(3)-2稅制要素、結(jié)構(gòu)和來(lái)源

第二章稅制要素、

結(jié)構(gòu)和來(lái)源本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)稅制要素第二節(jié)稅收分類(lèi)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅收的來(lái)源本章重點(diǎn)主要的稅制要素（難點(diǎn)）稅收分類(lèi)

第一節(jié)稅制要素

稅制要素：稅收制度的基本要素，是單行稅法具有的共同的基本要素的總稱也是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計(jì)的基本工具，也稱稅法要素。包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收減免和稅收加征、納稅辦法等。第一節(jié)稅制要素納稅人征稅對(duì)象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理納稅地點(diǎn)一、納稅義務(wù)人又稱納稅人（納稅主體），指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。它說(shuō)明國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。(who)不同的稅種有不同的納稅人。納稅人分為自然人和法人兩種基本形式。納稅義務(wù)人自然人：基于自然規(guī)律出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。分為居民納稅人、非居民納稅人。法人：基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織?？煞譃闄C(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。2.征稅對(duì)象也稱征稅客體或課稅對(duì)象，指征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，它決定著某一種稅的基本征稅范圍。它說(shuō)明稅法規(guī)定對(duì)什么征稅的問(wèn)題(what)它規(guī)定每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志。稅目是課稅范圍的具體化，它反映征稅的廣度。列舉式如：消費(fèi)稅的稅目有：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料15個(gè)概括式3.稅率對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志，它體現(xiàn)征稅的深度。（howmuch）稅率是國(guó)家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率比例稅率

對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。%效率原則

單一比例稅率：25%

差別比例稅率：產(chǎn)品差別（消費(fèi)稅）、行業(yè)差別（增值稅）、地區(qū)差別（城市維護(hù)建設(shè)稅）幅度比例稅率：最低稅率~最高稅率（原營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè)業(yè):5%~20%）累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：數(shù)量縱向公平–工資薪金所得的個(gè)人所得稅

全額累進(jìn)稅率

×超率累進(jìn)稅率：相對(duì)率--土地增值稅

定額稅率按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。地區(qū)差別定額稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅分類(lèi)分項(xiàng)定額稅率：車(chē)船稅、部分消費(fèi)稅等。4.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義：全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。狹義：特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。一次課征制、多次課征制5.納稅期限指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。相關(guān)三個(gè)概念納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。納稅期限：結(jié)清應(yīng)納稅款的期限，每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。按期、按次繳庫(kù)期限：繳納稅款的期限。即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。企業(yè)所得稅在月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。6.納稅地點(diǎn)指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。常見(jiàn)納稅地點(diǎn)的規(guī)定企業(yè)所在地、應(yīng)稅行為發(fā)生地、口岸納稅——關(guān)稅7.稅收減免

稅收減免：對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。按具體內(nèi)容分政策性減免、照顧性減免按時(shí)間劃分長(zhǎng)期減免、定期減免按基本形式分

√

稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免起征點(diǎn)：稅法規(guī)定征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。征稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。免征額：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅。8.違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施。其目的是為了保證稅收法令的貫徹執(zhí)行，體現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性。稅收違章行為違反稅務(wù)管理基本規(guī)定、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅處理措施批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、征收滯納金、處以稅務(wù)罰款、追究刑事責(zé)任第二節(jié)稅收分類(lèi)以稅收的征稅對(duì)象劃分以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分以稅收的管理權(quán)限劃分以稅收的形式劃分以計(jì)稅依據(jù)劃分以稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分一、以稅收的征稅對(duì)象劃分商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、資源稅

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅行為目的稅印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅二、以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分負(fù)稅人：稅款的最終承擔(dān)者。直接稅

稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人=負(fù)稅人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅間接稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，納稅人≠負(fù)稅人商品勞務(wù)稅三、以稅收的管理權(quán)限劃分中央稅-

4種

消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、船舶噸稅中央和地方共享稅-7種

增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅地方稅-7種

其余稅種四、以稅收的形式劃分實(shí)物稅貢、徹、田賦力役稅丁稅貨幣稅

價(jià)值最普遍、最基本的形式五、以計(jì)稅依據(jù)劃分從價(jià)稅√

增值稅、房產(chǎn)稅等從量稅

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、部分消費(fèi)稅等復(fù)合稅

卷煙、白酒的消費(fèi)稅六、以稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分按照稅款是否包含在商品或勞務(wù)的價(jià)格當(dāng)中分-往往針對(duì)商品和勞務(wù)稅而言價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅其計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格價(jià)外稅

增值稅其計(jì)稅依據(jù)是不含稅價(jià)格第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、基本概念二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素一、基本概念稅制結(jié)構(gòu)：指稅收收入總量中各項(xiàng)稅收所占比重的結(jié)構(gòu)關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)的類(lèi)型

簡(jiǎn)單型稅制（單一型稅制）

復(fù)合型稅制

主體稅種的選擇：所得稅？商品稅？雙主體？2018年我國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)圖二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

根本制約因素政府的政策目標(biāo)

發(fā)達(dá)國(guó)家：強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)效率、調(diào)節(jié)收入分配差距——所得稅為主體，或以所得稅和商品稅為主體

發(fā)展中國(guó)家：強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先，以籌集資金、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)——以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收征管水平重要制約因素。消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅：按銷(xiāo)售收入計(jì)稅，對(duì)征管水平的要求相對(duì)較低；增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅：要求納稅人有較完善的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)核算，較強(qiáng)的納稅意識(shí)；稅務(wù)部門(mén)征管制度健全，征管水平較高歷史文化傳統(tǒng)社會(huì)傳統(tǒng)、觀念、道德、納稅意識(shí)第四節(jié)稅收的來(lái)源稅收的所有制構(gòu)成稅收的地區(qū)構(gòu)成稅收的部門(mén)構(gòu)成一、稅收的所有制構(gòu)成指各種經(jīng)濟(jì)所有制形式為稅收收入的貢獻(xiàn)情況。貢獻(xiàn)最大的是股份公司，其次是其他類(lèi)型的企業(yè)。P27表2-2變化巨大。二、稅收的地區(qū)構(gòu)成東部地區(qū)>中部地區(qū)>西部地區(qū)