企業(yè)集團(tuán)對上市公司的財務(wù)監(jiān)管問題研究

企業(yè)集團(tuán)對上市公司的財務(wù)監(jiān)管問題研究

通過自身發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)通過不斷的外部投資、一體化等資本運營手段，以及內(nèi)部重組和上市措施，使集團(tuán)擁有獨立法人資格的子公司逐漸增加。這些子公司與原有的內(nèi)部核算單位(分公司)在很多方面有較大的區(qū)別。在人事、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部制度等方面具有很強(qiáng)的獨立性。原有的財務(wù)管理體制在對子公司的管理上,出現(xiàn)了較為突出的問題。一、公司集團(tuán)母子公司的財務(wù)管理存在問題1.財務(wù)人員依法行政管理,本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人由于財務(wù)人員對子公司的人事、工資等方面的依賴,使集團(tuán)母公司諸多的制度規(guī)定等在子公司內(nèi)部難以得到有力的實施,財務(wù)人員不能依法行使核算和監(jiān)督的職能,只能按照本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事。更甚者既不按會計制度辦事,還鉆財經(jīng)制度的空子。在集團(tuán)公司整體財務(wù)管理方面,由于缺乏整體性的監(jiān)管,造成目前多數(shù)子公司在財務(wù)上各自為政,各子公司只顧自己生產(chǎn)、銷售、利潤等任務(wù)的完成,追求局部利益最大化,從而影響了集團(tuán)的整體利益。2.會計處理方法要按物理處理來實現(xiàn)在賬務(wù)處理方面,內(nèi)部核算單位(分公司)的核算方式不能適用于子公司。母子公司間、子公司之間的內(nèi)部銷售、往來、劃拔資產(chǎn)、借用資金等業(yè)務(wù),已成為兩個獨立法人間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能通過內(nèi)部結(jié)算來實現(xiàn),必須按正規(guī)的業(yè)務(wù)處理程序來完成。很多會計處理方法要做相應(yīng)的改變。各子公司從自身角度考慮,采用并制定適合本公司的核算方法,從而造成與其他子公司以及與母公司之間的會計信息缺乏一致性和可比性。在編制報表方面,子公司越多,編制報表的過程就越復(fù)雜,為正確反映集團(tuán)公司整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,內(nèi)部的有關(guān)業(yè)務(wù)要作相應(yīng)的抵消,這需要平時收集大量的附加材料,原有的報表體系提供不了這些信息,報表結(jié)構(gòu)與邏輯關(guān)系也與目前的財務(wù)管理要求很不適應(yīng),需要做相應(yīng)地調(diào)整。3.財務(wù)目標(biāo)的執(zhí)行不到位各子公司在制定經(jīng)營目標(biāo)時,只考慮本公司的情況,很難考慮集團(tuán)公司的整體利益,因此,子公司在制定財務(wù)目標(biāo)時有時與母公司不一致,甚至相背離。雖然,目前多數(shù)企業(yè)集團(tuán)對各分、子公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營都做有預(yù)算,但缺乏動態(tài)地、及時地預(yù)算控制。預(yù)算與經(jīng)營業(yè)績的比較也無法進(jìn)行,事中控制無法實現(xiàn),集團(tuán)公司年度整體目標(biāo)的實現(xiàn)有時也難以保證。4.合法和非合法操作由于子公司單一追求自身指標(biāo)的完成和領(lǐng)導(dǎo)的意圖,造成財務(wù)人員通過一些方式對會計信息進(jìn)行合法和非合法的操作,從而使會計報表的真實性受到影響;子公司在向母公司報送財務(wù)數(shù)據(jù)時,如有領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)則無法及時報送,造成無法按時匯總數(shù)據(jù),時效性無法保證,使得母公司難以及時、準(zhǔn)確地掌握子公司以及整個集團(tuán)公司的財務(wù)信息,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險難以得到有效控制。5.資金流量不平衡子公司作為獨立的法律主體,可在一定的范圍內(nèi)自行籌資和投資等資金運作。大多企業(yè)集團(tuán)在資金收支方面缺少統(tǒng)一的籌劃和控制,隨意性大,導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡;有的企業(yè)尚未建立健全資金收支計劃,計劃不切合實際,計劃的監(jiān)控力度薄弱,缺少嚴(yán)密的考核依據(jù)。在投資方面,使整個集團(tuán)的投資規(guī)模失控,投資結(jié)構(gòu)欠佳,投資收益下降,經(jīng)營風(fēng)險加大;在籌資上,使整個集團(tuán)缺乏內(nèi)部資金的融通,對外舉債規(guī)模失控,資本結(jié)構(gòu)欠合理,利息支出增大,財務(wù)風(fēng)險加大。此外,由于種種原因,大多企業(yè)集團(tuán)內(nèi),子公司長期占用母公司流動資金的情況普遍存在,影響了資金的使用效率。二、投資回收率監(jiān)督子公司大致可分為兩類,即:有控制權(quán)的和無控制權(quán)的。對無控制權(quán)的參股公司,只需派駐財務(wù)總監(jiān),對其收入、費用、利潤的正確核算進(jìn)行監(jiān)督,確保投資得到正?；貓蠹纯?。對于由分公司重組改制,對外控股投資等形成的有絕對控制權(quán)的子公司來說,則需要對其財務(wù)人員、財務(wù)制度、核算方法、財務(wù)信息、財務(wù)管理目標(biāo)、資金管理等方面進(jìn)行全面、細(xì)致地管理,有效地控制,建立起強(qiáng)有力的集團(tuán)財務(wù)管理體制,才能確保整個集團(tuán)公司財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。1.推行子公司會計部門制財務(wù)人員委派制已逐漸被多數(shù)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)可,作為集團(tuán)財務(wù)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),子公司財務(wù)管理系統(tǒng)必須受制于母公司財務(wù)管理系統(tǒng)。為更好地確保集團(tuán)總體財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn),規(guī)范和約束子公司的財務(wù)行為,母公司應(yīng)對子公司財務(wù)人員實施統(tǒng)一管理,尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人,必須實行委派制,對子公司經(jīng)營和財務(wù)活動實施全過程的監(jiān)控。在實施委派制的過程中應(yīng)注意幾個問題:一是委派人員的人事、工資待遇等均應(yīng)由集團(tuán)母公司統(tǒng)一管理,確保其在子公司的獨立性;二是定期對委派人員進(jìn)行輪換,防止其對子公司建立起“感情”;三是定期、不定期地對委派人員進(jìn)行專業(yè)知識、內(nèi)部制度等方面的培訓(xùn),使其及時了解母公司的相關(guān)信息,保證有關(guān)政策的及時、有效實施。對審計人員,也應(yīng)實行委派制,通過內(nèi)部審計,也可以達(dá)到財務(wù)監(jiān)控的目的,更深入地掌握有關(guān)政策的執(zhí)行情況。堅持審計制度化、規(guī)范化,集團(tuán)對審計結(jié)果的處理要嚴(yán)肅、有示范意義。2.完善會計核算制度,制定好報表體系母公司應(yīng)根據(jù)各子公司的實際情況和經(jīng)營特點,制定統(tǒng)一的、操作性較強(qiáng)的財務(wù)會計制度,規(guī)范子公司重要財務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序,實現(xiàn)對子公司的財務(wù)管理監(jiān)控,保證財務(wù)信息的一致性。在制定會計核算制度時應(yīng)依據(jù)會計準(zhǔn)則,全面細(xì)致地制定各項財務(wù)管理制度及會計核算方法,包括:資金、存貨、固定資產(chǎn)、成本費用、債權(quán)債務(wù)、收入分配等會計核算方法。在電算化方面,在集團(tuán)公司范圍內(nèi),應(yīng)使用同一品牌、同一版本的財務(wù)核算軟件,以方便母公司查詢、調(diào)用、匯總子公司的電子數(shù)據(jù),同時也可以通過財務(wù)軟件規(guī)范子公司的財務(wù)核算。在制定報表體系時,在一套報表內(nèi)分兩個層次分別制定:一是財務(wù)制度規(guī)定的,需對外提供的,標(biāo)準(zhǔn)格式的會計報表。其邏輯關(guān)系較為細(xì)致嚴(yán)密;二是用于集團(tuán)內(nèi)部管理、考核以及提供附加資料的內(nèi)部管理報表。其格式和邏輯關(guān)系相對靈活和疏松。3.以“入為出”為原則,上下結(jié)合,分級分類管理集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)行全面預(yù)算管理,細(xì)化落實集團(tuán)公司的財務(wù)目標(biāo),對分支機(jī)構(gòu)和子公司進(jìn)行有效控制。預(yù)算的編制要以企業(yè)的方針、目標(biāo)、利潤為前提,以“先急后緩,統(tǒng)籌兼顧,量入為出”為原則,采取自上而下,自下而上,上下結(jié)合的程序進(jìn)行編制。母公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃,提出一定時期內(nèi)的總體目標(biāo),據(jù)以編制公司的長期規(guī)劃和年度財務(wù)預(yù)算,并將各項指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的各項指標(biāo)和本單位具體情況編制年度預(yù)算,上報母公司審批。同時,應(yīng)建立預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng),建立預(yù)算分析、考核制度。通過對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控,及時把握子公司的經(jīng)營態(tài)勢,根據(jù)當(dāng)前形勢適時調(diào)整經(jīng)營策略,以確保整個集團(tuán)公司總體目標(biāo)的最終實現(xiàn);根據(jù)分析考核結(jié)果,對子公司有關(guān)管理者作相應(yīng)的獎罰。4.企業(yè)財務(wù)管理工作滯后。在網(wǎng)絡(luò)方面,仍面臨著較財務(wù)信息系統(tǒng)是企業(yè)信息管理的核心與關(guān)鍵,生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程均要通過資金流來體現(xiàn),都要通過財務(wù)信息系統(tǒng)來完成。因而建立完善的財務(wù)信息系統(tǒng),可以使母公司及時準(zhǔn)確地把握子公司以及整個集團(tuán)公司的脈搏,企業(yè)進(jìn)行有效地財務(wù)控制需要財務(wù)信息系統(tǒng)提供迅速可靠的信息。企業(yè)財務(wù)部門已進(jìn)行了多年的電算化管理,在電算化基礎(chǔ)操作方面已十分熟練,而且也積累了很多的經(jīng)驗,但是在利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立財務(wù)網(wǎng)絡(luò)方面還處在起步和探索階段。原有的分散式的會計核算,需要層層上報,信息傳遞的速度慢,不能適應(yīng)信息社會的節(jié)奏。集中化的財務(wù)管理軟件和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件正在得到大力推廣,集中式會計核算大大提高了信息處理速度及質(zhì)量。通過集中會計核算,減少了信息處理環(huán)節(jié),提高了信息傳遞速度,信息的及時性得到了提高。5.建立子公司申報制度,開展資金從公法上的申報在資金管理方面要制定細(xì)致嚴(yán)格的資金管理制度,以保證資金的安全,降低財務(wù)風(fēng)險。在資金管理方面應(yīng)注意幾個問題:一是注重資金風(fēng)險宣傳,牢固樹立資金意識和風(fēng)險意識;二是加強(qiáng)籌資、投資決策審批制度。子公司一定規(guī)模的籌資、投資項目,必須報母公司審批,待母公司批準(zhǔn)后,方可進(jìn)行;三是定期編報資金收支計劃。子公司分月度或季度向母公司報關(guān)資金收支計劃。按資金的收入渠道和支出的用途,逐項分別列示。母公司應(yīng)對計劃的合理性和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;四是對子公司長期占用的資金,要定期收回,提高母公司的資金周轉(zhuǎn)效益,促使子公司自己籌集使用資金,