企業(yè)所得稅法知識課件

企業(yè)所得稅法知識企業(yè)所得稅法知識02.10.20232一、現(xiàn)行所得稅制存在的主要問題

一、現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平。二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

三、我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。四、未充分行使企業(yè)所得稅的居民管轄權(quán)。25.07.20232一、現(xiàn)行所得稅制存在的主要問題一、現(xiàn)02.10.20233二、實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”

內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策25.07.20233二、實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”

內(nèi)資、外資企業(yè)適02.10.20234新所得稅法的主要變化

納稅人及稅率變化在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。

25.07.20234新所得稅法的主要變化納稅人及稅率02.10.20235關(guān)于獨立核算的分支機構(gòu)新法規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。25.07.20235關(guān)于獨立核算的分支機構(gòu)新法規(guī)定：除稅收02.10.20236稅收政策鏈接：國稅發(fā)〔2007〕23號一、加強匯總（合并）申報認(rèn)定管理

外商投資企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯繳機構(gòu)涉外企業(yè)所得稅稅種登記完成后，為其出具《外商投資企業(yè)匯總申報繳納所得稅確認(rèn)單》。二、加強審核和備案事項管理

分支機構(gòu)應(yīng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)需審核、備案的涉稅事項。主管稅務(wù)機關(guān)在收到上述資料后，應(yīng)于兩個月內(nèi)審核完畢，并為分支機構(gòu)出具《分支機構(gòu)審核、備案事項確認(rèn)單》。

25.07.20236稅收政策鏈接：國稅發(fā)〔2007〕23號02.10.20237關(guān)于居民企業(yè)、非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機構(gòu)是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。實際管理機構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。25.07.20237關(guān)于居民企業(yè)、非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企02.10.20238稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國政府在其主權(quán)所及范圍之內(nèi)所擁有的不受干涉的征稅權(quán)力。不同國家可以依據(jù)國際法上的屬人原則和屬地原則，結(jié)合本國的經(jīng)濟、法律和社會狀況，選擇適用不同類型的稅收管轄權(quán)。地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；混合管轄權(quán)。25.07.20238稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)02.10.20239我國所得稅選擇雙重管轄居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。25.07.20239我國所得稅選擇雙重管轄居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其02.10.202310法定稅率定為25％的原因

企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。25.07.202310法定稅率定為25％的原因

企業(yè)所得稅02.10.202311主要遵循以下三大原則

其一，稅率的制定要考慮各類企業(yè)對稅負(fù)的承受能力。

其二，稅率的制定要本著有利于保持稅制國際競爭力的原則。世界上平均稅率28.64%，中國周邊18個國家和地區(qū)平均稅率則為29.7%。

其三，稅率的制定要考慮到國情財力。25.07.202311主要遵循以下三大原則02.10.202312關(guān)于應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的基本原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制核定征收的應(yīng)用企業(yè)確實不能提供真實、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。虧損年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。25.07.202312關(guān)于應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的基本原則02.10.202313

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入的形式：貨幣性與非貨幣性兩種。25.07.202313企業(yè)每一納稅年度的02.10.202314總收入變化的對比分析現(xiàn)行收入總額包括：

（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；

（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

（三）利息收入；

（四）租賃收入；

（五）特許權(quán)使用費收入；

（六）股息收入；

（七）其他收入。

新法企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

25.07.202314總收入變化的對比分析現(xiàn)行收入總額包括02.10.202315分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。25.07.202315分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：02.10.202316關(guān)于不征稅收入，免稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（事業(yè)單位、社會團體）（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利公益組織的收入。

25.07.202316關(guān)于不征稅收入，免稅收入02.10.202317

相關(guān)政策：財稅字[1995]81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。財稅字[1994]74號：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤；對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤。25.07.202317相關(guān)政策：財稅字[1995]802.10.202318扣除項目的變化對比分析相關(guān)性支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除合理性支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出區(qū)分收益性支出和資本性支出25.07.202318扣除項目的變化對比分析相關(guān)性支出02.10.202319新法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈的扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。25.07.202319新法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有02.10.202320

工資的扣除問題企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

1、合理的職工工資薪金，是指企業(yè)根據(jù)同業(yè)或相似行業(yè)的合理水平，制定統(tǒng)一依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

后所發(fā)放的職工工資薪金

2、職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。特別規(guī)定企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。

25.07.202320工資的扣除問題02.10.202321

社會保障性支出扣除基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金、年金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。25.07.202321社會保障性支出扣除02.10.202322

借款費用的扣除為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。25.07.202322借款費用的扣除02.10.202323

非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。25.07.202323非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期02.10.202324“三項費用”扣除實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，準(zhǔn)予扣除。實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資薪金總額2%（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2.5%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。業(yè)務(wù)招待費扣除實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的50%扣除。25.07.202324“三項費用”扣除02.10.202325

廣告費扣除企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除其他扣除按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除。參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

25.07.202325廣告費扣除02.10.202326不得扣除項目的變化對比分析現(xiàn)行所得稅下列項目不得扣除：

（一）資本性支出；

（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；

（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；

（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；

（七）各種贊助支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。新所得稅法下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。25.07.202326不得扣除項目的變化對比分析現(xiàn)行所得稅02.10.202327其他不得扣除項目（1）企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，發(fā)生的費用均不計收入和扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。

25.07.202327其他不得扣除項目02.10.202328關(guān)于所得稅稅款不能扣除的問題

財稅字〔1996〕79號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。會計處理規(guī)定：財會字【1997】26號文25.07.202328關(guān)于所得稅稅款不能扣除的問題財稅02.10.202329相關(guān)規(guī)定：國稅發(fā)[2003]45號（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。25.07.202329相關(guān)規(guī)定：國稅發(fā)[2003]45號02.10.202330關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理歷史成本原則企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。25.07.202330關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理歷史成本原則02.10.202331下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。1、固定資產(chǎn)處理

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。25.07.202331下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1、固02.10.202332稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。（四）電子設(shè)備，為3年。25.07.202332稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品02.10.202333

2、長期待攤費用

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！緝H限房屋】

固定資產(chǎn)的改建支出，除（一）、（二）項規(guī)定以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。25.07.2023332、長期待攤費用02.10.202334固定資產(chǎn)的大修理支出條件：（一）發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上；（三）修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進(jìn)或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；（四）其他情況表明修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進(jìn)，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。

長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。長期待攤費用，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。25.07.202334固定資產(chǎn)的大修理支出條件：02.10.2023353、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。

25.07.2023353、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)02.10.2023364、無形資產(chǎn)處理

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。25.07.2023364、無形資產(chǎn)處理在計算應(yīng)納稅所得02.10.202337無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（一）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及其他支出。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出。（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費。按直線法攤銷。攤銷年限不得少于10年。投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，依規(guī)定使用年限攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。25.07.202337無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)02.10.2023385、存貨計稅基礎(chǔ)：（一）外購存貨，按購買價款和相關(guān)稅費。（二）投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨，按公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出作為計稅基礎(chǔ)。存貨的計價方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法企業(yè)不能提供財產(chǎn)取得或持有時的支出以及稅前扣除情況有效憑證的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財產(chǎn)凈值。

25.07.2023385、存貨計稅基礎(chǔ)：02.10.202339關(guān)于企業(yè)重組與清算

重組的形式企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。

稅收處理1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)投資購買股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。25.07.202339關(guān)于企業(yè)重組與清算重組的形02.10.202340

企業(yè)合并的，除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項由合并方企業(yè)承繼。其中：

當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率企業(yè)分立的，被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的所得稅事項由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。25.07.202340企業(yè)合并的，除法律或協(xié)02.10.202341關(guān)于債務(wù)重組企業(yè)在債務(wù)重組中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。1、一般的債務(wù)重組處理企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

25.07.202341關(guān)于債務(wù)重組企業(yè)在債務(wù)重組中發(fā)生的債02.10.2023422、關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的債務(wù)重組，符合以下條件之一的，可以按規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失：（一）經(jīng)法院裁定的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的。不符合條件的關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組，債權(quán)人的讓步損失，應(yīng)當(dāng)視為捐贈，不得在稅前扣除，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配。債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額20%的，可分5年分期計入應(yīng)納稅所得額。25.07.2023422、關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組02.10.202343關(guān)于免稅重組1、免稅重組的條件（1）企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補價的貨幣性資產(chǎn)低于整個資產(chǎn)置換交易公允價值的20%；（2）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等重組業(yè)務(wù)中，作為補價的非股權(quán)支付額的公允價值低于股權(quán)賬面價值20%。（3）企業(yè)只改變法律形式或地址，有關(guān)資產(chǎn)可不視為轉(zhuǎn)讓，不進(jìn)行清算和分配。25.07.202343關(guān)于免稅重組1、免稅重組的條件02.10.2023442、免稅重組的稅收處理（1）不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失（2）免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，除與補價相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，交易雙方換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按換出資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。（3）免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可按實際交易價格確定。25.07.2023442、免稅重組的稅收處理02.10.202345（4）免稅的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并方企業(yè)接收的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計稅基礎(chǔ)確定。（5）免稅的企業(yè)分立交易中，除與補價相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被分立方企業(yè)的原計稅基礎(chǔ)確定。

25.07.202345（4）免稅的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并方02.10.202346清算的處理1、清算的條件終止經(jīng)營或重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。2、清算所得計算企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費以及債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。25.07.202346清算的處理1、清算的條件02.10.202347關(guān)于稅收優(yōu)惠政策變

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額境外所得稅稅額的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額25.07.202347關(guān)于稅收優(yōu)惠政策變企業(yè)所得稅的02.10.202348一、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利公益組織的收入。25.07.202348一、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免02.10.202349（二）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目減免稅企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2.中藥材的種植；3.林木的培育和種植；4.豬、牛、羊的飼養(yǎng)。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植；2.林產(chǎn)品的采集（不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集）；3.牲畜、家禽的飼養(yǎng)（不包括狩獵和捕捉動物）；4.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5.灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得。25.07.202349（二）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目減免稅企業(yè)02.10.202350（三）公共設(shè)施項目減免企業(yè)從事國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。25.07.202350（三）公共設(shè)施項目減免02.10.202351（四）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目減免企業(yè)從事稅法規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。（五）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)取得稅法規(guī)定的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用本規(guī)定。25.07.202351（四）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目減免02.10.202352（六）小型微利企業(yè)減免小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：

1、制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。25.07.202352（六）小型微利企業(yè)減免02.10.202353（七）高新技術(shù)企業(yè)減免高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：

1、《重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)的產(chǎn)品銷售收入和技術(shù)性收入占企業(yè)總收入60%以上；技術(shù)性收入包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)工程設(shè)計和承包收入；

2、具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30%以上；

3、從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20%以上；

4、用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3%，銷售收入5000萬元至2億元的，為4%，銷售收入5000萬元以下的，為6%。25.07.202353（七）高新技術(shù)企業(yè)減免02.10.202354（八）加計扣除

1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用。

2、企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員是指經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。25.07.202354（八）加計扣除1、企業(yè)02.10.202355申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除應(yīng)辦哪些相關(guān)手續(xù)

國稅發(fā)〔2004〕82號規(guī)定，從2004年6月30日起，取消技術(shù)開發(fā)費加計扣除的審批，改由納稅人按政策規(guī)定自主申報扣除，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行后續(xù)管理。（1）納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須賬證健全，并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。（2）納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑證。（3）對賬證不健全、不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策。25.07.202355申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除應(yīng)辦哪些相關(guān)手02.10.202356

相關(guān)規(guī)定：財稅字[2007]92號對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據(jù)實扣除，并加計100%扣除的辦法。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，由主管稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

25.07.202356相關(guān)規(guī)定：財稅字[2007]9202.10.202357條件：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。二是單位實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于1.5%，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人。三是為每位殘疾人按月足額繳納了所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。四是通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。五是單位具備安置殘疾人就業(yè)的基本設(shè)施及規(guī)章制度。25.07.202357條件：02.10.202358（九）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上（含兩年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。25.07.202358（九）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減免02.10.202359優(yōu)惠政策鏈接：財稅[2007]31號一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合下列條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。25.07.202359優(yōu)惠政策鏈接：財稅[2007]302.10.202360（十）加速折舊采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；

3、國務(wù)院財政、稅務(wù)管理部門規(guī)定的其他固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。25.07.202360（十）加速折舊02.10.202361關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?，F(xiàn)行稅法允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)

（一）對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備

（二）對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備

（三）證券公司電子類設(shè)備（2年）

（四）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備（3年）25.07.202361關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的固定02.10.202362已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)

企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比本細(xì)則第三十五條規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，按其尚可使用年限計算折舊。。農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)。自2006年1月1日起試點企業(yè)建設(shè)的冷藏和低溫倉儲、運輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。研究開發(fā)的儀器和設(shè)備

企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。25.07.202362已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)

企業(yè)取得已02.10.202363關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2007]10號）一、對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨核算的企業(yè)(以下簡稱試點企業(yè))，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90％計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

二、試點企業(yè)建設(shè)的冷藏和低溫倉儲、運輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。

25.07.202363關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政02.10.202364（十一）資源綜合利用減免企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱主要原材料，是指利用的資源材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原材料。

《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。25.07.202364（十一）資源綜合利用減免02.10.202365（十二）稅額抵免項目1、企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。

2、企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。

3、企業(yè)購置并實際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。25.07.202365（十二）稅額抵免項目1、企業(yè)購02.10.202366減免稅注意事項1、單獨計算所得、合理分?jǐn)傎M用企業(yè)同時從事適用不同行業(yè)或區(qū)域所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用，計算享受所得稅優(yōu)惠的所得額；沒有單獨計算所得的，不得享受稅收優(yōu)惠。凡生產(chǎn)經(jīng)營項目適用不同稅率和不同稅收待遇的，按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項目之間合理分配應(yīng)納稅所得額。25.07.202366減免稅注意事項02.10.2023672、連續(xù)享受減免稅企業(yè)投資經(jīng)營的項目依照規(guī)定享受定期減、免稅的，在減免稅期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得重新計算減免稅。3、停止享受減免稅

企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補繳已抵免稅款。

25.07.2023672、連續(xù)享受減免稅02.10.202368源泉扣繳及納稅調(diào)整關(guān)于預(yù)提所得稅

這是地域管轄權(quán)與非居民企業(yè)的選擇的概念形成的。一般來講，經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家側(cè)重于執(zhí)行居民管轄權(quán)原則，這此國家有大量跨國公司的存在，因為這個原則使他們能對同時在幾個國家開展業(yè)務(wù)的跨國公司的全球所得征稅。地域管轄原則征稅范圍是資本輸入國即跨國公司所得實際形成的國家的利益，利息、股息和特許權(quán)使用費輸出的所得，對這部分所得征稅就形成了所在國征收預(yù)提所得稅。25.07.202368源泉扣繳及納稅調(diào)整關(guān)于預(yù)提所得稅02.10.202369

對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。25.07.202369對非居民企業(yè)取得本法第三條第02.10.202370納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整

是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

一般納稅調(diào)整

是指在計算應(yīng)納稅所得額時，如果企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收制度規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整，并據(jù)此重新調(diào)整計算納稅。25.07.202370納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整

是指稅務(wù)02.10.202371

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

獨立交易原則

是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。

25.07.202371企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)02.10.202372

稅法所稱關(guān)聯(lián)方是指，與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)、提供勞務(wù)、融通資金及其他類型。

25.07.202372

稅法所稱關(guān)聯(lián)方是指，與企業(yè)有下列關(guān)02.10.202373關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易納稅調(diào)整方法1、可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；2、再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)商品再銷售給獨立企業(yè)的價格，減去相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后，對購進(jìn)商品進(jìn)行定價的方法；3、成本加成法，是指按照成本加合理的利潤進(jìn)行定價的方法；4、交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來所取得的凈利潤水平確定利潤的方法；5、利潤分割法，是指按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；6、其他符合獨立交易原則的方法。25.07.202373關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易納稅調(diào)整方法1、可比02.10.202374關(guān)于預(yù)約定價預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價方法和計算標(biāo)準(zhǔn)，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價安排在一定條件下可適用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。預(yù)約定價安排包括單邊預(yù)約定價安排和雙邊或多邊預(yù)約定價安排。25.07.202374關(guān)于預(yù)約定價預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其02.10.202375

企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。1、轉(zhuǎn)讓定價的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為設(shè)在本國的企業(yè)與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中有轉(zhuǎn)讓定價的行為，該稅務(wù)當(dāng)局就要根據(jù)正常交易原則將該利潤調(diào)增至合理程度，據(jù)以征稅。境外關(guān)聯(lián)方所在國對對方國家稅務(wù)當(dāng)局第一次調(diào)增的調(diào)整給與相應(yīng)調(diào)減的調(diào)整，就是轉(zhuǎn)讓定價的相應(yīng)調(diào)整。如果境外稅務(wù)當(dāng)局不同意相應(yīng)調(diào)整，納稅人一筆所得，就被雙方同時征稅，造成重復(fù)征稅。2