關(guān)聯(lián)交易+ 營業(yè)收入延伸檢查（張松基礎(chǔ)班）

程序訪談背景調(diào)查運(yùn)用數(shù)據(jù)分

析工具獲取被審計

單位的企業(yè)

信用報告程序訪談背景調(diào)查運(yùn)用數(shù)據(jù)分

析工具獲取被審計

單位的企業(yè)

信用報告應(yīng)對管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（7+6）如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。0提示針對下述內(nèi)容，主要記住程序標(biāo)題，具體內(nèi)容有大概印象，考試時結(jié)合標(biāo)題文字切入即可?！痉辣尺\(yùn)，信對服輸】+1名股新基專函】1.如果注冊會計師認(rèn)為必要且可行，可以考慮實(shí)施的程序具體內(nèi)容訪談被審計單位的控股股東、實(shí)際控制人、治理層以及關(guān)鍵管理人員等，必要時就訪談內(nèi)容獲取上述人員的書面確認(rèn)或執(zhí)行函證程序以被審計單位控股股東、實(shí)際控制人、治理層以及關(guān)鍵管理人員為起點(diǎn)，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或第三方商業(yè)信息服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施背景調(diào)查，用以識別與這些個人或機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系或受其控制的實(shí)體，評估這些實(shí)體與被審計單位的關(guān)系。如認(rèn)為必要且可行，也可以考慮擴(kuò)大至其他主要股東和相關(guān)人員設(shè)置特定分析條件對被審計單位的交易信息進(jìn)行分析，識別是否存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易親自獲取被審計單位的企業(yè)信用報告，關(guān)注企業(yè)信用報告內(nèi)容的完整性，檢查企業(yè)信用報告中顯示的內(nèi)容，包括對外擔(dān)保等，是否已經(jīng)完整包含在被審計單位管理層披露的信息中程序具體內(nèi)容檢查對賬單(1)檢查被審計單位銀行對賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易，關(guān)注對賬單中是否存在異常的資金流動，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)(2)識別被審計單位銀行對賬單中與實(shí)際控制人、控股股東或高級管理人員的大額資金往來交易，關(guān)注是否存在異常的資金流動，關(guān)注資金往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)。如果評估認(rèn)為這些大額資金往來性質(zhì)異常，注冊會計師還可以要求實(shí)際控制人、控股股東或高級管理人員提供其自身的銀行對賬單，并檢查其中與被審計單位之間的資金往來向其他服務(wù)

機(jī)構(gòu)人員了

解查詢訴訟信

息在獲得被審計單位授權(quán)后，向?yàn)楸粚徲媶挝惶峁┻^稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員詢問其對關(guān)聯(lián)方的了解在獲得被審計單位授權(quán)后，通過律師或其他調(diào)查機(jī)構(gòu)獲取被審計單位的訴訟信息，關(guān)注其中是否存在涉及由于被審計單位對外提供擔(dān)保而引起的訴訟以及訴訟的內(nèi)容、性質(zhì)，評價相關(guān)對外擔(dān)保是否涉及關(guān)聯(lián)方，如果涉及關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易是否已在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露2.如果注冊會計師識別出重大異常情況，使其對某些供應(yīng)商、客戶或其他交易對方是否為被審計單位關(guān)聯(lián)方存有重大疑慮，注冊會計師還可以考慮實(shí)施以下程序程序具體內(nèi)容實(shí)施背景調(diào)查并

比對相關(guān)名單查詢股權(quán)架構(gòu)變

動情況針對交易對方實(shí)施背景調(diào)查，將其股東情況、注冊時間、注冊地址、辦公地址、網(wǎng)站地址、郵箱域名、注冊登記的聯(lián)系人及其電話和郵箱等信息與被審計單位的相關(guān)信息進(jìn)行比對；并將交易對方的法定代表人、董事、高級管理人員與被審計單位實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員的名單進(jìn)行比對,考慮交易對方的日常經(jīng)營范圍和規(guī)模是否與相關(guān)交易相匹配查詢交易對方在報告期內(nèi)或鄰近報告期末的股權(quán)架構(gòu)的變動情況，在必要且可行的情況下，考慮是否需要逐級向上追溯至其實(shí)際控制人，將查詢結(jié)果與被審計單位實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員的名單進(jìn)行比對獲取新增客戶和獲取管理層提供的當(dāng)期新增客戶和供應(yīng)商清單，考慮被審計單位與客戶和供供應(yīng)商清單 應(yīng)商的首次交易時間是否與客戶和供應(yīng)商的注冊成立時間重合或接近，以考程序詢問基層員工實(shí)施函證和實(shí)地

走訪利用專家工作具體內(nèi)容程序詢問基層員工實(shí)施函證和實(shí)地

走訪利用專家工作慮客戶和供應(yīng)商是否僅為與被審計單位開展交易而設(shè)立，并考慮客戶和供應(yīng)商是否可能與被審計單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系詢問直接參與交易的基層員工，以了解相關(guān)交易的執(zhí)行情況是否與被審計單位管理層提供的信息一致實(shí)施函證和實(shí)地走訪，包括觀察交易對方的經(jīng)營場所、貨物進(jìn)出情況，現(xiàn)場詢問相關(guān)人員，以了解該交易對方與被審計單位的交易詳情。例如，詢問交易對方的業(yè)務(wù)人員，了解交易對方與被審計單位開展業(yè)務(wù)的商業(yè)理由，是否與被審計單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，日常的主營業(yè)務(wù)、員工人數(shù)和規(guī)模等是否與被審計單位開展的業(yè)務(wù)相匹配等利用其他專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的工作，如反舞弊專家、信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師的協(xié)助簡化：應(yīng)對管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（7+6）.訪談.背景調(diào)查.運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具.獲取被審計單位的企業(yè)信用報告.檢查對賬單.向其他服務(wù)機(jī)構(gòu)人員了解.查詢訴訟信息如果注冊會計師識別出重大異常情況，使其對某些供應(yīng)商、客戶或其他交易對方是否為被審計單位關(guān)聯(lián)方存有重大疑慮，注冊會計師還可以考慮實(shí)施以下程序：.實(shí)施背景調(diào)查并比對相關(guān)名單.查詢股權(quán)架構(gòu)變動情況.獲取新增客戶和供應(yīng)商清單.詢問基層員工.實(shí)施函證和實(shí)地走訪.利用專家工作提示學(xué)員對“未識別、未披露”的關(guān)聯(lián)方考慮實(shí)施的審計程序（7+6）和營業(yè)收入的“延伸檢查”程序如何區(qū)別提問較多。實(shí)際上，兩者在程序上有很多類似之處，但實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不同，審計中的階段也不同（關(guān)聯(lián)方審計貫穿審計工作始終，“延伸檢查”涉及的只是銷售與收款循環(huán)中實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)具體項目），因此答題的方向也有所差異。以下以2021年6月15日江西證監(jiān)局對某事務(wù)所警示監(jiān)管函為例，提示考生兩者答題的差異（監(jiān)管函具體公司名稱以A公司替代）。（1）未對重要客戶保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行必要的審計程序以識別關(guān)聯(lián)方。一是你們未對A公司前五大客戶中的唯一境外客戶保持合理職業(yè)懷疑，未履行必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系核查程序。二是A公司重要客戶的249份出口報關(guān)單中，均備注由上述境外客戶委托倉儲等異常內(nèi)容，你們未保持合理懷疑，未執(zhí)行必要的審計程序。（2）未審慎核查重要供應(yīng)商及客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)，未對函證程序保持控制。一是未對購銷合同存在的明顯異常保持職業(yè)懷疑，也未執(zhí)行必要的審計程序。A公司第一大供應(yīng)商同時是A公司第二大客戶的原料供應(yīng)商。購銷合同、進(jìn)出口報關(guān)單顯示，A公司與上述兩家公司購銷的產(chǎn)品名稱、型號、數(shù)量及申報日期完全一致，你們未合理關(guān)注到上述異常情況，未保持職業(yè)懷疑，也未采取進(jìn)一步的審計程序。從上述警示監(jiān)管函可以看出，（1）的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查，答題時的審計程序更側(cè)重于7+6。如考題中根據(jù)（2）的背景描述，答題時應(yīng)側(cè)重于延伸檢查程序。因?yàn)椋?）的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)銷售與收款循環(huán)審計中如果識別出被審計單位收入真實(shí)性存在重大異常情況，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險。即兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，一個側(cè)重于關(guān)聯(lián)方的審計，一個側(cè)重于營業(yè)收入的延伸檢查程序。（二）營業(yè)收入的“延伸檢查”程序【防關(guān)銷資】營業(yè)收入可能存在舞弊風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險較高，如果識別出被審計單位收入真實(shí)性存在重大異常情況，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)相關(guān)“認(rèn)定”目標(biāo)。例如，對所銷售產(chǎn)品或服務(wù)及其所涉及資金的來源和去向進(jìn)行追蹤，對交易參與方（含代為收付款方）的最終控制人或其真實(shí)身份進(jìn)行查詢。實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以實(shí)施的“延伸檢查”程序舉例如下：（1）在獲取被審計單位配合的前提下，對相關(guān)供應(yīng)商、客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，針對相關(guān)采購、銷售交易的真實(shí)性獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。在實(shí)施實(shí)地走訪程序時，注冊會計師通常需要關(guān)注以下事項：①被訪談對象的身份真實(shí)性和適當(dāng)性；②相關(guān)供應(yīng)商、客戶是否與被審計單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或“隱性”關(guān)聯(lián)方關(guān)系；③觀察相關(guān)供應(yīng)商、客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場地，判斷其與被審計單位之間的交易規(guī)模是否和其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模匹配；④相關(guān)客戶向被審計單位進(jìn)行采購的商業(yè)理由;⑤相關(guān)客戶采購被審計單位商品的用途和去向，是否存在銷售給被審計單位指定單位的情況；⑥相關(guān)客戶從被審計單位采購的商品的庫存情況，必要時進(jìn)行實(shí)地察看；⑦是否存在“抽屜協(xié)議”，如退貨條款、價格保護(hù)機(jī)制等；⑧相關(guān)供應(yīng)商向被審計單位銷售的產(chǎn)品是否來自于被審計單位的指定單位；⑨相關(guān)供應(yīng)商、客戶與被審計單位是否存在除購銷交易以外的資金往來，如有，了解資金往來的性質(zhì)。(2)利用企業(yè)信息查詢工具，查詢主要供應(yīng)商和客戶的股東至其最終控制人，以識別相關(guān)供應(yīng)商和客戶與被審計單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)在采用經(jīng)銷模式的情況下，檢查經(jīng)銷商的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。(4)當(dāng)注意到存在關(guān)聯(lián)方(例如，被審計單位控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員)配合被審計單位虛構(gòu)收入的跡象時，獲取并檢查相關(guān)關(guān)聯(lián)方的銀行賬戶資金流水，關(guān)注是否存在與被審計單位相關(guān)供應(yīng)商或客戶的異常資金往來。如果注冊會計師認(rèn)為“延伸檢查”程序是必要的，但受條件限制無法實(shí)施，或?qū)嵤把由鞕z查”程序后仍不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍是警限/考慮對審計報告意見類型的影響或解除業(yè)務(wù)約定。[案例4-4]2022年真題(節(jié)選)S3公司系A(chǔ)公司的全資子公司，明星會計師事務(wù)所接受委托，對S3公司2X21年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的S3公司2X21年度財務(wù)報表審計工作底稿時，注意到以下事項：S3公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)(未經(jīng)審計)摘錄如下：營業(yè)收入和成本明細(xì)表單位：萬元2X21年 2X20年項目營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)收入 營業(yè)成本M原材料 1500 500 0 0審計項目組對S3公司2X21年12月31日的存貨實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：存貨明細(xì)表2X21年2X21年12月31日2X20年12月31日項目存貨賬面余a存貨賬面余工隊4歷 審計說明跌價準(zhǔn)備 跌價準(zhǔn)備額 額M原材料 0 0 1000 500 5審計說明：5.M原材料是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的主要材料，由于該產(chǎn)品已被新產(chǎn)品替代，已于2X20年末停產(chǎn)，停產(chǎn)后M原材料一直未使用。2義21年12月，S3公司將全部M原材料銷售給T公司（其控股股東為A公司的前員工）并收回全部款項。審計項目組檢查了上述交易的銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨及簽收記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。無需作進(jìn)一步審計處理。（略）要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，針對審計項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議?！敬鸢浮抠|(zhì)疑：T公司的控股股東為A公司的前員工，與S3公司存在“隱性”關(guān)聯(lián)方關(guān)系；且M原材料專門用于生產(chǎn)的產(chǎn)品已被替代，其銷售價格仍遠(yuǎn)高于其賬面成本不具有商業(yè)合理性，收入確認(rèn)的真實(shí)性和合理性存疑，審計項目組未充分關(guān)注。改進(jìn)建議：審計項目組應(yīng)充分評價T公司購買M原材料的商業(yè)合理性及價格公允性，并實(shí)施“延伸檢查”程序，例如：了解T公司采購M原材料的原因及其合理性，訪談T公司的管理層及相關(guān)人員，對T公司進(jìn)行實(shí)地走訪，觀察其生產(chǎn)經(jīng)營場地，了解T公司采購的M原材料的用途、去向和最終銷售情況，實(shí)地查看T公司相關(guān)原材料的庫存情況等。［案例4-5）2021年真題（節(jié)選）D公司系A(chǔ)公司的全資子公司，明星會計師事務(wù)所接受委托，對D公司2X20年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的D公司2X20年度審計工作底稿時，注意到以下事項：審計項目組對D公司2X20年營業(yè)收入實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：營業(yè)收入前五大客戶明細(xì)表客戶名稱2X20年2X19客戶名稱2X20年2X19年審計說明單位：萬元客戶名稱2X20年2X19年審計說明M公司250022001N公司210002。公司180015003P公司15008004（略）（略）（略）（略）審計說明：.審計項目組注意到，D公司2義20年12月末對M公司確認(rèn)了一筆500萬元營業(yè)收入，對應(yīng)的產(chǎn)品出庫單日期為2X20年12月28日，相應(yīng)送貨單注明M公司簽收日期為2X21年1月2日。D公司財務(wù)人員說明，相關(guān)產(chǎn)品實(shí)際于2X20年12月31日送達(dá)M公司，但由于元旦假期，M公司于2X21年1月2日才完成簽收手續(xù)。審計項目組檢查了上述交易的銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。.審計項目組查詢了N公司的工商登記信息，注意到該公司成立于2X20年10月，注冊資本100萬元。審計項目組就D公司2X20年對N公司的營業(yè)收入金額向N公司實(shí)施了函證程序，回函顯示金額相符。無需作進(jìn)一步審計處理。.審計項目組注意到，0公司是D公司重要供應(yīng)商之一，D公司2X20年向其采購了1700萬元的某原材料，專門用于生產(chǎn)僅銷售給。公司的指定產(chǎn)品。審計項目組檢查了向0公司銷售指定產(chǎn)品的銷售發(fā)票、發(fā)貨和簽收記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。.D公司財務(wù)人員說明，對P公司營業(yè)收入相比上年大幅上升的原因，是根據(jù)D公司2X20年初與P公司簽訂的銷售合同，從2X20年1月1日起，D公司基于P公司當(dāng)年向D公司采購金額的一定比例向P公司提供返利，而以前年度從未向P公司提供過此類返利，上述變化導(dǎo)致P公司2X20年加大了向D公司采購的力度。審計項目組檢查了對P公司營業(yè)收入的銷售發(fā)票、發(fā)貨和簽收記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。（略）要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，針對審計項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。【答案】質(zhì)疑：對D公司2X20年12月末對M公司確認(rèn)的該500萬元營業(yè)收入，審計項目組未對其確認(rèn)時點(diǎn)的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核實(shí)。改進(jìn)建議：審計項目組應(yīng)進(jìn)一步檢查相關(guān)交易合同，以確定按合同約定，相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)是在產(chǎn)品送達(dá)M公司時還是M公司完成簽收時。如雙方約定M公司完成簽收才取得該產(chǎn)品控制權(quán)，應(yīng)建議D公司沖回其在2X20年12月確認(rèn)的該500萬元營業(yè)收入。質(zhì)疑：N公司成立于2X20年10月，注冊資本僅100萬元，N公司規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配，審計項目組未對上述異常情況予以充分關(guān)注。改進(jìn)建議：審計項目組應(yīng)評價與N公司交易的商業(yè)合理性，并實(shí)施“延伸檢查”程序。例如，訪談N公司管理層及相關(guān)人員，對N公司進(jìn)行實(shí)地走訪，觀察其生產(chǎn)經(jīng)營場地，判斷其與D公司的交易規(guī)模是否與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模匹配。了解N公司采購D