下〞時還是犯了偏見性錯誤,在豐原生化中,筆者就從行業(yè)困境去推導(dǎo)其企業(yè)困境,盡管事后證明判斷是對的,但也是有風險的;在〞自下而上〞中,筆者犯的一個錯誤對行業(yè)分析不夠,例如早期對海螺型材的質(zhì)疑,對整個型材行業(yè)不了解,單純通過財務(wù)數(shù)據(jù)去推理,而無視了實務(wù)的復(fù)雜性及數(shù)據(jù)可能存在的錯誤,更對整體不了解,錯誤地以為高收益、高成長都是不正常的,事實上,股價一年之內(nèi)上漲百倍在國外也發(fā)生過,業(yè)績漲十倍在國內(nèi)也頻頻上演,百分這百的凈資產(chǎn)回報率在某些情況上也有可能發(fā)生。分析視野:國際PK外鄉(xiāng)“自上而下〞實際要求全球視野,筆者在質(zhì)疑太陽能業(yè)績時,沒有全球視野,對于江蘇五虎欲在美國上市也不了解,反觀跟蹤分析師的視野,根本是全球眼光,象這種兩頭在外的產(chǎn)品及企業(yè)分析,沒有全球的視野顯然是不夠的。如果說〞自上而下〞要求全球視野,那么〞自下而上〞要求外鄉(xiāng)眼光,審計分析預(yù)期對于審計師,進行企業(yè)分析目的不是進行投資,而是形成預(yù)期,發(fā)現(xiàn)財務(wù)異常,進而調(diào)查異常,這就是風險根底審計的識別、評估、應(yīng)對重大錯報風險的流程.金十七在?讓數(shù)字說話---審計,就這么簡單?認為審計思考的關(guān)鍵是預(yù)期,審計師根據(jù)對客戶的了解,會在看到客戶會計報表之前,先形成一些想法審計分析預(yù)期審計師應(yīng)當如何形成可靠的預(yù)期?豪克在?審計質(zhì)量改進指引?認為,為了形成可靠的預(yù)期,審計師必須做以下三件重要的事情:考慮影響賬戶余額的主要因素,例如工資總額受到員工數(shù)量和加薪的影響理解各個賬戶的相互關(guān)系.例如,當工資增長時,工資稅和員工福利也應(yīng)當增加理解在客戶的業(yè)務(wù)中發(fā)生了什么事情或者客戶經(jīng)營的環(huán)境審計分析預(yù)期金十七在?審計就這么簡單?說：我去做過一個羊絨衫廠的十二月底的存貨盤點。當我們將盤點結(jié)果匯總出來給合伙人看的時候,不出十分鐘,合伙人就說,這個結(jié)果有錯誤,不可能有這么多原羊絨。所謂原羊絨,就是直接從牧民那里收購來的牧民直接從羊身上采下來的(事實上是拿梳子梳下來的)羊絨。我們本著對合伙人的崇拜,復(fù)查了整個盤點記錄,果然發(fā)現(xiàn)有不少洗凈絨被誤記成了原絨。這主要是由于我們做具體工作的審計師不太熟悉客戶的業(yè)務(wù)流程,不知道洗凈絨與原絨盡管都是麻袋裝著,但是本錢是大不同的。

審計分析預(yù)期我們問合伙人為什么能不到十分鐘就看出這個問題。他的解釋是這樣的。原來,羊絨都是在夏天天熱時才能從羊身上梳下來的。也是,天不熱,誰也不會把自己的貼身小棉襖脫了呀。所以,到了差不多九、十月份,原羊絨就收不到了。收來的原絨,混雜著各種雜質(zhì),包括羊的汗?jié)n、泥土等,如果不盡快將原絨洗一遍形成洗凈絨,放的時間長了,這些原絨就會發(fā)霉腐爛。所以,一個羊絨衫廠,到了年底的時候,一般都沒有多少原絨了,因為已經(jīng)洗得差不多了。基于同樣的道理,羊絨衫廠的洗絨機的處理能力,往往是半年就能將全年生產(chǎn)要用的原絨洗完,否那么原絨就壞了,所以,洗絨機往往是下半年忙上半年閑。審計分析預(yù)期令人無法理解的是，鄂爾多斯口口聲聲稱其羊絨存貨有季節(jié)性，每年四、五月份統(tǒng)一收購原料，可歷年數(shù)據(jù)說明，羊絨存貨并沒有明顯季節(jié)性波動更不可思議的是，即使是到第一季末，原料余額也在十幾億左右，該司聲稱局部存貨是戰(zhàn)略儲藏，可筆者不明白的是，在羊絨價格一路下滑及電力治金工程資金緊缺兩重夾擊下，這種戰(zhàn)略儲藏意義何在？你說暴利的電力治金工程急需資金，而微利的羊絨業(yè)占用巨額的資金，如果你是王老板，你會作出何種抉擇？審計分析工具審計分析工具1.趨勢分析法。趨勢分析法主要是通過比照兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù),確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度,以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進行比較,更為復(fù)雜的趨勢分析那么涉及多個會計期間的比較。用于趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值,也可以是以比率表示的相對值。

審計分析工具2.比率分析法。比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息,將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)工程聯(lián)系起來,通過計算比率,反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,用以評價被審計單位的財務(wù)信息。例如,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率,這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢,需要計提更多的壞賬準備,也可能說明本期賒銷銷售收入與期未應(yīng)收賬款余額存在錯報。

審計分析工具3.合理性測試法。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的工程或造成某種變化的各種變量,測試某工程金額是否合理。簡單合理性測試包括三個根本步驟:(1)識別能夠引起和影響被測試工程金額變化的各種變量;(2)確定變量與被測試工程間的恰當關(guān)系;(3)將變量結(jié)合在一起對被測試工程作出評價。

審計分析工具4.回歸分析法?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的根底上,利用統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達式(即回歸方程式),并利用回歸方程式進行分析。例如,產(chǎn)品銷售收入與廣告費用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系,注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型,并根據(jù)模型估計某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。

績效分析評價的主要方法財務(wù)比率分析(FinancialRatioAnalysis)財務(wù)比率分析是所有分析方法中最常見的也是最傳統(tǒng)的分析方法。通過諸如毛利率、凈利率、流動比率、速動比率等以企業(yè)對外披露的財務(wù)數(shù)據(jù)為根底的分析,可以比較容易獲得企業(yè)的財務(wù)狀況、營業(yè)情況和現(xiàn)金流量等根本信息,因此該方法最為被廣泛使用?？冃Х治鲈u價的主要方法變動分析(VariationAnalysis)變動分析是把分析對象同某一可比較性目標進行變動角度的分析。如期初與期末余額變動分析、本期與上年同期發(fā)生額波動分析等等。通過分析這些變動/波動的原因、性質(zhì)、幅度可以協(xié)助識別企業(yè)的相關(guān)風險。績效分析評價的主要方法同比工程分析(CommonSizeAnalysis)該分析是以某一工程為固定參照物,其他各項皆以此參照物為準,計算出其占該參照物的比例,該分析可以同變動分析相結(jié)合使用。例如可以通過分析某企業(yè)兩年間損益表中銷售費用、管理費用占收入的比重詳細了解企業(yè)的獲利情況。績效分析評價的主要方法直接進行估計值測試(PredictiveTest)估計值測試是指對那些容易識別出計算關(guān)系的工程,按通用公式直接進行估算,然后將估算結(jié)果同企業(yè)的實際數(shù)據(jù)進行比較,分析原因所在。例如使用平均固定資產(chǎn)本錢的綜合折舊率作為參數(shù),可以進行固定資產(chǎn)折舊估算?？冃Х治鲈u價的主要方法敏感性分析(SensitivityAnalysis)敏感性分析是對某些相互具有敏感性的工程運用不同的參數(shù)值進行測算,分析其不同的結(jié)果。比方針對某一產(chǎn)品在某一時期可以進行價格或數(shù)量的敏感性分析,從而可以得出其銷售值或凈利潤的敏感度。績效分析評價的主要方法現(xiàn)金流量分析(CashFlowAnalysis)對企業(yè)的現(xiàn)金流量相關(guān)指標進行分析不僅可以考察某一時期現(xiàn)金流量的狀況,亦可通過現(xiàn)金流量與資產(chǎn)負債及損益工程的勾關(guān)系識別出潛在錯報風險。績效分析評價的主要方法分析管理層對相關(guān)指標的預(yù)測(ManagementForecast)通過了解、分析管理層的預(yù)測數(shù)據(jù),如分析編制的現(xiàn)金流量和盈利預(yù)測不僅可以了解到企業(yè)的現(xiàn)行數(shù)據(jù)可靠性,亦可了解企業(yè)的未來開展方案,從而識別出潛在的經(jīng)營與財務(wù)風險。因為有些風險不僅僅產(chǎn)生自企業(yè)的現(xiàn)行經(jīng)營和商業(yè)決策,更有可能源自于企業(yè)的行動目標和下一步行動方案。績效分析評價的主要方法分析企業(yè)舞弊和持續(xù)性經(jīng)營風險的跡象(FrsudAndVisbilityRiskIndicators)通過對已發(fā)現(xiàn)的某些企業(yè)舞弊和持續(xù)經(jīng)營風險的跡象,不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的真實面目,亦可識別出企業(yè)是否存在持續(xù)經(jīng)營的風險?？冃Х治鲈u價的主要方法了解外局部析師\行業(yè)對企業(yè)的期望值(AnalystIndustryExpectations)這些外部的期望值從某種程度上往往是企業(yè)經(jīng)營行為的參照物。雖然企業(yè)的績效不能以到達該等期望值為目的,但同這些期望值的差異往往需要進一步分析其原因,甚至要對這些原因進行驗證,從而才有助于全面了解企業(yè)績效的真實面目績效分析評價的主要方法分析企業(yè)經(jīng)營性考核指標(OperationPerformanceMeasures)企業(yè)的經(jīng)營行為最終是表達在企業(yè)的財務(wù)報表中,因此財務(wù)指標的真實依據(jù)應(yīng)該是經(jīng)營性指標。很難想象不良的經(jīng)營性指標能導(dǎo)致良好的財務(wù)指標。如某企業(yè)在一定期間內(nèi)客戶流失率增加,產(chǎn)品返修率大大提升,在此種情況下,企業(yè)財務(wù)報表上仍然呈現(xiàn)出銷售收入的高速增長,以及凈利潤的持續(xù)增加,這種現(xiàn)象不能不令人疑心。因此,對經(jīng)營指標的分析同樣有助于評價企業(yè)財務(wù)指標的可信度。此外,通過了解經(jīng)營指標,審計師不僅僅加強了對企業(yè)經(jīng)營行為的了解,以及對績效分析評價的主要方法標杠分析(BenchMarking)標杠分析是國際大型咨詢公司對企業(yè)進行業(yè)績分析、流程重組、內(nèi)控測試及評價所廣泛采用的方法。具體的做法是將企業(yè)的指標、行為同選定的代表性標杠(可以是具有比較性的行業(yè)最正確實踐(BestPractice)進行橫向比較。二者的差距不僅說明企業(yè)在經(jīng)營管理行為中的缺乏之處,亦可能說明某些潛在的經(jīng)營和財務(wù)誤報及錯報風險。行業(yè)分析工具PEST分析是指宏觀環(huán)境的分析,宏觀環(huán)境又稱一般環(huán)境,是指影響一切行業(yè)和企業(yè)的各種宏觀力量。對宏觀環(huán)境因素作分析,不同行業(yè)和企業(yè)根據(jù)自身特點和經(jīng)營需要,分析的具體內(nèi)容會有差異,但一般都應(yīng)對政治(Political)、經(jīng)濟(Economic)、技術(shù)(Technological)和社會(Social)這四大類影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素進行分析。簡單而言,稱之為PEST分析法。行業(yè)分析工具Porter五力分析Porter(1980)認為產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)會影響產(chǎn)業(yè)之間的競爭強度,便提出一套產(chǎn)業(yè)分析架構(gòu),用來了解產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與競爭的因素,並建構(gòu)整體的競爭策略。影響競爭及決定獨占強度的因素歸納五種力量,即為五力分析架構(gòu)PSET及Porter五力分析目的是形成行業(yè)盈利能力的預(yù)期,審計師通過Porter五力分析還可形成客戶在行業(yè)中地位、市場份額、盈利能力:行業(yè)分析工具SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法,它是由舊金山大學(xué)的管理學(xué)教授于20世紀80年代初提出來的,是一種能夠較客觀而準確地分析和研究一個單位現(xiàn)實情況的方法。SWOT四個英文字母分別代表:優(yōu)勢(Strength)、劣勢(Weakness)、時機(opportunity)、威脅(Threat)。從整體上看,SWOT可以分為兩局部:第一局部為SW,主要用來分析內(nèi)部條件;第二局部為OT,主要用來分析外部條件行業(yè)分析工具SCP(structure-conduct-performance,結(jié)構(gòu)-行為-績效)模型是由美國哈佛大學(xué)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)權(quán)威貝恩(Bain)、謝勒(Scherer)等人建立的。該模型提供了一個既能深入具體環(huán)節(jié),又有系統(tǒng)邏輯體系的市場結(jié)構(gòu)(Structure)一市場行為(Conduct)一市場績效(Performance)的產(chǎn)業(yè)分析框架SCP模型,分析在行業(yè)或者企業(yè)收到外表沖擊時,可能的戰(zhàn)略調(diào)整及行為變化。SCP模型從對特定行業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)行為和經(jīng)營績效三個角度來分析外部沖擊的影響。外部沖擊:主要是指企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境、政治、技術(shù)、文化變遷、消費習慣等因素的變化;行業(yè)結(jié)構(gòu):主要是指外部各種環(huán)境的變化對企業(yè)所在行業(yè)可能的影響,包括行業(yè)競爭的變化、產(chǎn)品需求的變化、細分市場的變化、營銷模型的變化等。企業(yè)行為:主要是指企業(yè)針對外部的沖擊和行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化,有可能采取的應(yīng)對措施,包括企業(yè)方面對相關(guān)業(yè)務(wù)單元的整合、業(yè)務(wù)的擴張與收縮、營運方式的轉(zhuǎn)變、管理的變革等一系列變動。經(jīng)營績效:主要是指在外部環(huán)境方面發(fā)生變化的情況下,企業(yè)在經(jīng)營利潤、產(chǎn)品本錢、市場份額等方面的變化趨勢。行業(yè)分析工具行業(yè)生命周期分析行業(yè)的生命周期指行業(yè)從出現(xiàn)到完全退出社會經(jīng)濟活動所經(jīng)歷的時間。行業(yè)的生命開展周期主要包括四個開展階段:幼稚期,成長期,成熟期,衰退期經(jīng)營分析工具價值鏈分析由美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特提出的〞價值鏈分析法〞(如以下圖),把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為根本活動和支持性活動,根本活動涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進料后勤、發(fā)貨后勤、售后效勞。支持性活動涉及人事、財務(wù)、方案、研究與開發(fā)、采購等,根本活動和支持性活動構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。不同的企業(yè)參與的價值活動中,并不是每個環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價值,實際上只有某些特定的價值活動才真正創(chuàng)造價值,這些真正創(chuàng)造價值的經(jīng)營活動,就是價值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)〞經(jīng)營分析工具價值鏈分析企業(yè)要保持的競爭優(yōu)勢,實際上就是企業(yè)在價值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢。運用價值鏈的分析方法來確定核心競爭力,就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài),要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競爭力,以形成和穩(wěn)固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的優(yōu)勢既可以來源于價值活動所涉及的市場范圍的調(diào)整,也可來源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價值鏈所帶來的最優(yōu)化效益。經(jīng)營分析工具企業(yè)核心能力識別工具企業(yè)核心競爭力識別工具(EnterpriseCoreCompetenceIndentityTools)就是通過價值鏈分析等,幫助企業(yè)找出自己競爭優(yōu)勢所依賴的核心能。它可以幫助我們認識企業(yè)自身所蘊涵的核心競爭力。方法很簡單:企業(yè)的內(nèi)部資源中〞與競爭對手相似的或比較容易模仿的〞就屬于一般的必要資源,〞比競爭對手好的或不容易模仿的〞就屬于企業(yè)獨一無二的資源。在企業(yè)的能力中與〞競爭對手相似的或比較容易模仿的〞就是一般的根本能力;而〞比競爭對手好的或不容易模仿的〞能力就是企業(yè)的核心競爭力了企業(yè)在識別核心競爭力時,需要區(qū)別資源和能力這兩個概念。如果企業(yè)具有非常獨特的價值資源,但是企業(yè)卻沒有將這一資源有效發(fā)揮,那么,企業(yè)所擁有的這一資源就無法為企業(yè)創(chuàng)造出競爭優(yōu)勢。另外,當一個企業(yè)擁有競爭者所不具有的競爭能力時,那么,該企業(yè)并不一定要具有獨特而有價值的資源才能建立起獨特的競爭能力。競爭戰(zhàn)略分析經(jīng)營分析工具波士頓矩陣BCGMatrix是制定公司層戰(zhàn)略最流行的方法之一,該方法是由波士頓咨詢集團(BostonConsultingGroup,BCG)在上世紀70年代初開發(fā)的。BCG矩陣將組織的每一個戰(zhàn)略事業(yè)單位(SBUs)標在一種2維的矩陣圖上,從而顯示出哪個SBUs提供高額的潛在收益,以及哪個SBUs是組織資源的漏斗。BCG矩陣的創(chuàng)造者、波士頓公司的創(chuàng)立者布魯斯認為〞公司假設(shè)要取得成功,就必須擁有增長率和市場分額各不相同的產(chǎn)品組合。組合的構(gòu)成取決于現(xiàn)金流量的平衡。〞如此看來,BCG的實質(zhì)是為了通過業(yè)務(wù)的優(yōu)化組合實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量平衡。經(jīng)營分析工具關(guān)鍵成功因素分析法關(guān)鍵成功因素法(keysuccessfactors,KSF)是信息系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃方法之一,由1970年由哈佛大學(xué)教授WilliamZani提出。

關(guān)鍵成功因素(keysuccessfactors,KSF),又稱criticalsuccessfactors(CSF)。關(guān)鍵成功因素是在探討產(chǎn)業(yè)特性與企業(yè)戰(zhàn)略之間關(guān)系時,常使用的觀念,是在結(jié)合本身的特殊能力,對應(yīng)環(huán)境中重要的要求條件,以獲得良好的績效。

經(jīng)營分析工具關(guān)鍵績效指標企業(yè)關(guān)鍵業(yè)績指標(KPI:KeyPerformanceIndicator)是通過對組織內(nèi)部流程的輸入端、輸出端的關(guān)鍵參數(shù)進行設(shè)置、取樣、計算、分析,衡量流程績效的一種目標式量化管理指標,是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解為可操作的工作目標的工具,是企業(yè)績效管理的根底。KPI可以使部門主管明確部門的主要責任,并以此為根底,明確部門人員的業(yè)績衡量指標。建立明確的切實可行的KPI體系,是做好績效管理的關(guān)鍵。經(jīng)營分析工具戰(zhàn)略地位與行動評價矩陣(SPACE矩陣)戰(zhàn)略地位與行動評價矩陣(StrategicPositionandActionEvaluationMatrix,簡稱SPACE矩陣)主要是分析企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)應(yīng)該采用的戰(zhàn)略組合。

SPACE矩陣有四個象限分別表示企業(yè)采取的進取、保守、防御和競爭四種戰(zhàn)略模式。這個矩陣的兩個數(shù)軸分別代表了企業(yè)的兩個內(nèi)部因素——財務(wù)優(yōu)勢(FS)和競爭優(yōu)勢(CA);兩個外部因素——環(huán)境穩(wěn)定性(ES)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(IS)。這四個因素對于企業(yè)的總體戰(zhàn)略地位是最為重要的

報表粉飾的分析性征兆從會計角度看,財務(wù)報表舞弊主要表現(xiàn)為銷售收入舞弊、銷售本錢舞弊、負債和費用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等5種形式。這5種形式的財務(wù)報表舞弊,其常見的具體分析性征兆分析如下銷售收入舞弊的分析性征兆收入舞弊的常見分析性征兆主要包括:(1)分析性復(fù)核說明對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯缺乏;(2)在對外報告的收入中,已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低;(3)應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅;(4)在根據(jù)收入測算的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情況下,存貨急劇呈下降趨勢;(5)當期確認的應(yīng)收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高;(6)本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高;(7)銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢;(8)與收入相關(guān)的交易沒有完整和及時地加以記錄,或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當;(9)記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當授權(quán);(10)最后時刻的收入調(diào)整極大地改善了當期的經(jīng)營業(yè)績;銷售收入舞弊的分析性征兆(11)銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證〞喪失〞;(12)未能提供用以證明收入的原始憑證,或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見不鮮;(13)未能對銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異工程做出合理解釋;(14)銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡;(15)與收入相關(guān)的記錄(如應(yīng)收款記錄)與詢證證據(jù)(如函證回函)存在異常差異;(16)高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制;(17)新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序;(18)高管層或相關(guān)雇員對收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信;(19)存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供給商等有助于獲取收入證據(jù)的行為;(20)高管層在收入確認上對注冊會計師施加了過分的時間壓力;(21)對注冊會計師要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞;(22)高管層對注冊會計師就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(如勃然大怒、威脅利誘等);(23)接到客戶、雇員、競爭對手關(guān)于收入失實的暗示或投訴。銷售本錢舞弊的分析性征兆銷售本錢舞弊的常見分析性征兆主要包括:(1)分析性復(fù)核說明對外報告的銷售本錢太低后降幅太大、購置退回和購貨折扣太高;(2)分析性復(fù)核說明期末存貨余額太高或增幅太大;(3)與存貨和銷售本錢相關(guān)的交易沒有完整和及時地加以記錄,或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當;(4)記錄的存貨和銷售本錢缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當授權(quán);(5)期末的存貨和銷售本錢調(diào)整對當期的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響;(6)存貨和銷售本錢的關(guān)鍵憑證〞喪失〞;(7)未能提供用以證明存貨和銷售本錢的原始憑證,或只能提供復(fù)印件;(8)與銷售本錢相關(guān)的會計記錄(如購貨、銷售、現(xiàn)金支付日記賬)明顯不相勾稽;(9)存貨和銷售本錢的會計記錄與佐證證據(jù)(如存貨實物盤存記錄)存在異常差異;(10)存貨盤點數(shù)與存貨記錄數(shù)存在系統(tǒng)性差異;銷售本錢舞弊的分析性征兆(12)存貨收入報告與存貨實收數(shù)存在差異;(13)采購訂單、采購發(fā)票、存貨收入報告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象;(14)存貨供給商沒有出現(xiàn)在經(jīng)過批準的賣主清單上;(15)存貨喪失或盤虧數(shù)量巨大;(16)采購定單或發(fā)票號碼被復(fù)制;(17)供給商的身份難以通過信用調(diào)查機構(gòu)或其他渠道予以證實;(18)高管層逾越與存貨和銷售本錢循環(huán)的內(nèi)部控制;(19)新的或異常的供貨商未遵循正常的審批程序;(20)存貨實物盤點制度薄弱;(21)高管層或相關(guān)雇員對存貨和銷售本錢的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信;(22)存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供給商等有助于獲取存貨和銷售本錢證據(jù)的行為;(23)高管層對注冊會計師解決復(fù)雜的存貨和銷售本錢問題施加不合理的時間壓力;(24)對注冊會計師要求提供的存貨和銷售本錢相關(guān)信息拖延搪塞;(25)高管層對注冊會計師就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動;(26)接到知情者關(guān)于存貨和銷售本錢不實的暗示或舉報。負債和費用舞弊的分析性征兆負債和費用舞弊的常見分析性征兆主要包括:(1)期后事項分析說明,在下一會計期間支付的金額屬于資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的負債,但未加以記錄;(2)存貨盤點數(shù)超過存貨會計記錄數(shù);(3)倉庫進出記錄說明期末有驗收入庫的存貨,但采購部門未能提供采購發(fā)票;(4)供貨商發(fā)貨聲明上載明的金額未表達在會計記錄上;(5)采購金額、數(shù)量和條件與詢證函存在著重大差異,且未能調(diào)節(jié)一致;(6)截止期測試發(fā)現(xiàn)大量存貨被歸屬于錯誤會計期間;(7)未能提供雇員薪酬個人所得稅代扣證明;(8)有貸款但沒有相應(yīng)的利息支出,或有利息支出但未表達貸款;(9)有租賃辦公場所,但沒有相應(yīng)的租金支出;(10)在會計期末編制了增加了銷售收入、減少了預(yù)收貨款的重分類分錄;負債和費用舞弊的分析性征兆(11)收入會計記錄與客戶函證存在重大差異;(12)產(chǎn)品擔保支出大大超過擔保負債;(13)客戶的回函說明企業(yè)與客戶簽訂了回購協(xié)議;(14)將保證金記錄為收入;(15)董事會已批準的貸款在會計記錄上未得到表達;(16)銀行回函上載明的貸款沒有在會計記錄上表達;(17)有租金支出,但沒有租賃負債;(18)銀行對賬單上出現(xiàn)巨額的貸項;(19)董事會會議記錄討論的或有負債沒有表達在會計記錄上;(20)向外聘律師支付了大額費用,但未確認任何或有負債;(21)律師函說明企業(yè)可能卷入重大法律訴訟;(22)監(jiān)管部門的公函說明企業(yè)可能存在重大違法違規(guī)行為,但企業(yè)既未確認或有負債,也未在附注披露;(23)企業(yè)設(shè)立了眾多的特殊目的實體,且資金往來頻繁;(24)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的資金往來頻繁,委托付款或委托收款現(xiàn)象突出;(25)在收購兼并過程中未預(yù)提重組負債和重組費用;(26)以前期間提取的重組負債在本期被用于沖減經(jīng)營費用;(27)對注冊會計師要求提供的重要負債和費用相關(guān)信息拖延搪塞;(28)高管層對注冊會計師就重要負債和費用提出的質(zhì)疑做出行為失常的舉動;(29)接到知情者對重要負債和費用不實的暗示或舉報。資產(chǎn)舞弊的分析性征兆資產(chǎn)舞弊的常見分析性征兆主要包括:(1)缺乏正當理由對固定資產(chǎn)進行評估并將評估增減值調(diào)整入賬;(2)頻繁進行非貨幣性資產(chǎn)置換;(3)重大資產(chǎn)剝離;(4)在某個會計期間計提了巨額的資產(chǎn)減值準備;(5)注銷的資產(chǎn)價值大大超過以前年度計提的減值準備;(6)固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)中包含了研究開發(fā)費用或廣告促銷費用;(7)固定資產(chǎn)和在建工程當期增加額與經(jīng)過批準的資本支出預(yù)算存在重大差異,且未能合理解釋;(8)缺乏正當理由將虧損子公司排除在合并報表之外;(9)采用本錢法反映虧損的被投資單位;(10)經(jīng)常將長期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換;資產(chǎn)舞弊的分析性征兆(11)頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)營資產(chǎn)買賣行為;(12)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷政策顯失穩(wěn)健;(13)未能提供重要廠場設(shè)備資產(chǎn)和土地資源有效的產(chǎn)權(quán)憑證;(14)重大資產(chǎn)的購置或處置未經(jīng)過恰當?shù)氖跈?quán)批準程序;(15)未建立有效的固定資產(chǎn)盤點制度;(16)高管層或相關(guān)雇員對重大資產(chǎn)的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信;(17)存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、供給商等有助于獲取重大資產(chǎn)證據(jù)的行為;(18)高管層對注冊會計師解決復(fù)雜的資產(chǎn)計價題施加不合理的時間壓力;(19)對注冊會計師要求提供的重要資產(chǎn)相關(guān)信息拖延搪塞;(20)高管層對注冊會計師就重要資產(chǎn)提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動;(21)接到知情者對重要資產(chǎn)不實的暗示或舉報。披露或列報舞弊的分析性征兆列報或披露舞弊的常見分析性征兆主要包括:(1)因信息披露原因受到證券監(jiān)管部門或證券交易所的處分或警告;(2)披露程度歷來只到達部門的最低要求,鮮有額外的自愿性披露;(3)會計政策披露晦澀難懂;(4)對收購兼并、或有事項等重大事項的披露過于簡明扼要;(5)對重大經(jīng)營和非經(jīng)營損失的解釋有避重就輕之嫌;(6)財務(wù)信息的披露與經(jīng)營活動的總結(jié)相互矛盾;(7)財務(wù)信息的披露與公司的對外宣傳或新聞媒體的相關(guān)報道存在著嚴重的不一致現(xiàn)象;(8)財務(wù)信息披露與董事會會議記錄存在重大差異。電子數(shù)據(jù)分析方法案例一:1998年,審計署南京特派辦接受了對君安證券的審計任務(wù)。按照證監(jiān)委的規(guī)定,自然人炒股的開戶代碼以A字打頭,法人炒股的開戶代碼以B字打頭。而許多人為了躲避監(jiān)管,都是以自然人名義開戶,這已經(jīng)是公開的秘密。審計中,審計人員發(fā)現(xiàn)一個戶頭有疑點,于是提出要看他的從開戶到銷戶的全部情況的要求,由于當時尚未開展計算機審計,被審計單位不得不按照審計人員提出的要求,派人打印紙質(zhì)資料。一天過去了,沒有音訊,兩天過去了,資料還沒送來,審計人員急了,批評被審計單位配合不主動;被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)也急了,指責下屬辦事不力。負責打印的人大呼冤枉,他把審計人員請到打印室,指著厚厚的資料委屈地說,兩天以來打印機就沒停過。打印機的針頭都打斷了。這還只是一個賬戶的情況,而這個機構(gòu)交出的類似這樣的戶頭就有1000多個。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)攤開雙手,無奈而略帶幾分嘲諷的聳了聳肩。被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的這最后一個動作被審計人員聚焦定格了,定格在審計人員的內(nèi)心深處,以至今天談起此事仍然是刻骨銘心。電子數(shù)據(jù)分析方法案例二:有一次,審計署南京辦在對某單位進行審計時,審計人員向?qū)Ψ教岢鎏峁┴攧?wù)數(shù)據(jù)的要求,對方答復(fù)說,我們沒有紙質(zhì)數(shù)據(jù),只有電子數(shù)據(jù)。審計人員當時就蒙了,還批評對方說,你們的財務(wù)不符合財務(wù)規(guī)定,肯定有問題。鬧了一個不大不小的笑話。類似這樣的為難,南京特派辦的同志幾乎人人都遇到過。據(jù)他們介紹。一個普通的海關(guān),一年的業(yè)務(wù)單據(jù)有幾百萬份,大海關(guān)那么高達一兩千萬份。把這些單據(jù)打包裝箱,普通海關(guān)可以碼起一面墻,大海關(guān)那么可以堆滿一間房。而一個業(yè)務(wù)熟練的審計人員即使在滿負荷的工作狀態(tài)下,20天也只能看800份報關(guān)單。相對于上千萬份的單據(jù)而言。20天800份的工作量只能是杯水車薪,無濟于事。而要完成對如此海量數(shù)據(jù)的審計,更是無異于大海撈針,盲人摸象,傳統(tǒng)的審計人,傳統(tǒng)的審計方法,傳統(tǒng)的審計模式,以至傳統(tǒng)的審計理念,受到了來自先進科學(xué)技術(shù)的前所未有的挑戰(zhàn)。電子數(shù)據(jù)分析方法案例三:某地區(qū)的審計部門對某銀行可能存在的公款私存問題進行審計調(diào)查工作。所謂公款私存,簡單地說,就是將單位的局部剩余資金,按照普通存款人的名義私存,用以賺取利息差。

根據(jù)傳統(tǒng)的審計工作經(jīng)驗,公款私存的案子,一般都擁有四個特征,首先,開戶的戶主名字,往往都在四個漢字以上;第二,他們登記的身份證號碼,往往號碼不全或者不正確;第三,這類賬戶的第一次存款,往往是轉(zhuǎn)賬而不是普通的現(xiàn)金;最后,他們的存取非常頻繁,資金出入次數(shù)大于一定的數(shù)量。

現(xiàn)實的情況是,上面的每一個條件,都意味著浩如煙海的數(shù)據(jù)量,或者毫不夸張地比喻說,這就是一個大海。而要同時滿足四個條件,從而確定一個公款私存的案件,簡直就是大海撈針。電子數(shù)據(jù)分析方法審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的根底電子數(shù)據(jù),按照審計人員的審計要求,由審計人員構(gòu)建,可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計中間表按照目的不同,可分為根底性審計中間表和分析性審計中間表。前者可以幫助審計人員選定審計所需的根底性數(shù)據(jù);后者可以幫助審計人員實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的模型分析。

電子數(shù)據(jù)分析方法審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等),由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。目前,常見的審計分析模型有以下幾種:根據(jù)法律規(guī)定的狀態(tài)來建立;根據(jù)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系來建立;根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系來建立;根據(jù)審計人員的符合客觀實際的經(jīng)驗來建立;根據(jù)審計人員的科學(xué)合理的預(yù)測來建立等。電子數(shù)據(jù)分析方法數(shù)據(jù)挖掘要用到復(fù)雜的統(tǒng)計分析技術(shù),包括人工智能技術(shù),能夠人工智能技術(shù),能夠檢測大量的數(shù)據(jù),并能客觀地提示被隱藏的或未預(yù)期的信息.數(shù)據(jù)挖掘在客戶關(guān)系管理和發(fā)現(xiàn)欺詐中運用最為廣泛,它可被用來證實或發(fā)現(xiàn)目標.數(shù)據(jù)挖掘可以被用在自上而下的分析方法中去證實審計師的預(yù)測或?qū)Ρ挥^察的事項或情況進行解釋,發(fā)現(xiàn)是一種自下而上的方法,該方法對至今未知的情況進行自動檢測.審計判斷偏差可得性啟發(fā)法一個人確定備選方案并權(quán)衡其可能結(jié)果的能力往往受其先前經(jīng)驗的影響。以前遇到的情形很可能被一個人回憶起來,因此先前經(jīng)驗與當前決策之間的相似之處多半會影響審計人員的判斷,盡管兩種情形并不是真正相似。審計判斷偏差可得性啟發(fā)法(availabilityheuristic)在財務(wù)報表審計中應(yīng)用很廣。比方,審計人員傾向于尋找以前審計中所遇到的錯誤類型;他們往往使用與上年相同的審計程序;他們還按照以前的談話解釋管理調(diào)查的答復(fù)情況。可得性啟發(fā)法會產(chǎn)生以下3種判斷偏見,影響審計人員的決策過程:·回憶的容易程度·可回憶性·假定的聯(lián)系審計判斷偏差代表性啟發(fā)法決策制定者常常使用固定模式來評價新的情況。決策制定者熟悉的情況與不熟悉的情況之間的相似處時他認為,在處理不熟悉的情況時,應(yīng)該采用與處理熟悉情況相同的方式。這與類比推理相似。在類比推理中,是用適合于一組事實的知識來解釋另一組不同的事實。不過,當審計人員無視了兩種情況之間的區(qū)別時,就會造成判斷錯誤。審計判斷偏差當審計人員決定在多個客戶中都是用類似的審計方案是,就表達了代表性啟發(fā)法(representativenessheuristic)。此外,當審計人員在所有的業(yè)務(wù)中都采用固定公式來確定重要性,也反映出了代表性啟發(fā)法。不過,代表性啟發(fā)法會產(chǎn)生5種相關(guān)的潛在偏見:·對基準率不敏感·對樣本量不敏感·對偶然性的誤解·回歸到平均數(shù)·同時發(fā)生的謬見審計判斷偏差錨定調(diào)整啟發(fā)法在許多決策環(huán)境中,個人在處理決策時對所要做出的恰中選擇總是預(yù)先已經(jīng)形成了意見或事先有了預(yù)期。人們往往使用預(yù)先形成的意見作為判斷過程的起點。然后當獲取更多信息時再調(diào)整他們的意見。不過,由于起點十分重要,以后所做的調(diào)整未必能充分反映出新信息的意義。審計判斷偏差在審計中可以看到錨定調(diào)整啟發(fā)法(anchoringandadjustmentheuristi