論財務報告的主要內容

論財務報告的主要內容

許多科學家認為，會計本質上是一項信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)要求特定會計文件的質量要求，如確認、計量和編制程序，以滿足相關性、可靠性和比較等信息的質量要求，并生成報告。由于財務報告關系到各信息使用者的經(jīng)濟利益，所以財務報告的編制要遵循會計準則的要求進行編制。信息使用者中包括投資者、債權人、政府、管理層、職工等群體，各群體對財務報告的需求也各有側重。企業(yè)管理層通過財務報告評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；投資者在進行投資決策時，通過財務報告對企業(yè)的盈利趨勢、經(jīng)營風險等信息進行判斷；銀行等債權人在進行貸款決策時也要根據(jù)相關的財務報告計算、分析、評價企業(yè)。就目前來講，報表使用者在使用財務報告的過程中對財務報告不滿的呼聲也越來越多，主要有以下幾方面：1現(xiàn)行預警原則不能彌補企業(yè)財務狀況的現(xiàn)狀性缺陷現(xiàn)行財務報告?zhèn)戎赜谄髽I(yè)歷史的經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動。從美國財務會計準則委員會（FASB）的會計要素定義可以看出，現(xiàn)行財務報告模式下的財務報告或報表，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表。例如，資產(chǎn)的定義是過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會導致經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。這樣的定義使我們財務狀況只反映企業(yè)的過去，而缺少關于企業(yè)未來的信息。事實上，會計信息使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財務狀況和經(jīng)營成果真實而公允的描述，更希望了解能夠對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務狀況和經(jīng)營成果的預測性信息。此外，現(xiàn)行財務報告模式僅僅重視歷史信息，也和權責發(fā)生制的確認要求相背離。因為權責發(fā)生制原則本身已包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來3個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行財務報告重視企業(yè)過去財務資源和現(xiàn)在財務狀況信息的披露，而忽視了企業(yè)未來財務潛力和核心能力信息的披露。企業(yè)的核心能力是競爭對手無法迅速模仿的能力，是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的關鍵，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，對于使用者的決策來講很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷，增強會計信息使用者的決策性。因此，我們應鼓勵企業(yè)進行適當?shù)馁Y源披露，包括披露一些有一定依據(jù)的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等，如許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關的經(jīng)濟業(yè)務——衍生性金融工具、信息技術資產(chǎn)、人力資源價值等，都可以在財務報告中充分披露。2造成了市場價值與所產(chǎn)生的差異新準則中財務報告會計要素的計量是以歷史成本為主，重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)行成本并存的體系，企業(yè)的核心資產(chǎn)仍以歷史成本計量，其他計量屬性處于從屬地位。這樣會計報表就主要是一張以歷史成本為基礎的報表，不提供資產(chǎn)和負債現(xiàn)時市場價值這種至關重要的信息，因而使會計要素的價值反映受限。因為一項資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值會與其歷史成本有很大不同，一項資產(chǎn)很可能不能按其賬面價值售出，并且如果一項資產(chǎn)不能按其賬面價值售出，也就不可能按這個價值買入，因此報廢資產(chǎn)的重置成本也可能與其賬面價值不同。同時資產(chǎn)的已取得時間、通貨膨脹、資產(chǎn)流動性和資產(chǎn)是有形的還是無形的都或多或少地造成了市場價值與歷史成本的差異。一般來說，取得資產(chǎn)的時間越早，資產(chǎn)現(xiàn)時市場價值與其歷史成本產(chǎn)生的差異的概率越大。取得資產(chǎn)時，會計報表中按其成本記錄，但隨著時間的推移，歷史成本和市場價值相差甚遠，賬面價值的變化（即折舊的計提）是由于公認的會計原則所致，而不是出于經(jīng)濟考慮。取得固定資產(chǎn)后一定時期內的通貨膨脹是導致市場價值與賬面價值重大差異的第二個重要因素。但通貨膨脹引起價格變化時，現(xiàn)有資產(chǎn)的市場價值也會發(fā)生變化，以反映購買力的差異。這些變化可能是驚人的。試想20世紀80年代的10元和21世紀初的10元其購買力差別太大了。另外，資產(chǎn)的流動性是影響資產(chǎn)現(xiàn)時市場價值可能不同于其賬面價值的第三個重要因素。流動性差的資產(chǎn)出售時需較高的交易費用，所以出售凈所得有更大的不確定性。因此，如果其他條件都一樣，流動性差的資產(chǎn)的現(xiàn)時市場價值會更大地偏離其賬面價值。例如，比較一輛已經(jīng)用了2年的輕型貨車和汽車生產(chǎn)線。二手車是流動性較強的資產(chǎn)，因為它容易得到，而且有很多這輛車的代用品，實際上它的價值很容易確定。而生產(chǎn)線則不同，如果這一汽車生產(chǎn)線是領先的生產(chǎn)技術，他的價值可能會大大高于其賬面價值；如果另一種技術使它過時，它可能會一文不值。但不管哪種情況，要合理及時確定其市場價值就比較困難了，因為沒有一個已經(jīng)建立的二手汽車生產(chǎn)線的市場。影響市場價值和賬面價值可能有重大差異的第四個因素是資產(chǎn)是有形的還是無形的。無形資產(chǎn)的價值更加易變，無形資產(chǎn)可能非常值錢，也可能分文不值。企業(yè)的負債的賬面價值與市場價值的差異也與財務困難、剩余期限等多種因素有關。若企業(yè)面臨財務困難，其債務的市場價值必然低于其賬面價值，因為企業(yè)有可能不能償還債務的事實。最后，企業(yè)的總價值只不過是其所有資產(chǎn)的市場價值的總和。因為單項資產(chǎn)的市場價值可能與其賬面價值有很大不同，所以永遠不應該把資產(chǎn)負債表上的總資產(chǎn)金額當作企業(yè)現(xiàn)時價值的可靠估計。3對企業(yè)履行社會責任的信息應及時披露企業(yè)的許多重要信息由于準則的限制并沒有在財務報告中體現(xiàn)出來，我國會計報表附注現(xiàn)階段主要側重于對表內項目的解釋，而對于表外企業(yè)未來的機會風險、表外融資方式方面的信息披露太少，如企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、籌資能力、研發(fā)能力、競爭能力、社會責任等這些信息都是評價企業(yè)的重要內容。對企業(yè)履行社會責任的信息，在財務報表中也長期被忽視，而由此導致的成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。如三鹿牌嬰幼兒奶粉事件就是一個典型的案例，有時產(chǎn)品的質量問題還關系到一個社會責任問題。所以反映企業(yè)履行社會責任的信息也應及時披露，以滿足會計信息使用者的需求。我們現(xiàn)行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是最重要的信息。現(xiàn)行財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。4信息披露的范圍通過以上分析，我們可以看出企業(yè)財務報告在會計準則的制約下有許多局限，它不能滿足各財務報告的使用者的需求。因此，未來的財務報告應在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，提供“管理