企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、中小企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證的缺陷或事務(wù)是指過(guò)去的交易和事務(wù)形成的情況。結(jié)果必須通過(guò)一個(gè)或多個(gè)不確定因素的出現(xiàn)來(lái)證明。企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中較為常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要有:未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、票據(jù)貼現(xiàn)、虧損合同、債務(wù)重組等。或有事項(xiàng)一般具有以下基本特征:第一,或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,是在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在的狀況。比如,產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已出售商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證,不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。第二,或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。首先,或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,如有些未決訴訟,被起訴的一方是否會(huì)敗訴,在判決以前有時(shí)是很難確定的;其次,或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生,但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如,某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周?chē)h(huán)境造成污染而被起訴,如無(wú)特殊情況,該企業(yè)很可能敗訴。但是在訴訟成立時(shí),該企業(yè)因敗訴將支出多少金額,或支出發(fā)生在何時(shí),是難以確知的。或有事項(xiàng)的這種不確定性,是區(qū)別于其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要特征。第三,或有事項(xiàng)的結(jié)果有賴于未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化,或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保,如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù),則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項(xiàng)是否真的會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任,一般需要看被擔(dān)保單位的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好,且有較好的信用,那么企業(yè)將不需要履行連帶責(zé)任。第四,影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。二、重要程度的劃分對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一般遵循以下原則:1.穩(wěn)健性原則這是對(duì)不同類型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則,即要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失,不應(yīng)預(yù)計(jì)可能的收益。2.重要性原則因?yàn)槿魏我环N或有事項(xiàng)的存在,都可能不同程度的影響企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允,要求對(duì)重要程度不同的或有事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理?；蛴惺马?xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則,對(duì)基本確定、很可能、可能、極小可能的事項(xiàng)要分別處理。3.充分披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表要充分披露影響信息決策的信息,不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目反映的,要在表外以附注形式加以披露。4.實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式是指某一事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí),會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。三、預(yù)測(cè)損失的確認(rèn)和計(jì)量(一)企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的一般理論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》要求因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。1.該義務(wù)是公司履行的當(dāng)前義務(wù)它是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇,只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流失企業(yè)的特殊情形它是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性,通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷。參見(jiàn)下表:3.確定履行時(shí)效所需金額估計(jì)或有事項(xiàng)相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,并在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn);第二,相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的,如大型開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定;第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng),如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等;第四,企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。(二)計(jì)算凈損失的確定1.確定最佳估計(jì)數(shù)的原則(1)計(jì)量原則:履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。(2)最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)的具體方法:(1)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的平均值確定。(2)在其他情況下的處理:涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按照最可能發(fā)生金額確定;涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。(3)確定最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)考慮因素:(1)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。(2)貨幣時(shí)間價(jià)值等因素(通常不折現(xiàn))。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的,即未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的,如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后(即未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值)確定最佳估計(jì)數(shù)。(3)有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的,如未來(lái)相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等,確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響。(4)確定最佳估計(jì)數(shù)不考慮因素:(1)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)的利得。(5)預(yù)期補(bǔ)償?shù)奶幚?企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。即確認(rèn)的補(bǔ)償金額小于或等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額。2.歷史估計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整新準(zhǔn)則的第十二條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的,要進(jìn)行追溯調(diào)整;如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,按相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)為調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。四、或關(guān)于事件、事件或信息披露(一)用現(xiàn)金支付、資本負(fù)債等項(xiàng)目所作的報(bào)告新準(zhǔn)則規(guī)定:為使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息詳細(xì)而完整,預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后,在利潤(rùn)表中反映。也就是說(shuō),在資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)或有負(fù)債確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái),單獨(dú)反映;同時(shí)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí),應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用,這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映,而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目(如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等)合并反映。(二)信息披露的充分性或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù),還是現(xiàn)時(shí)義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不予確認(rèn)。或有負(fù)債雖然不予確認(rèn),但作為企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)或潛在義務(wù),內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定卻是明顯的,將來(lái)很可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不利影響,因此,從會(huì)計(jì)信息披露的充分性和完整性考慮,企業(yè)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)或有負(fù)債的信息,包括或有負(fù)債的種類及其形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。(三)公開(kāi)的程度或有資產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。出于穩(wěn)健的考慮,新準(zhǔn)則規(guī)定,一般情況下不對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行披露,除非或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)。此時(shí),企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。五、公司制定的條件和應(yīng)事項(xiàng)的必須滿足的條件(一)違規(guī)粉飾會(huì)計(jì)核算違反會(huì)計(jì)處理原則在對(duì)未來(lái)不確定性進(jìn)行判斷時(shí),要實(shí)事求是,不能有意高估或有負(fù)債或有損失、降低企業(yè)利潤(rùn),以達(dá)到避稅目的;或人為降低甚至無(wú)視或有損失的存在,以提高企業(yè)的利潤(rùn),人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,這都違背了會(huì)計(jì)處理原則。在對(duì)確認(rèn)的或有事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái),單獨(dú)反映,同時(shí),還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)的披露,以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制或有事項(xiàng)雖具有極大的不確定性,但在某些程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定和落實(shí),企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)憂患意識(shí),建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制,避免短期行為和不利事項(xiàng)的發(fā)生。(三)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的